Нарахування ЄСВ за перехідні відпускні за грудень-січень

Із 1 січня 2016 року після внесення змін Законом України від 24.12.2015 p. № 909-VIII до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (дачі - Закон про ЄСВ) застосовується ставка нарахування ЄСВ - 22%, а утримання ЄСВ не проводять.

Водночас слід зважати на те, що ЄСВ за минулі періоди нараховують виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) зарплати (доходу), на яку відповідно до Закону про ЄСВ нараховують єдиний внесок (ч. 4 ст. 9 цього Закону, пп. 4 п. 1 p. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (далі - Інструкція № 449).

Тобто якщо, наприклад, у грудні 2015 році були нараховані відпускні за період, що припадає на 2016 рік, і з них був утриманий ЄСВ, а також на суму відпускних нарахований ЄСВ за діючими в грудні ставками, то суми ЄСВ не переглядають і перерахунок ЄСВ не здійснюють. Аналогічний підхід застосовувався й у січні 2011 року, коли був запроваджений єдиний внесок (див. лист ПФУ від 18.02.2011 р. № 3116/03-30).

Також варто взяти до уваги, що під час визначення бази нарахування ЄСВ відпускні відносять до того місяця, за який їх нараховано (пп. 3 п. 3 р. IV Інструкції № 449, п. 1.3 Опису формату Звіту ). Таку саму позицію висловила і ДФС у листі від 22.01.2016 р. № 2074/7/99-99-17-03-01-17, а ПФУ у листі ПФУ від 04.02.2015 р. 3647/05-02.

Під час нарахування відпускних у грудні 2015 року діяли старі ставки й максимальна база нарахування ЄСВ. Однак у випадку, коли частина відпускних за січень 2016 року була нарахована в грудні 2015 року постає запитання: чи потрібно переглядати в січні 2016 року ставку ЄСВ (адже вона змінилася!) і максимальну величину бази нарахування ЄСВ?

Зауважимо: максимальна величина бази нарахування в грудні 2015 року становила 23 426 грн (1 378 грн х 17), а з 1 січня по 30 квітня 2016 року- 34 450 грн (1 378 грн х 25).

Як сказано у вищезгаданих листах, на виплати, нараховані в січні 2016 року, ЄСВ нараховують за ставкою 22% й утримання не здійснюють. Але суми відпускних, нарахованих у попередніх періодах, належать до того місяця, за який вони нараховані, а максимальну величину бази нарахування для них визначають за нормами законодавства, що діяли в місяці, за який ці суми нараховані (п. 1.3 Опису формату Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб і суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.04.2015 р. за № 460/26905).

Тому в січні 2016 року застосовують максимальну величину бази нарахування ЄСВ - 34 450 грн і при цьому до бази нарахування за цей місяць враховують суму січневих відпускних, нарахованих у грудні 2015 року.

Отже виходить, що, на відпускні й зарплату за січень 2016 року ЄСВ нараховують за різними ставками, а з відпускних, нарахованих у грудні 2015 року, ще й утримали ЄСВ.

Таким чином, відповідно до Закону про ЄСВ та Інструкції № 449, ЄСВ потрібно обчислювати на підставі бухгалтерських й інших документів. А відпускні під час визначення максимальної величини бази нарахування ЄСВ відносять до місяця, за який їх нарахували. ДФС і ПФУ погоджується з таким підходом.