Продажа доли в уставного капитала ООО:
действуем юридически и налогово правильно

Правовые особенности купли-продажи (уступки) доли

Вначале напомним, что Закон о хозобществах предусматривает две формы добровольного расставания участника ООО со своими корпоративными правами: переход доли (части доли) (далее - доля) участника к другому лицу (ст. 53) и выход из общества (ст. 54). Две аналогичные формы фигурируют и в ГК Украины (статьи 147 и 148).

В соответствии со ст. 53 Закона о хозобществах и ст. 147 ГК Украины участник ООО имеет право уступить (продать) свою долю одному или нескольким участникам данного общества, а если иное не закреплено в уставе, то и третьим лицам. Кроме того, возможна передача доли самому обществу.

При уступке доли происходит лишь смена собственника такой доли. Что касается требований к договору купли-продажи доли в ООО, то в целом применяются общие положения ГК Украины, в частности, такие договоры заключаются в письменной форме.

Следует отметить, что на сегодняшний день данные договоры не подлежат нотариальному удостоверению. Однако стороны договора могут договориться (предусмотреть в договоре) об обязательном удостоверении договора нотариусом (ст. 209 ГК Украины). Как правило, к договору, удостоверенному у нотариуса, намного больше доверия, чем к заключенному в простой письменной форме.

Какие условия следует включить в договор?

Прежде всего, в нем нужно указать предмет договора.

Также договор должен содержать порядок и условия оплаты. Это может быть наличная выплата, перечисление на банковский счет либо комбинация этих вариантов. Вполне возможна и поэтапная, частями, оплата.

И еще один важный момент. Чтобы покупатель доли стал полноправным участником общества, договора купли-продажи недостаточно.

Как указал Высший хозяйственный суд Украины (ВХСУ) в разделе IV Справки о корпоративном управлении и реализации корпоративных прав, в законодательстве отсутствуют правовые нормы, которые обусловливают вступление лица в общество в результате приобретения доли в уставном капитале. Поэтому прием в общество нового участника и прекращение участия в ООО лица, продавшего долю в полном объеме, должны подтверждаться соответствующим решением общего собрания участников общества.

Специалисты также обращают внимание на проблему, связанную с подобными договорами, которая касается момента перехода корпоративных прав от прежнего участника к новому.

Как заметил Верховный Суд Украины в п. 31 Постановления N 13, лицо, которое приобрело долю в УК ООО, осуществляет права и исполняет обязанности общества с момента приобретения права собственности на долю в уставном капитале.

Действующее законодательство не содержит правила определения момента перехода права собственности непосредственно для корпоративных прав. Поэтому юристы рекомендуют применять общие положения ГК Украины. Как известно, по общему правилу ч. 1 ст. 334 ГК Украины, если иное не установлено в договоре, право собственности у приобретателя имущества возникает с момента передачи имущества. Когда же наступает этот момент?

ВХСУ склоняется к тому, что заключение договора об отчуждении доли в УК не является достаточным условием для перехода права собственности на долю к покупателю (разд. IV Справки о корпоративном управлении и реализации корпоративных прав). Фактически принадлежность доли в УК определенному лицу удостоверяется сведениями об обществе, содержащимися в Едином государственном реестре (ЕГР), а также надлежащим образом зарегистрированным уставом. А значит, переход права собственности на долю к другому лицу можно считать завершенным с момента внесения и госрегистрации изменений в устав общества, а также обновления сведений об участниках общества, размещаемых в ЕГР.

Поэтому во избежание недоразумений желательно в договоре купли-продажи доли в УК прямо указать дату перехода права собственности к покупателю. Причем с учетом судебной практики целесообразно, чтобы эта дата была определена не ранее подачи документов на регис: трацию изменений к уставу и внесения в ЕГР сведений о смене участника.

Учет продажи доли в уставном капитале у продавца

Налог на прибыль

С 01.01.2015 г. в качестве объекта обложения налогом на прибыль выступает финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности согласно П(С)БУ или МСФО.

Причем в соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины высокодоходные предприятия (с годовым доходом более 20 млн грн) должны корректировать финансовый результат на разницы, перечисленные в статьях 138-141 разд. III НК Украины.

В число таковых записаны и разницы, связанные с операциями по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (п. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины). А вот определение разниц при продаже корпоративных прав, выраженных в не ЦБ-форме, НК Украины не предусмотрено. На это обращает внимание и ГФСУ в Письме N 23923/6/99-99-19-02-02-15: финансовый результат не корректируется на разницы по операциям по продаже и другому отчуждению корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме. Поэтому такие операции отражают в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.

Налог на добавленную стоимость

Операции по продаже за денежные средства корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, а также их обмен на ценные бумаги и неценнобумажные корпоративные права не являются объектом обложения НДС согласно пп. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины. При этом в подкатегории 101.02 "ЗІР" налоговики отметили, что НДС нет, даже если ценные бумаги или неценнобумажные корпоративные права продают по цене выше их номинальной стоимости.

А вот когда происходит продажа доли в обмен на другие активы (товары, необоротные активы и т. п.) или на работы/услуги, то на дату передачи доли придется начислить налоговые обязательства по НДС.

НДФЛ

Если продавцом доли в ООО является физическое лицо, то при ее продаже налоговые последствия по НДФЛ будут определяться в соответствии с п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины.

Для целей п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, подпадают под понятие "инвестиционный актив" (подпункт "а" пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Учет операций с инвестиционными активами плательщик налога ведет самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов (пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины). По итогам календарного года он определяет общий финансовый результат от таких операций и, если получена инвестиционная прибыль, платит НДФЛ (пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Учет операций с инвестиционными активами на протяжении года плательщик налога ведет в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом N 794.

При этом не важно, кто выплачивал ему доход - физическое или юридическое лицо².

А значит, при покупке доли в уставном капитале ООО у физического лица - участника ООО юридическим лицом (втом числе самим обществом) покупатель не выступает по отношению к физическому лицу-продавцу налоговым агентом и, соответственно, не начисляет и не перечисляет в бюджет НДФЛ.

Исключения составляют только физические лица-нерезиденты (пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Полученный в результате расчета положительный финансовый результат, отраженный в декларации об имущественном состоянии и доходах³, облагают НДФЛ по ставке 20 %" (за 2015 год) и по ставке 18 %⁴ (за 2016 год) (подпункты 167.5.1 и 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины). Кроме того, эта сумма является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины).

Учетные последствия смены участника у общества

Условия купли-продажи (уступки) доли определяются соглашением между лицом, продающим долю, и лицом, которое ее приобретает. При этом величина компенсации определяется сторонами самостоятельно и не привязана к стоимости части имущества, пропорциональной доле в УК.

При продаже доли другим участникам или третьему лицу общество как хозяйствующий субъект в расчетах не задействовано, поэтому данная операция не влечет изменений в структуре активов, обязательств и в собственном капитале общества, а компенсация за переуступленную долю выплачивается из личных средств лица, в пользу которого была произведена переуступка.

Поэтому продажа доли одним из участников другому участнику или третьему лицу не отразится ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете общества. Лишь в бухучет-ной аналитике произойдет изменение наименования участника.

Напомним: обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала общество ведет на субсчете 401 "Уставный капитал".

По кредиту данного субсчета отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - его уменьшение (изъятие). Аналитический учет по этому субсчету ведут по видам капитала по каждому участнику.

В результате смены участника обществу нужно будет всего лишь поменять аналитику по субсчету 401 "Уставный капитал": внести изменения, касающиеся состава участников.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о ЕСВ - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" .

Закон о хозобществах - Закон Украины от 19.09.1991 г. N 1576-ХН "О хозяйственных обществах"

Постановление N 13 - Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 24.10.2008 г. N 13 "О практике рассмотрения судами корпоративных споров"

Приказ N 794 - Приказ Миндоходов Украины от 11.12.2013 г. N 794 "Об утверждении формы Книги учета , доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода"

Справка о корпоративном управлении и реализации корпоративных прав - Справка по результатам обобщения судебной практики решения споров о корпоративном управлении и реализации корпоративных прав Высшего хозяйственного суда Украины от 01.02.2014

Письмо N 23923/6/99-99-19-02-02-15 - Письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. N 23923/6/99-99-19-02-02-15 "Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на разницы по операциям по продаже и другому отчуждению корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме"

____________________________

1. Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 10 (822)/2016 (подписной индекс 74201)

2. Считаем, что операции с корпоративными правами ООО осуществляются без привлечения профессиональных торговцев ценными бумагами.

3. Представить ее нужно не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл.7 2 разд. II НК Украины).

4. Уплачивают в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным (абзац 1 п. 179.7 ст. 179 разд. IV НК Украины).

"Консультант бухгалтера" N 7 (803) 4 квітня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)