Бухгалтерський облік основних засобів
за НП(С)БОДС: що змінилося

Насамперед бухгалтеру бюджетної установи доведеться зіштовхнутися з новими термінами та визначеннями, такими як: «актив», «активний ринок», «амортизація», «вартість, яка амортизується», «група основних засобів», «зменшення корисності», «подібні об'єкти», «потенціал корисності активів», «сума очікуваного відшкодування необоротного активу», «чиста вартість реалізації необоротного активу», «ліквідаційна вартість», «незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи». Усі перелічені терміни містить розділ І НП(С)БОДС 121 «Основні засоби».

Відповідно п. 2 p. II НП(С)БОДС 121 об'єкт основних засобів (далі - ОЗ) визнається активом, коли: існує ймовірність отримання суб'єктом державного сектору майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, та/або він має потенціал корисності для суспільства; і вартість об'єкта ОЗ може бути визначена. Далі про найважливіше...

Первісна вартість основних засобів

Одна з найважливіших змін в обліку ОЗ - це зміни підходів до визначення первісної вартості ОЗ у разі його придбання за плату. Первісна вартість ОЗ у разі їх придбання за плату складається з таких витрат:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються суб'єктові державного сектору);

- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

При цьому фінансові витрати не включаються до первісної вартості ОЗ, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі).

Під час визначення первісної вартості ОЗ в інших випадках, крім придбання за плату, є певні особливості, визначені п.п. 6 -10 p. II НП(С)БОДС 121.

Відповідно до Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, наведеній у додатку 2 до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611. придбання основних засобів відображається у бухгалтерському обліку таким чином:

1) суми придбання, створення (виготовлення) власними силами, поліпшення, капітального будівництва, розробки об'єктів необоротних активів, сум витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження, доведення до стану, придатного для використання за призначенням, основних засобів та нематеріальних активів, що включаються до вартості необоротних активів відповідно до НП(С)БОДС 121, суми ПДВ (не включені до податкового кредиту) відображаються за дебетом субрахунків 141 та кредитом 364, 675;

2) водночас відображаються фактичні видатки. Дт 801, 802, 811-813, Кт 402;

3) далі об'єкти капітальних інвестицій після введення їх в експлуатацію зараховують до складу основних засобів (без сум копійок) за дебетом субрахунку 101-109 і кредитом 141;

4) водночас відображаються зміни в капіталі: Дт 402 Кт401;

5) списання копійок з придбаних, створених, побудованих, поліпшених необоротних активів: Дт402 Кт 141.

Переоцінка основних засобів

Відповідно до п. 3 р. III НП(С)БОДС 121 у разі прийняття рішення суб'єктом держсектору об'єкт ОЗ може переоцінюватися, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Зверніть увагу! Уразі переоцінки об'єкта ОЗ здійснюється одночасна переоцінка всіх об'єктів групи ОЗ, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка 03 тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Важливо! Рішення про проведення переоцінки об'єктів ОЗ суб'єктом держсектору погоджується з органом, уповноваженим управляти об'єктами державної (комунальної) власності, якщо такий визначено.

Порогом суттєвості для проведення переоцінки об'єктів ОЗ приймається величина, що дорівнює 10%-вому відхиленню залишкової вартості об'єктів ОЗ від їх справедливої вартості (п. 4 р. III НП(С)БОДС 121).

Переоцінену первісну вартість та суму зносу об'єкта ОЗ визначають шляхом множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта ОЗ на індекс переоцінки, який знаходять, розділивши справедливу вартість об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість (п. 5 р. III НП(С)БОДС 121).

Якщо залишкова вартість об'єкта ОЗ дорівнює нулю, то його переоцінену залишкову вартість визначають так: додають справедливу вартість цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта. При цьому для об'єктів, що продовжують використовуватися, обов'язково визначається ліквідаційна вартість.

Амортизація основних засобів

Тепер бюджетні установи нараховують амортизацію й підходи до його нарахування дещо інші, ніж були раніше при нарахуванні зносу.

Об'єктом амортизації є вартість, яка амортизується, - тобто це первісна або переоцінена вартість необоротних активів, за вирахуванням ліквідаційної вартості.

При нарахуванні амортизації слід враховувати такі нюанси:

- амортизація нараховується на дату балансу, тобто щоквартально із застосуванням прямолінійного методу;

- місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12;

- нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт ОЗ став придатним для корисного використання, а припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта ОЗ, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.

У разі передачі об'єкта ОЗ у випадках, передбачених законодавством, суб'єкт держсектору, що їх передає, нараховує амортизацію в місяці їх передачі за повну кількість календарних місяців перебування його в експлуатації у звітному кварталі.

Нарахування суми зносу (накопиченої амортизації) на ОЗ відображається за дебетом субрахунку 841 «Витрати на амортизацію необоротних активів» та кредитом 131 та одночасно другий запис - за дебетом субрахунка 401 і кредитом 841.

Згідно з п. 7 р. III НП(С)БОДС 121 амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується в першому місяці передачі у використання об'єкта необоротних активів у розмірі 50% його первісної вартості та решта 50% первісної вартості - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу). Переоцінка таких необоротних матеріальних активів, що перебувають у використанні (експлуатації), не проводиться.

Вибуття основних засобів

Визнання об'єкта ОЗ активом суб'єкта держсектору припиняється у разі його ліквідації, вибуття внаслідок продажу, передачі без оплати або невідповідності критеріям визнання активом. У разі вибуття об'єкта ОЗ з балансу списуються його первісна (переоцінена), балансова вартість та сума накопиченого зносу.

Надходження, отримані в результаті продажу ОЗ, вважаються доходами суб'єкта держсектору, крім доходів від продажу нерухомого майна, які вважаються доходами відповідного бюджету

Детальніше про облік ОЗ поговоримо в наступних номерах журналу після затвердження методичних рекомендацій з обліку основних засобів.