Фиксированный сельскохозяйственный налог:
правовые основы, расчет, оформление и учет

Не продумал поступок - будь нерешительным,
продумал - действуй.
Л. Н. Толстой

Экономические и юридические аспекты налога

В настоящее время существует несколько альтернативных способов налогообложения, среди которых и фиксированный сельскохозяйственный налог (ФОН). В связи со структурными изменениями в экономике и социальной жизни нашей страны производители сельскохозяйственной продукции утратили конкурентоспособность на рынке и поэтому нуждались в особом налогообложении. В результате был принят Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.1998 г. N 320 (далее - Закон ФСН), который в значительной мере уменьшил поступление налогов в бюджет, но сыграл положительную роль в становлении аграрного сектора Данный закон носит временный характер: он действует с 01.01.1999 и по 01.01.2004 г. Отмечу, что освещение вопроса уплаты фиксированного сельхозналога не нашло достаточного освещения в прессе. Наверное по причине того, что бухгалтера в городах не могут иногда разобраться со своим налогообложением, а что касается села, то его, как всегда, обошли достаточным вниманием. Хотя сам по себе вопрос очень интересный и заслуживает внимания.

Согласно ст. 1 Закона ФСН фиксированный сельскохозяйственный налог - это налог, который не изменяется в течение определенного Законом ФСН срока и удерживается с единицы земельной площади.

На сегодня плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога освобождены отуплатыта-ких обязательных платежей, как:

- налога на прибыль предприятий;

- платы (налога) за землю;

- налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- коммунального налога;

- сбора на геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета;

- сбора на обязательное социальное страхование;

- сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

- платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

- сбора на специальное использование природных ресурсов (соответственно пользованию водой для нужд сельского хозяйства).

Другие налоги и сборы, которые определены Законом Украины "О системе налогообложения", уплачиваются на общих основаниях, и к ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный сбор;

- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

- рентные платежи;

- сбор на загрязнение окружающей среды;

- пошлина;

- госпошлина;

- местные налоги и сборы (кроме коммунального налога);

- налог на дивиденды;

- налог на репатриацию доходов;

- подоходный налог;

- сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы;

- сбор на обязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и т. п.

К преимуществам данного фиксированного налога относится тот факт, что его очень легко рассчитать путем умножения площади сельскохозяйственных земель на ставку ФСН, что в значительной мере упрощает ведение налогового учета на предприятии. Т. е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не зависит от экономических показателей сельхозпредприятия, а для государства это имеет существенное значение, поскольку большинство предприятий-аграрников убыточны. К тому же Закон о ФСН предоставляет налогоплательщикам возможность уплачивать налог не только средствами, айв натуральной форме.

Из этого можно сделать вывод, что данная форма налогообложения выгодна рентабельным и прибыльным сельским хозяйствам, а вот для убыточных она не подходит.

Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога

Ст. 2 Закона о ФСН четко дает определение плательщиков данного налога. К ним относятся:

- сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, которые предусмотрены законами Украины. Для того чтобы определить принадлежность предприятия к сельскохозяйственному, следует воспользоваться Государственным классификатором видов экономической деятельности ГК 009-96, утвержденным Приказом Государственного комитета по стандартизации, методологии и сертификации 22.10.1996 г. N 441, в соответствии с которым сельскохозяйственным предприятиям присвоены коды 01.1 - 01.4. Но независимо от классификатора признаны как сельскохозяйственные товаропроизводители рыбоводческие и рыболовные, включая рыболовецкие, хозяйства, которые занимаются рыборазведением, выращиванием товарной рыбы, выловом, переработкой и сбытом собственной рыбопродукции согласно Распоряжению Кабинета Министров Украины от 10.05.1999 г. N 391-р;

- крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются выращиванием, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции собственного производства;

- предприятия, в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный налоговый период, превышает 50% общей суммы валового дохода предприятия;

- владельцы земельных участков и землепользователи, вт. ч. арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию (кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для огородничества, сенокоса и выпаса скота.

Кроме того, постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.1999 г. N 658 утверждено Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - Положение N 658). Согласно п. 1 Положения N 658 обязательным условием для плательщиков этого налога является наличие сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений).

Следовательно, плательщиком ФСН может быть только то предприятие, которое отвечает хотя бы одному из вышеприведенных критериев.

Переход на фиксированный сельхозналог

Все субъекты предпринимательской деятельности, которые согласно ст. 2 Закона о ФСН могут перейти на фиксированный сельхозналог, могут также остаться и на обычной системе налогообложения. Закон о ФСН не устанавливает обязательность или добровольность перехода на фиксированный налог, а поэтому вопрос перехода или неперехода является личным делом сельхозпредприятия.

В случае когда же налогоплательщик принял решение о переходе, то следует знать информацию об общей сумме, которая получена от реализации продукции собственного производства за предыдущий учетный период. Когда предприятие только зарегистрировалось, то оно сразу может перейти на уплату фиксированного сельхозналога с момента регистрации без расчетов. А что же касается уже действующего предприятия, то для него учетным периодом согласно п. 11.1 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (дале по 31 декабря того же года. Следовательно, при переходе следует иметь данные о сумме налога на прибыль за полный предыдущий год.

В соответствии со ст. 2 Закона о ФСН для того, чтобы сельхозпредприятие могло уплачивать фиксированный налог, сумма, полученная им от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 50% общей суммы валового дохода предприятия.

П.1 Положения N 658 добавляет к этому требованию еще одно - наличие сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений).

К тому же валовый доход для сельскохозяйственных предприятий - это сумма выручки от реализации продукции, и проводить расчеты требуется именно с нее.

Также п. 2 Положения N 658 определяет состав валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства:

- стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;

- стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;

- стоимость реализованной продукции, произведенной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;

- стоимость предоставленных услуг (услуги машино-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанных с сельскохозяйственным производством.

Ст. 1 Закона Украины "О стимулировании развития сельскохозяйственного производства на период 2001 - 2004 годов" от 18 01.2001 г. N 2238-III гласит, что продукция сельского хозяйства - это продукция, которая производится в сельском хозяйстве и отвечает кодам 01.11-01.42 и 05.00.1-05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016-97.

Продукцией, произведенной из собственного сырья на давальческих условиях, следует считать продукцию, которая изготовлена из сырья, предоставленного заказчиком - сельскохозяйственным предприятием переработчику и принята последним без получения права собственности на нее и без оплаты ее стоимости для переработки.

В случае если в отчетном году валовый доход плательщика фиксированного сельхозналога будет составлять менее 50% общего объема реализации, то со следующего года предприятие будет облагаться налогом на общих основаниях. Вернуться к уплате фиксированного налога можно будет только через год при выполнении всех необходимых требований.

Следует подчеркнуть, что по-моему мнению, плательщики единого налога не могут перейти на уплату фиксированного сельхозналога, поскольку в Указе Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.1998 г. N 727/98 ( далее - Указ об упрощенной системе налогообложения) сказано только о выручке от реализации и доходе, но этот доход не может быть валовым. Следовательно, плательщику единого налога сначала следует стать плательщиком налога на прибыль, а потом переходить на уплату фиксированного налога. Хотя в данном вопросе вполне возможна часто существующая ситуация, когда узкая направленность законодательного документа приводит к неоднозначному толкованию норм "смежных" законов. Поэтому ГНАУ должна все-таки воспользоваться своим правом и предоставить налоговое разъяснение по этому вопросу.

Еще следует добавить, что при реорганизации плательщика фиксированного сельхозналога новообразованные на его основе предприятия с различными организационно-правовыми формами, но которые занимаются производством, переработкой или сбытом сельскохозяйственной продукции, автоматически становятся плательщиками фиксированного сельхозналога.

Для того чтобы предприятие перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, ему необходимо подать заявление в налоговый орган. На практике могут требовать справку об объемах реализации продукции, заверенную руководителем и скрепленную печатью, подписанный бизнес-план и выписку из Государственного земельного кадастра о денежной оценке земель, хотя подача вышеуказанных документов не предусмотрена ни одним нормативным документом, а значит требования налоговиков являются неправомерными. В соответствии с п. 10 Порядка расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнением формы расчета, утвержденного Приказом ГНА Украины от 27.04.1999 г. N 230 (далее - Порядок N 230) после предоставления расчета ГНИ выдает справку, которая подтверждает статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога.

Исчисление фиксированного сельскохозяйственного налога

Согласно п. 4 и п. 5 Положения N 658 сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год определяется налогоплательщиком, исходя из площади сельскохозяйственных угодий и их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года в соответствии с Методикой денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.03.1995 г. N 213 (далее - Методика N 213), и ставки фиксированного сельскохозяйственного налога. Следовательно, объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий.

Предприятия определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных Законом о ФСН и подают расчет налога на всю площадь сельскохозяйственных угодий в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. Также предприятие подает расчет фиксированного сельскохозяйственного налога отдельно по каждому земельному участку в орган налоговой службы по месту расположения такого земельного участка. Если местоположение и место регистрации совпадают, то в налоговый орган предоставляется только один расчет.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий составляет:

0,5% - для пашни, сенокосов и пастбищ;

0,3% - для многолетних насаждений;

0,3% - для пашни, сенокосов и пастбищ в горных зонах и на полесских территориях;

0,1% - для многолетних насаждений в горных зонах и на полесских территориях

Отметим, что объектом налогообложения являются не все земли, а только указанные выше сенокосы, пашни, пастбища и многолетние насаждения.

В соответствии с п. 9 Положения N 658 к расчету налога включаются также арендованные земли, которые плательщик арендует у неплательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (граждане, другие предприятия, советы местного самоуправления и т. п.). При этом договоры аренды земли должны отвечать всем требованиям Закона Украины "Об аренде земли" от 06.10.1998 г. N 161, т. е. они должны быть нотариально заверенными и зарегистрированными в исполнительном комитете совета народных депутатов по месту расположения. К тому же налогоплательщик должен уплачивать арендодателю плату за землю.

Кроме этого, Закон о ФСП указывает на еще одно условие начисление налога. В случае когда предприятие было создано до 1998 г. у плательщиков начисленная в 1997 г. сумма налогов и сборов (от которых они освобождаются при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога) превышает сумму такого фиксированного налога более чем в три раза, то к сумме налога необходимо применить следующие коэффициенты: превышение в три-четыре раза 1,5; превышение более чем в четыре раза - 2. Если предприятие было создано в 1998 году или позднее, то данные коэффициенты не применяются.

Цена площади земельного участка является достаточно стабильной, но и здесь возможны нюансы. Ст. 23 Закона Украины "О плате за землю" в редакции Закона Украины от 19.09.1996 г. N 378/96-ВР (далее - Закон N 378/96-ВР) говорит, что денежная оценка земельного участка осуществляется Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам по Методике N 213. Обеспечение ежегодной индексации денежной оценки земель и доведение ее до ведома владельцев земельных участков и землепользователей предусмотрены постановлением Верховной Рады Украины "О порядке введения в силу Закона Украины "О плате за землю" от 19.09.1996 г. N 379/96-ВР. Денежная оценка земельного участка ежегодно по состоянию на 1 января уточняется на коэффициент индексации, порядок ведения которой утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.2000 г. N 783. Следовательно, для плательщиков земельного налога с установленной денежной оценкой размер налога ежегодно меняется в связи с индексацией денежной оценки.

Но с фиксированным сельскохозяйственным налогом ситуация несколько отличается, потому что действие Закона о ФСП распространяется на правоотношения, которые возникли с 01.01.1999 г., ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г. В соответствии с Положением N 658 сумма фиксированного сельхозналога на текущий год определяется налогоплательщиком, исходя из площади сельскохозяйственных угодий и их денежной оценки, проведенной по состоянию на 01.07.1995 г. в соответствии с Методикой N 213. Действие Закона N 378/96-ВР для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога остановлено согласно п. 4 ст. 9 Закона о ФСП. Следовательно, на размер данного налога изменение денежной оценки сельскохозяйственных угодий не влияет.

Порядок N 230 предусматривает расчет суммы налога за отчетной период и осуществляется по формуле:

Плательщики, земельные площади которых относятся к горным зонам и полеским территориям, налог исчисляют по формуле:

где Пріл., Псін., Ппас., Пб/н - площадь пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, которые принадлежат налогоплательщику, в т. ч. на условиях аренды;

Гріл., Гсін., Гпас., Гб/н - денежная оценка пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, рассчитанная по вышеупомянутой методике.

Уплата фиксированного сельскохозяйственного налога

Общая сумма налога, указанного в расчете, распределяется в установленных размерах между кварталами и уплачивается ежемесячно.

Ст. 5 Закона о ФСП устанавливает ежемесячную уплату налога, которая проводится из расчета трети суммы налога, определенной за каждый квартал. При этом раздел годовой суммы налога по кварталам осуществляется в следующих размерах:

I квартал - 10%;

II квартал - 10%;

III квартал - 50%,

IV квартал - 30%.

Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога имеют право на выбор формы его уплаты: в денежной форме и/или в натуральной форме (поставки сельскохозяйственной продукции). Количество сельскохозяйственной продукции, которое поставляется в счет фиксированного сельхозналога, определяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году налога и договорной цены на продукцию (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с приемом продукции), которая поставляется в счет уплаты налога, на дату проведения уплаты

Поставка зерна в счет фиксированного сельхозналога осуществляется предприятиями в определенные ими по согласованию с районной государственной администрацией сроки, но не позднее 15 октября - с продукции ранних зерновых культур, до 1 декабря - с продукции поздних зерновых и технических культур, а поставка продукции животноводства -ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего месяца.

В соответствии с п. 5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным с дня ее предоставления. А в соответствии с Законом о ФСН плательщики данного налога определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год и подают расчет в орган государственной налоговой службы до 1 февраля текущего года. Из этого следует, что налоговое обязательство по фиксированному сельскохозяйственному налогу считается согласованным с дня предоставления расчета фиксированного налога в налоговый орган, т. е. до 1 февраля.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для фиксированного сельскохозяйственного налога является месяц (ст. 5 Закона о ФСН) и в соответствии с пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 и аба "а" пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона N 2181 фиксированный сельскохозяйственный налог должен уплачиваться ежемесячно в течение 30 календарных дней (20 + 10), следующих за последним днем отчетного (налогового) периода.

Согласно письмам ГНА Украины от 22.03.2001 г. N 96/2/18-2010 и от 17.05.2001 г. N 19-1318 отчетным периодом для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога признан также месяц. К тому же и Разъяснение ГНА Украины от 17.05.2001 г. N 19-1318 говорит, что данный налог уплачивается ежемесячно.

Ответственность за неуллату фиксированного сельхозналога

Контроль за своевременной уплатой налога осуществляют налоговые органы. В случае если в течение отчетного года плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога самостоятельно выявит ошибки, которые содержатся в поданном им годовом расчете, такой плательщик в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона N 2181 подает новый расчет, который содержит исправленные показатели. При данных обстоятельствах, чтобы избежать более значительных штрафных санкций и админштрафов, необходимо уплатить сумму недоимки и штраф в размере 10% суммы недоимки.

За нарушение срока предоставления налоговой отчетности налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. 170 грн. за каждое такое непредоставление или его задержку в соответствии с пп. 17.1.1 Закона N 2181. Когда же плательщик нарушит сроки уплаты согласованного налогового обязательства, то он будет уплачивать штраф в соответствии с пп. 17.1.7 Закона N 2181 в следующих размерах:

- 10% от суммы согласованного обязательства при задержке до 30 дней;

- 20% от суммы согласованного обязательства при задержке от 31 до 90 дней;

- 50% от суммы согласованного обязательства при задержке более 90 дней.

Начисление пени на сумму налогового долга начинается в соответствии с п. "а" пп. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Закона N 2181 с первого рабочего дня, который следует за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства и заканчивается в соответствии с пп. 16.3.1 п. 16.3 ст. 16 Закона N 2181 в день принятия банком, который обслуживает налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового долга. В соответствии с пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закона N 2181 пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины, которая действует на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты.

За непредоставление или несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление надлежащего к уплате фиксированного сельскохозяйственного налога руководители и другие должностные лица предприятия несут административную ответственность в виде штрафа от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. 85 - 170 грн. За те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административному взысканию за аналогичное поручение, штраф накладывается в размере от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. 170 - 255 грн. Данная ответственность предусмотрена в ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.1990 г. N 509-XII.

В случае когда на предприятии наступили форс-мажорные обстоятельства (стихийное бедствие, пожар и т. п.), и в результате урожай полностью или частично уничтожен, то Законом о ФСН предусмотрена в данном случае подача представления в Верховную Раду АР Крым, областные, Киевский и Севастопольский городские советы, которые на основании протокола заседания межведомственных и региональных комиссий по вопросам проведения санации предприятий агропромышленного комплекса по согласованию с Министерством финансов Украины и Министерством аграрной политики Украины принимают решение о реструктуризации (отсрочке) уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога.

К представлению должны быть приложены:

- акт обследования посевных площадей, подтверждающий уничтожение посевов сельскохозяйственных культур на площади, которая превышает 20% сельскохозяйственных угодий;

- акт, подтверждающий массовое инфекционное заболевание или потерю животных, превышающих 15% общего числа стада, принадлежащего плательщику. Данная норма относится к плательщикам, выручка от реализации продукции животноводства которого составляет не менее 50% общего валового дохода;

- заключение областной комиссии по вопросам техногенно-экологической безопасности и чрезвычайных ситуации;

- справка из областного центра по гидрометеорологии Минэкоресурсов.

Протоколы заседаний межведомственных и региональных комиссий с перечнем плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, которые имеют право на реструктуризацию, направляются в Министерство аграрной политики Украины, где они рассматриваются и согласовываются с Министерством финансов Украины. Потом протоколы передаются органам государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика для предоставления отсрочки при уплате фиксированного сельхозналога.

Бухгалтерский учет при начислении и уплате фиксированного
сельскохозяйственного налога

Порядок бухгалтерского учета начисления и уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога зависит от того, в какой форме - денежной или натуральной он будет уплачен. При денежной форме перечисления отношения возникают только между плательщиком и бюджетом, а при натуральной появляется третий субъект правоотношения - заготовительное предприятие.

Для ведения бухгалтерского учета, в первую очередь, следует определиться с составом расходов на предприятии.

В соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. N 318 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. N 27/4248 (далее - П(С)БУ 16) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных общепроизводственных расходов и сверхурочных производственных расходов.

К тому же конкретный перечень статей устанавливает именно предприятие. Кроме этого, п. 18 П(С)БУ 16 определено, что к административным расходам относятся налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг).

Из этого следует, что право принять решение о включении фиксированного сельскохозяйственного налога в состав производственной себестоимости или отнести в административные расходы принадлежит только предприятию. Но более логическим будет отнести налог в административные расходы. Данный вопрос рассмотрим на примере (таблица 1), в котором использованы следующие счета и субсчета:

311 "Текущие счета в национальной валюте";

6418 "Расчеты по фиксированному сельскохозяйственному налогу";

791 "Результат основной деятельности";

92 "Административные расходы".

Таблица 1. Начисление и уплата фиксированного сельхозналога
в денежной форме

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦             Содержание операции              ¦Бухгалтерский учет¦Сумма,¦
¦п/п¦                                              +------------------¦ грн. ¦
¦   ¦                                              ¦  Дебет  ¦ Кредит ¦      ¦
+---+----------------------------------------------+---------+--------+------¦
¦ 1 ¦Начислен фиксированный сельскохозяйственный   ¦    92   ¦  6418  ¦ 1000 ¦
¦   ¦налог                                         ¦         ¦        ¦      ¦
+---+----------------------------------------------+---------+--------+------¦
¦ 2 ¦Перечислена сумма фиксированного              ¦   6418  ¦   311  ¦ 1000 ¦
¦   ¦сельскохозяйственного налога в бюджет         ¦         ¦        ¦      ¦
¦   ¦денежными средствами                          ¦         ¦        ¦      ¦
+---+----------------------------------------------+---------+--------+------¦
¦ 3 ¦Списано на финансовые                         ¦   791   ¦   92   ¦ 1000 ¦
¦   ¦результаты                                    ¦         ¦        ¦      ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Для того чтобы перечислить уплату фиксированного сельхозналога в бюджет в натуральной форме, предприятию следует заключить договора о принятии сельскохозяйственной продукции с заготовительными предприятиями, в которых должны определяться объемы, сроки поставки и качество продукции и условия ее заготовки. При этом плательщики фиксированного налога, когда поставляют продукцию заготовительным предприятиям, делают в товарно-транспортной накладной запись: "В счет уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога". Заготовительные предприятия должны выписать приходную квитанцию, указывая вес и договорные цены на дату поступления продукции, но не ниже биржевых цен (за вычетом расходов на прием продукции).

Следует указать, что расходы на транспортировку продукции заготовительным предприятиям несут налогоплательщики, а расходы по приему, хранению и реализации - заготовительные предприятия с последующим возмещением таких расходов за счет полученной выручки от реализации такой продукции. Тарифы согласовываются в соответствующих районных государственных администрациях.

Вся сельскохозяйственная продукция, которая поступила в счет погашения фиксированного сельскохозяйственного налога, реализуется по ценам, согласованным с районными государственными администрациями, не позднее окончания отчетного налогового года. Покупатели перечисляют средства на специальный счет заготовительного предприятия, на котором аккумулируются средства, полученные от продажи продукции, которая поступила в счет погашения фиксированного налога.

До 5 числа каждого месяца, следующего за отчетным, заготовительные предприятия и предприятия - плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога составляют акты приема-передачи продукции в счет налога, которые утверждаются органами государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Данный вопрос рассмотрим на примере (таблица 2) с использованием следующих счетов и субсчетов:

21 "Животные на выращивании и откорме";

27 "Продукция сельскохозяйственного производства";

377 "Расчеты с другими дебиторами";

6414 "Расчеты по НДС";

6418 "Расчеты по фиксированному сельскохозяйственному налогу";

791 "Результат основной деятельности";

901 "Себестоимость реализованной готовой продукции";

92 "Административные расходы".

Таблица 2. Начисление и уплата фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦               Содержание операции               ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦
¦п/п¦                                                 ¦      учет     ¦ грн. ¦
¦   ¦                                                 +---------------¦      ¦
¦   ¦                                                 ¦ Дебет ¦Кредит ¦      ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Начислен фиксированный сельскохозяйственный налог¦   92  ¦  6418 ¦ 1000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦В счет уплаты фиксированного                     ¦  377  ¦  701  ¦ 1200 ¦
¦   ¦сельскохозяйственного налога осуществлена        ¦       ¦       ¦      ¦
¦   ¦поставка сельхозпродукции заготовительному       ¦       ¦       ¦      ¦
¦   ¦предприятию                                      ¦       ¦       ¦      ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Начислено налоговое обязательство по НДС         ¦  701  ¦  6414 ¦  200 ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Отражена себестоимость продукции, отгруженной в  ¦  901  ¦21, 27 ¦  900 ¦
¦   ¦счет уплаты налога                               ¦       ¦       ¦      ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Осуществлен зачет поставленной                   ¦  6418 ¦  377  ¦ 1000 ¦
¦   ¦сельскохозяйственной продукции в счет уплаты     ¦       ¦       ¦      ¦
¦   ¦фиксированного сельскохозяйственного налога      ¦       ¦       ¦      ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Списан на финансовый результат доход от          ¦  701  ¦  791  ¦  900 ¦
¦   ¦реализации сельскохозяйственной продукции        ¦       ¦       ¦      ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Списана на финансовый результат себестоимость    ¦  791  ¦  901  ¦  900 ¦
¦   ¦реализации сельскохозяйственной продукции        ¦       ¦       ¦      ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Возврат к общей системе налогообложения

Законом о ФСН установлено, что если в отчетном периоде валовый доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет менее 50% общего объема реализации, то предприятие уплачивает налоги в последующем отчетном периоде на общих основаниях. Поэтому, я рекомендую плательщикам фиксированного налога постоянно вести учет валового дохода.

Перейти на обычную систему налогообложения плательщик сможет только с нового года, хотя в Законе о прибыли говорится об отчетном периоде как год, так и квартал, но само собой разумеется, что расчеты должны проводиться по итогам за год.

Для перехода на общую систему налогообложения предприятие должно обратиться в налоговый орган по месту регистрации.

Вывод

Эксперимент с фиксированным сельскохозяйственным налогом на территории Украины действует уже более трех лет и зарекомендовал себя с лучшей стороны. Данный вид налогообложения имеет ряд преимуществ по сравнению с общей системой налогообложения, о чем уже говорилось ранее. Эти преимущества поняли много сельскохозяйственных предприятий и в настоящее время пользуются ими в полной мере, а те, которые не были с ними знакомы, смогут оценить их после ознакомления с данной статьей. И хотя Закон о ФСН носит временный характер, его следует продолжить, чтобы и далее сельскохозяйственные предприятия, которые стремятся улучшить свое финансовое состояние и повысить благосостояние своих работников, а если мыслить глобально - то и нас с вами, имели возможность работать без излишнего давления налогового пресса. На данное время такой альтернативный вид налогообложения, как фиксированный сельскохозяйственный налог, выгоден как государству, так и предприятиям аграрного сектора, поскольку государство каждый месяц получает доход в виде фиксированной суммы налога, а у предприятий есть стимул для получения прибыли. Если данный вид налогообложения будет продолжен, то у сельскохозяйственных предприятий появится не только надежда, а и уверенность в прибыльности их дела.

"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес",
N 28 (347), 19 июля - 25 июля 2002 г.