Ювелиры и единый налог

ВОПРОС: Я - частный предприниматель на едином налоге, осуществляю продажу ювелирных изделий и бижутерии, а также занимаюсь изготовлением ювелирных изделий по индивидуальному заказу и их ремонтом.

Смогу ли я заниматься указанными видами деятельности в качестве единоналожника в 2012 году?

ОТВЕТ: Будем разбираться.

Напомним, что среди запрещенных для всех групп плательщиков ЕН видов деятельности, определенных в п/п. 291.5 НКУ, значатся следующие:

«добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования».

Итак, запрет распространяется только на добычу, производство и торговлю драгоценными металлами и драгоценными камнями. Казалось бы, при чем здесь ювелирные изделия?

Однако в этом вопросе не все так просто.

Дело в том, что ст. 1 Закона от 18.11.97 г. N 637/97-ВР «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроля за операциями с ними» (далее - Закон N 637) относит к драгоценным металлам не только золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в чистом виде, но и их отходы, лом, а также изделия из таких металлов.

Что касается драгоценных камней, то согласно ст. 1 Закона N 637 это природные и искусственные (синтетические) минералы не только в сыром, но и в необработанном и обработанном виде (изделиях). Получается, что ювелирные изделия - это изделия из драгоценных металлов и/или драгоценных камней?

Определение ювелирных изделий приведено в ДСТУ 3375-96 «Изделия ювелирные. Термины и определения»: это изделия культурно-бытового назначения из драгоценных металлов, с применением драгоценных металлов, изделия из недрагоценных металлов в случае применения разных видов художественной обработки, например скань, зернь, чернь, финифть, гравировка, чеканка, ковка, алмазное гранение; изделия из материалов, имитирующих драгоценные металлы, при условии высокохудожественного их исполнения в сочетании с драгоценными, полудрагоценными и цветными камнями природного или искусственного происхождения, жемчужинами, кораллами, янтарем, перламутром, стеклом, хрусталем, рогом, костью; высокохудожественные изделия из камня, янтаря, рога, кости.

То есть ювелирные изделия - это не обязательно изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней, но и бижутерия. В соответствии с УКТ ВЭД ювелирные изделия (гр. 71 р. XIV) входят в следующие товарные позиции: личные украшения (коды 7113 УКТ ВЭД); изделия личного пользования, предназначенные для ношения в карманах, женских сумочках или на теле (код 7113 УКТ ВЭД); изделия мастеров золотых и серебряных дел (код 7114 УКТ ВЭД); изделия из жемчуга, драгоценных или полудрагоценных камней (код 7116 УКТ ВЭД).

Кстати, хирургические инструменты, часы, оружие и другие предметы, перечисленные в п. 3 Примечаний к товарной группе 71 УКТ ВЭД, хотя формально и соответствуют определению из ДСТУ 3375-96 (например, если они изготовлены из драгоценных металлов), ювелирными изделиями не считаются.

И все-таки несмотря на то, что в отдельных случаях ювелирные изделия подпадают под определение драгоценных металлов и драгоценных камней, мы склоняемся к тому, что ювелирных изделий запрет, установленный в п/п. 291.5.1 НКУ, не касается.

Обоснуем свою позицию.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться Национальным классификатором Украины «Классификация видов экономической деятельности» ДК 009:2005, а не Законом N 637 и другими нормативными актами, поскольку в вопросах определения видов деятельности для права применения упрощенной системы налогообложения НКУ опирается именно на КВЭД ДК 009:2005. Так вот, в КВЭД отдельно классифицируются производство драгоценных металлов и производство ювелирных изделий (27.41 и 36.22), оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями (подклассы 51.47.9, 52.12.0 и 52.48.2), а также торговля драгоценными металлами (подкласс 51.52.4 «Оптовая торговля золотом и другими драгметаллами»).

На этом основании можно говорить о том, что для целей применения упрощенной системы налогообложения запрет работать на ней продавцов ювелирных изделий касаться не должен.

Кстати, при действии единоналожного Указа ГНАУ разрешала применять упрощенную систему предпринимателям, осуществляющим оптовую (подкласс 51.47.9 КВЭД) и розничную (52.12.0 к 52.48.2) торговлю ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней (см. ее телеграмму от 18.07.2005 г. N 14106/7/31-0017).

Более того, в своем письме от 02.08.2010 г. N 15444/7/15-0117 ГНАУ разъяснила, что единоналожники могут осуществлять и производство ювелирных изделий и часовых корпусов из драгметаллов. При этом при определении видов деятельности для целей применения ЕН налоговики также ссылались на КВЭД ДК 009:2005.

Кроме того, подтверждение возможности ювелирщикам работать на ЕН мы видим и в п/п. 28 и 29 п. 291.7 НКУ, согласно которым среди разрешенных для единоналожников бытовых услуг названы «изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу» и «услуги по ремонту ювелирных изделий»* Действительно, если бы законодатель хотел запретить в рамках ЕНреализацию ювелирных изделий, вряд ли он оставил бы указанные виды услуг. Ведь изготовление ювелирных изделий предполагает и их реализацию.

В то же время, понимая в какой стране живем, мы не можем исключить фискального разъяснения со стороны налоговых органов в ювелирном вопросе.

И еще один любопытный момент для тех единоналожников, которые изготовляют ювелирные изделия по заказу. Как известно, некоторые ювелир-щики предлагают своим покупателям следующую услугу: обмен старого ювелирного изделия на новое. То есть изготовление ювелирного изделия из драгметаллов сводится по сути к его продаже в обмен на лом драгметаллов с оплатой стоимости услуги по изготовлению изделия.

Может ли единоналожник с 01.01.2012 г. заниматься такой операцией?

Напомним, что при действии единоналожного Указа налоговики подобную деятельность плательщиков ЕН не одобряли. Так, в п. 6 письма от 18.03.2011 г. N 5451/6/17-0715, посвященного налоговым аспектам операций с драгметаллами, ГНАУ со ссылкой на п/п. 1.1 письма Ассоциации ювелиров Украины разъясняла, что при обмене драгоценного металла (лома) на заранее изготовленные ювелирные изделия, тождественные по весу указанному драгметаллу (лому), не предусматривается полный расчет за выполненные работы наличными или безналичными средствами. Поэтому такие субъекты хозяйствования не имеют права на применение упрощенки.

Правда, данный запрет касался только ЮРЕНов, а в отношении ЧПЕНов по поводу лома ГНАУ в письме от 18.03.2011 г. так и не ответила прямо. В свое время мы отстаивали право ЧПЕНов на проведение бартерных операций, хотя и предупреждали, что бороться за бартерную форму расчетов ЧПЕНам осталось недолго.**

Как показала жизнь, борьба продлилась еще на один год. Но теперь уже все плательщики ЕН должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме - то есть в наличной и/или безналичной (п. 291.6 НКУ).

Так что при действии новых правил обложения ЕН изготовлять ювелирные изделия по индивидуальному заказу и их ремонту ЧПЕНам можно, но без обмена на лом драгоценных металлов. Об этом теперь нужно знать и помнить, как, впрочем, и о многом другом.

___________________

* Обращаем внимание на то, что в Харькове новые фиксированные ставки ЕН для предпринимателей, предоставляющих бытовые услуги, уже установлены. В частности, для ювелиров-изготовителей и ювелиров-ремонтников они установлены по максимально возможной ставке: для I группы - в размере 70%, для II группы - в размере 20% от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

** Поскольку в проекте Налогового кодекса, как отмечалось в статье, прямо закреплялась обязанность осуществления расчетов исключительно в денежной форме.

"Бухгалтер" N 1-2, январь (I-II) 2012 г.
Подписной индекс 74201