Профспілка на підприємстві:
облік витрат на утримання

Останнім часом стало актуальним мати на підприємстві первинну профспілкову організацію. Поглянемо на це питання очима бухгалтера.

Законодавство зобов'язує підприємства створювати виборним профспілковим органам належні умови для діяльності, а саме: забезпечувати приміщенням, опаленням, освітленням, прибиранням, охороною, зв'язком, транспортом (ст. 249 КЗпП та ст. 42 Закону про профспілки).

Звісно, що перед бухгалтером такого підприємства постає питання: як бути з податковим та бухгалтерським обліком цих витрат, чи можна віднести їх до валових витрат та витрат на собівартість продукції (послуг)?

Крім того, деякі підприємства згідно з положеннями колективного договору виплачують вивільненим профспілковим працівникам, які перебувають у штаті обласного профспілкового комітету, премії. Куди зарахувати такі виплати?

Розглядом цих питань ми і займемося зараз.

Загальні положення

Навіщо роботодавцю мати на підприємстві профспілку? У першу чергу - для узгодження ряду внутрішніх розпорядчих та кадрових документів із представником найманих працівників (це може бути профспілка або уповноважений трудового колективу). Цього вимагає трудове законодавство, зокрема КЗпП та Закон про профспілки.

Відповідно до ст. 37 Закону про профспілки свої повноваження первинні профспілкові організації здійснюють через утворені відповідно до статуту (положення) виборні органи, а в організаціях, де виборні органи не створюються, - через профспілкового представника (керівника профспілкового органу, профорганізатора).

Податковий облік

Закон про прибуток не містить прямої вказівки на можливість або неможливість віднесення витрат щодо створення умов для діяльності профспілок на валові витрати. Усі намагання автора знайти хоча б якусь думку ДПАУ із цього приводу не мали успіху: жодного листа, жодної консультації.

Висловлю свою думку: витрати на утримання приміщення, зв'язок і транспорт для потреб первинної профспілкової організації можна віднести до валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

Справа в тому, що діяльність профспілки сьогодні розглядається як елемент управління підприємством (про це прямо сказано у ст. 25 Закону про профспілки: “Профспілки представляють права та інтереси працівників у відносинах з роботодавцем в управлінні підприємствами, установами, організаціями”).

Функції, які виконує профспілка на підприємстві, тісно пов'язані із підготовкою, організацією та веденням господарської діяльності на цьому підприємстві.

Так, профспілка разом з роботодавцем :

- вирішує питання робочого часу і часу відпочинку, погоджує графіки змінності та надання відпусток, запровадження підсумованого обліку робочого часу, дає дозвіл на проведення надурочних робіт, робіт у вихідні дні тощо (ст. 52, 61, 64, 66, 67, 69, 70, 79 КЗпП);

- вирішує питання запровадження, перегляду та змін норм праці, форм і систем оплати праці, віднесення виконуваних робіт до відповідного розряду (ст. 86, 96, 97 та 193 КЗпП);

- вирішує питання поліпшення умов праці, бере участь у розслідуванні нещасних випадків, професійних захворювань і аварій, роботі комісії з питань охорони праці (ст. 12 та 19 КЗпП);

- бере участь у розробці правил внутрішнього трудового розпорядку підприємства (ст. 142 КЗпП).

Результати роботи профспілки, за термінологією п. 5.1 Закону про прибуток, використовуються у власній господарській діяльності платника податку на прибуток саме так, як і результати роботи бухгалтерії чи планово-економічного відділу підприємства. Тому витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності первинної профспілкової організації на підприємстві, є необхідними для господарської діяльності, а отже, їм місце у валових витратах.

Зазначені витрати підприємства знайдуть відображення у відповідних рядках декларації з податку на прибуток згідно з Порядком № 143:

- 04.1 “Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11”;

- 01.2 “Приріст балансової вартості запасів” чи 04.2 “Убуток балансової вартості запасів”, тобто балансова вартість товарно-матеріальних цінностей бере участь у перерахунку за п. 5.9 Закону про прибуток;

- 04.10 “Витрати, на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин”;

- 07 “Сума амортизаційних відрахувань”;

- 04.3 “Витрати на оплату праці”*;

- 04.4 “Сума страхових внесків”*.

Якщо визнати зв'язок витрат на забезпечення діяльності первинної профспілкової організації на підприємстві з його господарською діяльністю, то при здійсненні операцій, що обкладаються ПДВ, суми “вхідного” ПДВ відносяться до податкового кредиту (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку витрати на утримання профспілки будуть класифікуватись як адміністративні витрати (витрати по управлінню) із відображенням на рахунку 92 “Адміністративні витрати” та подальшим узагальненням у рядку 070 “Адміністративні витрати” Звіту про фінансові результати (у рядках 090 - 130 розділу II Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва).

Витрати на утримання профспілкового органу на собівартість продукції (послуг) не впливають. Адже відповідно до п. 11 П(С)БО 16 собівартість реалізованої продукції (послуг) складається з таких сум, як:

- виробнича собівартість продукції (яка включає прямі витрати та розподілені загальновиробничі витрати на виготовлення продукції або надання послуг);

- нерозподілені постійні загальновиробничі витрати;

- наднормативні виробничі витрати.

Адміністративні ж витрати, так само як і витрати на збут та інші витрати, що пов'язані з операційною та іншою звичайною діяльністю чи надзвичайними подіями, не включаються до собівартості виробленої чи реалізованої продукції (послуг) (п. 17 П(С)БО 16).

Виплати вивільненому профспілковому працівнику

Вивільнений профспілковий працівник не є найманим працівником підприємства, а перебуває у штаті обласної профспілкової організації. Матеріальне та соціально-побутове забезпечення таких осіб здійснюється за рахунок коштів профспілки, що формуються внесками її членів та надходженнями з інших джерел.

Виплати підприємства профспілковим працівникам - відповідно до положень укладеного колективного договору - у розумінні Закону про оплату праці не є заробітною платою (суми виплачуються не з фонду оплати праці, а за рахунок інших джерел). Вони не є обов'язковими подібно до витрат на утримання профспілкового органу. Скоріше їх можна розглядати як фінансування особистих потреб (пп. 5.3.1 Закону про прибуток). Отже, Закон про прибуток не передбачає можливості віднесення таких витрат до складу валових.

Однак такі виплати згідно із нормами Закону № 889 (пп. 4.2.12 “Інші виплати”) обкладаються ПДФО на загальних підставах.

Проте з таких виплат не утримуються та на них не нараховуються внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (з тимчасової втрати працездатності, на випадок безробіття, від нещасного випадку на виробництві) та на пенсійне страхування). Чому? Тому що відповідним страховим законодавством об'єктом обчислення страхових внесків визначено фактичні витрати на оплату праці найманих працівників.

ПРИКЛАД

У звітному періоді витрати підприємства на утримання приміщення, наданого в користування профспілковому органу, оплату послуг зв'язку, опалення, освітлення, охорони склали 750 грн. (у т. ч. ПДВ - 125 грн.). Витрати на пально-мастильні матеріали (ПММ) для легкового автомобіля склали 360 грн. (у т. ч. ПДВ - 60 грн.). Сума амортизації основних фондів - 3 200 грн.

Згідно з умовами колективного договору профспілковому представнику, який є працівником облпрофспілки, виплачена премія - 1 000 грн.

(грн.)

Щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб
вартості путівок, що видаються профспілковими
організаціями їх членам

(З листа ДПАУ
від 09.08.05 р. № 7585/6/17-3116)

Професійні спілки, створені згідно із Законом України “Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності”, діють відповідно до законодавства та своїх статутів. Згідно із цим Законом (ст. 1) професійна спілка (профспілка) визначена як добровільна неприбуткова громадська організація, що об'єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання), а член профспілки - особа, яка входить до складу профспілки, визнає її статут та сплачує членські внески.

Виходячи з зазначеного, пільгове оподаткування вартості путівки, одержаної членом профспілки за рахунок коштів профспілки, до якої зараховуються його профспілкові внески, не залежить від того, яка саме первинна організація профспілки є надавачем путівки. Якщо члену професійної спілки надаватиметься цією профспілкою одна безоплатна (або зі знижкою) путівка на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України його та членів його сім'ї (сімейна путівка), на її вартість поширюватимуться положення підпункту 4.3.24 пункту 4.3 статті 4 Закону, незалежно від того, є чи ні члени його сім'ї членами цієї профспілки.

____________________

* У випадку коли профспілці надається транспортний засіб разом із закріпленим за ним водієм, чи, наприклад, охорона, прибирання і т. п. виділеного профспілці приміщення здійснюється персоналом підприємства.

Перелік документів

1. КЗпП - Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

2. Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”.

3. Закон про профспілки - Закон України від 15.09.99 р. № 1045-XIV “Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності”.

4. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.

5. Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29 03.03 р. № 143.

Олег Недошитко,
аудитор, перший заступник
директора АФ “ТЕР АУДИТ”