документiв в базi
548957
Подiлитися 
Актуальні новини вiд   < 17.03.2017  >

Застосування норм податкового законодавства при оподаткуванні доходів нерезидента від передачі в оренду нерухомого майна

Державна фіскальна служба України у своєму листі від 10.03.2017 р. N 4832/6/99-99-13-02-03-15 надала вичерпні роз'яснення стосовно питання визначеного у назві новини.

Так, підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі за тектом - ПКУ) визначено, що дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, отриманий, зокрема, нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Пунктом 162.1 статті 162 ПКУ регламентується оподаткування доходів фізичних осіб, а саме -платника податку на доходи фізичних осіб, яким є фізична особа - нерезидент.

У відповідності із п. 163.2 ст. 163 ПКУ - об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні та доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Порядок оподаткування доходів фізичної особи від надання нерухомості в оренду (суборенду) визначено п. 170.1 ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.1.1 якого податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Одночасно із цим пп. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом щодо таких доходів. Нерезидент, який порушує норми цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податку. Відповідно до пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу доходи, зазначені, зокрема, у підпунктах 170.1.1 та 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Параллельно, пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу визначено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV Кодексу для нерезидентів).

У випадку, коли доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов’язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів (пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу).

Звертаємо увагу, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів фізичних осіб (нерезидентів) необхідне детальне вивчення документів (матеріалів), які стосуються цього питання, зокрема договору суборенди тощо.

_______________________________________________________

СХОЖІ НОВИНИ ЗА ПОПЕРЕДНІЙ ПЕРІОД:

16 березня 2017 року (Фізична особа здає в оренду інщій фізособі власне майно. Чи потрібно орендодавцю реєструватися приватним підприємцем?)

26 грудня 2016 року (Хто сплачує ренту за воду при оренді приміщення?!)

20 грудня 2016 року (Орендна плата за користування земельними ділянками державної та комунальної форми власності)

18 жовтня 2016 року (щодо фізичних осіб, що звільняються від сплати земельного податку за паї, які передані в оренду платнику єдиного податку четвертої групи)

20 липня 2016 року (щодо звітування ОСББ про доходи, отримані від здачі в оренду приміщень)

06 липня 2016 року (щодо призупинення індексування плати за оренду комунального та держмайна)