Сторнування ЄСВ, нарахованого
на середній заробіток мобілізованого:
як відобразити у звітності по ЄСВ

Порядок виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заро­бітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий пері­од затверджено постановою КМУ від 04.03.2015 р. № 105 (далі - Порядок № 105).

Виплати, які компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників не є базою нарахування та утримання єдиного внеску (ч. 7 ст.7 Закону від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», далі - Закон № 2464). ДФС погоджується, що ЄСВ не нарахо­вується на виплати, які компенсуються з бюдже­ту в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу під час мобіліза­ції на особливий період. Якщо ж роботодавець не отримує компенсаційні виплати з бюджету, то сума середнього заробітку мобілізованих працівників є базою нарахування ЄСВ (категорія 301.04.01 «ЗІР»).

Однак і Мінсоцполітики, і ДФС пропонують на­ступний механізм: установа нараховує середній за­робіток, утримує ПДФО і військовий збір, отримує компенсацію й проводить сторнування податків.

За роз'ясненнями ПФУ на гарячій лінії середній заробіток, нарахований мобілізованим працівни­кам, у таблиці 6 Форми № Д4, можна одразу пока­зувати з кодом категорії застрахованої особи «48» (тобто без нарахування й без утримання ЄСВ).

Якщо ж бюджетна установа нараховувала ЄСВ, то після отримання компенсації з бюджету, вона може зробити сторнування ЄСВ і відобразити це у поточному звіті по ЄСВ.

Слід зазначити, що нарахований середній заро­біток у таблиці 6 Форми Д4, який не компенсувати­меться з бюджету відображають з кодом застрахо­ваної особи «47».

Після отримання компенсації слід сторну­вати нарахований й утриманий ЄСВ і відобра­зити його у поточній Формі № Д4, скористав­шись роз'ясненнями з листа ПФУ від 16.07.14 р. № 18834/05-10 і листа ДФС від 31.07.2015 р. № 28068/7/99-99-17-03-01-17.

Зверніть увагу! ДФС нарешті надала роз'яснення з приводу заповнення таблиці 6 Фор­ми № Д4 у разі необхідності сторнуванні ЄСВ. При цьому ДФС допускає можливість нараху­вання середнього заробітку мобілізованим як з нарахуванням ЄСВ, так і без нарахування. Далі ж пропонують діяти залежно від того, отримана компенсація з бюджету чи ні та проводити стор­нування чи донарахування ЄСВ.

Приклад. Бюджетна установа у червні 2015 р нарахувала середній заробіток мобілізованим працівнику (2 300 грн) і утримала ЄСВ - 82,80 грн (2 300 грн х 3,6 %) й нарахувала ЄСВ на нього 834,90 грн (2 300 грн х 36,3 %).

Для сторнування ЄСВ у таблиці 6 Форми № Д4 за липень 2015 року потрібно заповнити окремиі рядок, в якому вказати: у реквізиті 9 «Код застра хованої особи» - «1»; у реквізиті 10 «Код типу нарахувань» - «3»; у реквізиті 11 «Місяць та рік, зі який проведено нарахування» - «072015»; у рек візиті 18 суму середнього заробітку - 2 300 грн; у реквізиті 20 суму утриманого ЄСВ - 82,80 грн; у реквізиті 21 суму нарахованого ЄСВ - 834,90 грн.

У таблиці 1 Звіту сторновану суму нарахова ного за червень ЄСВ (834,90 грн) відображаюті у рядку 7.1.1, а сторновану суму утриманого ЄСЕ (82,80 грн) - у рядку 7.3.1, а у рядку «Зміст помилки» записують «Зменшення сум єдиного внеску, на рахованого на середній заробіток мобілізованого працівника й утриманого з нього ЄСВ у зв'язку з отриманням компенсаційної виплати з бюджету»

Єдине що потрібно врахувати: якщо середин заробіток у таблиці 6 Форми № Д4 за червень буї відображений з категорією ЗО «47», то у цьому раз виникає ще й необхідність замінити його на код ка­тегорії ЗО «48». Це можна зробити шляхом фор­мування окремого звіту за червень 2015 року, ще включає титульний аркуш, «скасовуючу» форму таблиці 6 і «початкову» форму таблиці 6 для такої застрахованої особи.