ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.02.2009 N 982/6/16-1515-26

Щодо податкового обліку ПДВ при
здійсненні вилучення предметів фінансового лізингу
через несплату лізингових платежів

ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо податкового обліку ПДВ при здійсненні вилучення предметів фінансового лізингу через несплату лізингових платежів, і повідомляє.

Відповідно до підпункту 3.1.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) операції з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю) є об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного передання об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу) (підпункт 7.3.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР )).

При визначенні бази оподаткування об'єкта фінансового лізингу слід враховувати положення пункту 4.1 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ), відповідно до якого база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни.

Стосовно лізингових платежів, то слід зазначити, що відповідно до статті 16 Закону України від 16.12.97 року N 723/97-ВР "Про фінансовий лізинг" (далі - Закон N 723) лізингові платежі можуть включати:

а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;

б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;

в) компенсацію відсотків за кредитом;

г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.

Оскільки нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за об'єктом фінансового лізингу відбувається при його передачі, то сума, яка у подальшому у вигляді частини вартості предмета лізингу відшкодовується орендарем орендодавцю (пункт "а" статті 16 Закону N 723), не підлягає оподаткуванню ПДВ.

Крім того, відповідно до підпункту 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) операції з нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну облікову ставку Національного банку України, встановлену на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу, не є об'єктом оподаткування.

Таким чином, компенсація відсотків за кредитом (пункт "в" статті 16 Закону N 723), у складі лізингового платежу, у межах подвійної облікової ставки Національного банку України, встановленої на день нарахування відсотків за відповідний проміжок часу, розрахованої від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

У разі, якщо до лізингового платежу включено винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно та/чи компенсацію інших витрат лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу, то зазначені частини лізингового платежу є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у законодавчо визначеному порядку.

Особливості заповнення податкової накладної по лізингових платежах визначено у пункті 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165, (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за N 233/2037).

Стосовно податкового обліку податку на додану вартість при здійсненні вилучення предметів фінансового лізингу через несплату лізингових платежів необхідно зазначити таке.

Згідно з підпунктом 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції з повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг.

Враховуючи зазначене, повернення об'єкта фінансового лізингу (вилучення лізингодавцем предметів фінансового лізингу у випадку розірвання договору фінансового лізингу до моменту закінчення його дії (у тому числі і через несплату лізингових платежів), з метою оподаткування ПДВ, для лізингоотримувача є об'єктом оподаткування і оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку.

Таким чином, оскільки згідно з підпунктом 3.2.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) повернення майна з фінансового лізингу визначено об'єктом оподаткування, положення пункту 4.5 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) до зазначеної операції не можуть застосовуватися.

Наступна поставка лізингодавцем вилученого предмета лізингу (у фінансовий лізинг чи його продаж для погашення заборгованості лізингоотримувача) з метою оподаткування ПДВ розглядається як окрема операція та оподатковується податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Заступник Голови С.Чекашкін