ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.02.2009 N 982/6/16-1515-26

Щодо податкового обліку ПДВ при здійсненні
вилучення предметів фінансового лізингу
через несплату лізингових платежів

( Із змінами, внесеними згідно з Листом Державної податкової
адміністрації
N 2558/6/16-1515-26 від 23.03.2009 )

ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо податкового обліку ПДВ при здійсненні вилучення предметів фінансового лізингу через несплату лізингових платежів, і повідомляє.

Відповідно до підпункту 3.1.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) операції з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю) є об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного передання об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу) (підпункт 7.3.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР )).

При визначенні бази оподаткування об'єкта фінансового лізингу слід враховувати положення пункту 4.1 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ), відповідно до якого база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни.

Стосовно лізингових платежів, то слід зазначити, що відповідно до статті 16 Закону України від 16.12.97 року N 723/97-ВР "Про фінансовий лізинг" (далі - Закон N 723) лізингові платежі можуть включати:

а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;

б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;

в) компенсацію відсотків за кредитом;

г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.

Оскільки нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за об'єктом фінансового лізингу відбувається при його передачі, то сума, яка у подальшому у вигляді частини вартості предмета лізингу відшкодовується орендарем орендодавцю (пункт "а" статті 16 Закону N 723), не підлягає оподаткуванню ПДВ.

Крім того, відповідно до підпункту 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) операції з нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну облікову ставку Національного банку України, встановлену на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу, не є об'єктом оподаткування.

Таким чином, компенсація відсотків за кредитом (пункт "в" статті 16 Закону N 723), у складі лізингового платежу, у межах подвійної облікової ставки Національного банку України, встановленої на день нарахування відсотків за відповідний проміжок часу, розрахованої від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

У разі, якщо до лізингового платежу включено винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно та/чи компенсацію інших витрат лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу, то зазначені частини лізингового платежу є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у законодавчо визначеному порядку. ( Норми абзацу восьмого поширюються на суми процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу згідно з Листом Державної податкової адміністрації N 2558/6/16-1515-26 від 23.03.2009 )

Особливості заповнення податкової накладної по лізингових платежах визначено у пункті 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165, (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за N 233/2037).

Стосовно податкового обліку податку на додану вартість при здійсненні вилучення предметів фінансового лізингу через несплату лізингових платежів необхідно зазначити таке.

Згідно з підпунктом 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції з повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг.

Враховуючи зазначене, повернення об'єкта фінансового лізингу (вилучення лізингодавцем предметів фінансового лізингу у випадку розірвання договору фінансового лізингу до моменту закінчення його дії (у тому числі і через несплату лізингових платежів), з метою оподаткування ПДВ, для лізингоотримувача є об'єктом оподаткування і оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку.

Таким чином, оскільки згідно з підпунктом 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) повернення майна з фінансового лізингу визначено об'єктом оподаткування, положення пункту 4.5 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) до зазначеної операції не можуть застосовуватися.

Наступна поставка лізингодавцем вилученого предмета лізингу (у фінансовий лізинг чи його продаж для погашення заборгованості лізингоотримувача) з метою оподаткування ПДВ розглядається як окрема операція та оподатковується податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Заступник Голови С.Чекашкін