КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В г. ТЕРНОПОЛЕ

Какие штрафные санкции применяют
органы налоговой службы за нарушение
валютного законодательства

Одним из основных направлений контрольно-экономической работы подразделений валютного контроля государственных налоговых органов являются проведение проверок субъектов предпринимательства и применение штрафных санкций в случае выявления нарушений валютного законодательства.

До недавнего времени основной долей таких штрафных санкций была пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД (90 дней). Во исполнение Указа Президента Украины от 27.06.99 г. N 734/99 "Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства" полномочия относительно применения санкций за нарушение норм валютного законодательства распределены между Национальным банком Украины и Государственной налоговой администрацией Украины.

Национальный банк Украины применяет санкции, предусмотренные Декретом Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля" (далее -Декрет) к банкам и другим финансово-кредитным учреждениям, а органы налоговой службы - к резидентам и нерезидентам Украины - субъектам предпринимательской деятельности.

Приказом ГНА Украины от 04.10.99 г. N 542, зарегистрированным в Минюсте Украины 19.10.99 г. под N 712/4005, с изменениями и дополнениями, утвержден Порядок применения штрафных санкций за нарушение требований валютного законодательства.

Рассмотрим подробнее особенности применения этих норм валютного законодательства и примеры нарушений, а также вопросы применения штрафных санкций к резидентам и нерезидентам, за исключением банков и других финансово-кредитных учреждений.

Применение штрафных санкций в случае получения резидентами
кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов без
регистрации договоров

Согласно правилам валютного регулирования получение резидентами кредитов в иностранной валюте требует получения индивидуального разрешения Национального банка Украины:

- по Декрету N 15-93 от 19.02.93 г. "О системе валютного регулирования и валютного контроля" - индивидуальной лицензии;

- по Указу - регистрационного свидетельства.

Согласно статье 1 Закона Украины от 16.04.91 г. N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности" (далее - Закон о ВЭД) установлено, что лицензия разовая (индивидуальная) - это разовое разрешение, которое имеет именной характер и выдается для осуществления каждой отдельной операции конкретным субъектом ВЭД на период не менее, чем тот, который необходим для осуществления операции. Штрафные санкции за невыполнение этих требований:

- согласно Декрету - штраф в сумме, эквивалентной сумме указанных валютных ценностей;

- согласно Указу - штраф в сумме, эквивалентной одному проценту размера полученного кредита или займа.

Сумма штрафа в обоих случаях пересчитывается в национальную валюту Украины по официальному обменному курсу Национального банка Украины на день получения кредита, займа. При этом указанные договора подлежат дальнейшей обязательной регистрации в Национальном банке Украины. Во исполнение Указа Нацбанк Украины своим постановлением от 22.12.99 г. N 602 утвердил Положение о порядке регистрации договоров, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по при вле-ченным от нерезидентов кредитам, займам в иностранной валюте, зарегистрированное в Минюсте Украины 13.01.2000 г. под N 15/4236 (далее - Положение).

При подготовке кредитного соглашения с нерезидентом юридическая служба предприятия должна учитывать следующие положения:

- договор необходимо зарегистрировать до фактического получения кредита;

- получение кредита возможно только в безналичной форме;

- регистрационное свидетельство выдается резиденту-заемщику (без права передачи его третьим лицам) для реализации только одного кредитного проекта;

- в случае поступления кредита на банковский счет за рубежом необходима лицензия Нацбанка Украины на открытие счета и иностранном банке.

В случае поступления от нерезидента в адрес резидента-заемщика кредита и отсутствия в уполномоченном банке документов, которые свидетельствуюто правомерности получения резидентом кредитных средств согласно действующему законодательству, уполномоченный банк, являющийся агентом валютного контроля, обязан в течение 3-х рабочих дней с даты зачисления этих средств на текущий счет клиента уведомить об этом орган налоговой службы по месту регистрации резидента как налогоплательщика.

В случае получения резидентами кредита или займа в иностранной валюте в сумме, которая превышает сумму, указанную в регистрационном свидетельстве, сумма превышения считается суммой кредита или займа, полученной без регистрации договора.

Резидент, который получил кредит или заем без получения регистрационного свидетельства, обязан осуществить регистрацию договора и уведомить орган государственной налоговой службы. В случае неуведомления в течение 60 дней с момента установления нарушения (составления акта проверки) о такой регистрации орган налоговой службы осуществляет в установленном порядке подачу материалов для применения специальных санкций в соответствии со ст.37 Закона о ВЭД.

Пример нарушения

Предприятие "А" получило предварительную оплату из Германии в сумме 100 тыс. DM. В дальнейшем договор купли-продажи изменяется в кредитный. Регистрационного свидетельства Национального банка Украины резидент при этом не получает.

Расчет штрафных санкций:

- сумма валютных ценностей - 100 тыс. DM;

- курс Нацбанка Украины на день переоформления договора - 1 DM = 2,1 грн.;

- сумма штрафа согласно Декрету - 100 тыс. DM х 2,1 грн. = 210 тыс.грн.;

- сумма штрафа согласно Указу - 100 тыс. DM х 2,1 грн. х х1% = 2,1 тыс.грн.;

- всего штрафных санкций - 212,1 тыс.грн.

Применение штрафных санкций,
предусмотренных п.2 ст. 16 Декрета

Декретом установлены довольно жесткие правила, согласно которым резиденты и нерезиденты осуществляют валютные операции. В случае нарушения этих правил применяются соответствующие штрафные санкции. Существуют такие виды нарушений:

1. Субъекты ВЭД осуществляют операции, требующие получения индивидуального разрешения НБУ, без такового.

За это нарушение предусмотрен штраф в сумме, эквивалентной сумме указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу Нацбанка Украины на день осуществления таких операций.

Согласно Декрету Нацбанком Украины предоставляются лицензии на:

- вывоз, перевод, пересылку в Украину валюты Украины;

- предоставление и получение резидентами кредитов в иностранной валюте;

- использование иностранной валюты на территории Украины как средства платежа или как залога;

- размещение валютных ценностей на счетах и вкладах за пределами Украины;

- осуществление инвестиций за рубеж, в том числе путем приобретения ценных бумаг;

- осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами Украины в пределах торгового оборота в валюте Украины.

Пример нарушения

Предприятие "А" перечислило 100 тыс. ОМ немецкой фирме "X". Вместо импортной части внешнеэкономического контракта получило акции другой немецкой фирмы "У". При проведении этой операции отсутствует лицензия на осуществление инвестиций за рубеж.

Расчет штрафных санкций:

- сумма валютных ценностей - 100 тыс. DM;

- курс Нацбанка Украины на день переоформления договора - 1 DM = 2,1 грн.;

- сумма штрафных санкций - 210 тыс.грн.

2. Резиденты нарушают порядок расчетов, установленный ст.7 Декрета.

В этом случае применяется штраф в сумме, эквивалентной сумме указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу Нацбанка Украины на день осуществления таких операций.

Пример нарушения

Предприятие "А" экспортирует товары стоимостью 100 тыс. DM в Германию. Условиями контракта предусмотрено, что валюта платежа - немецкие марки. В дальнейшем вносятся изменения в контракт, согласно которым валюта платежа заменяется гривнями и немецкий партнер рассчитывается в валюте Украины (220 тыс.грн.) через прибалтийский банк. При проведении операции отсутствует лицензия на осуществление расчетов между резидентом и нерезидентом в пределах торгового оборота в валюте Украины.

Сумма штрафных санкций - 220 тыс.грн.

3. Резиденты не выполняют требования относительно декларирования валютных ценностей и другого имущества, находящихся за пределами Украины.

Невыполнение резидентами этих требований является нарушением валютного законодательства и влечет за собой штраф в сумме, которая устанавливается Нацбанком.

Нарушением порядка декларирования является предоставление недостоверной информации или искажение данных, которые отражаются в соответствующей декларации, если такие данные свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины. Форма декларации о валютных ценностях и имуществе, принадлежащих резиденту и находящихся за пределами Украины, сроки ее предоставления утверждены приказом Минфина Украины от 25.12.95 г. N 207 и зарегистрированы в Мин-юсте Украины 11.01.96 г. под N 18/1043.

Согласно Указу Президента Украины от 06.11.97 г. N 1246/97 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 18.06.94 г. N 319 "О неотложных мерах по возвращению в Украину валютных ценностей, которые незаконно находятся за пределами Украины" определено, что декларирование субъектами предпринимательской деятельности осуществляется только при наличии принадлежащих им валютных ценностей, находящихся за пределами Украины.

Невыполнение этих требований влечетза собой наложение штрафа с учетом Положения о валютном контроле, утвержденного Правлением Нацбанка Украины 08.02.2000 г. N 49 и зарегистрированного в Минюсте Украины 04.04.2000 г. под N 209/4430:

- за нарушение сроков декларирования - в размере одного необлагаемого минимума доходов граждан за каждый день нарушения;

- за нарушение порядка декларирования - штраф в размере 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Пример нарушения

Предприятие "А" по состоянию на 01.04.2000 г. имело просроченную дебиторскую задолженность ("90 дней") в сумме, которая погашена 04.01.2001 г. Срок подачи декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту и находящихся за пределами Украины, - 25.04.2000 г. Декларация подана в налоговый орган 20.11.2000 г.

Расчет штрафных санкций:

- размер штрафа - один необлагаемый минимум доходов граждан за каждый день - 17 грн.;

- количество просроченных дней (с 26.04.2000 г. по 20.11.2000 г.) - 209 дней;

- сумма штрафа - 17 грн. х 209 = 3553 грн.

Пример нарушения

Предприятие "А" не внесло в декларацию о валютных ценностях по состоянию на 01.04.2000 г. просроченную дебиторскую задолженность ("90 дней") в сумме 10 тыс. долл. США. Декларация о валютных ценностях подана в налоговый орган своевременно.

Расчет штрафных санкций:

- размер штрафа - 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;

- необлагаемый минимум - 17 грн.;

- сумма штрафа - 340 грн.

Следует учесть, что размеры штрафных санкций за несвоевременную подачу, сокрытие, искажение отчетности о валютных операциях и невыполнении резидентами требований относительно декларирования валютных ценностей и другого имущества, согласно Декрету, уста на вливаются и изменяются Нацбанком Украины.

Ирина СТОЛЯРИК,
начальник отдела валютно-финансового контроля

Все о бухгалтерском учете