КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ І ТОРГІВЛІ УКРАЇНИ

Вносимо зміни до кошторису:
особливості упорядкування спеціального фонду

Наближається завершення бюджетного періоду. Кожна бюджетна установа має привести доходи і видатки за спеціальним фондом бюджету у відповідність до обсягів фактичних надходжень. Сьогодні ви дізнаєтеся про те, як внести зміни до кошторисів бюджетних установ, що фінансуються з державного та місцевого бюджетів, дотримавшись вимог усіх нормативно-правових актів.

Будь-які бюджетні зобов'язання та платежі з бюджету здійснюються лише за наявності відповідного бюджетного призначення (ч. 1 ст. 23 БКУ). Розпорядники бюджетних коштів (далі - розпорядники, бюджетні установи) беруть бюджетні зобов'язання та здійснюють платежі тільки в межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисами (ст. 48 БКУ).

Вимоги щодо порядку складання, розгляду, затвердження та внесення змін до кошторисів бюджетних установ регулює Порядок N 228. Видатки бюджету за спеціальним фондом (далі - спецфонд) провадяться виключно в межах та за рахунок відповідних надходжень до цього фонду на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін (п. 49 Порядку N 228).

Як класифікують власні надходження

Нагадуємо, що відповідно до ч. 3 і 4 ст. 13 БКУ складовими частинами спецфонду є, зокрема, власні надходження бюджетних установ, що поділяються на групи, підгрупи, мають коди і до того ж використовуються лише на певні цілі. Коди надходжень спецфонду визначено у Класифікації доходів бюджету, затвердженій наказом МФУ від 14.01.2011 р. N 11. Перелік груп власних надходжень разом із напрямами їх використання наведено у табл. 1.

Таблиця 1. Перелік груп власних надходжень (код 25000000)
та напрями їх використання

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Розпорядники самостійно визначають обсяг видатків спецфонду відповідно до нормативно-правових актів, які передбачають його утворення і використання. За спецфондом планують виконання робіт та надання послуг, які бюджетні установи можуть здійснювати згідно з чинним законодавством на платній основі. Надходження до спецфонду розраховуйте, керуючись ст 17-19 Порядку N 228.

Коли вносять зміни до кошторису

Випадки, у яких потрібно вносити зміни до кошторисів за загальним і спеціальним фондами, чітко регламентовані п. 47 Порядку N 228. Отже, зміни вносяться у ситуаціях, коли:

- виникає потреба у перерозподілі бюджетних асигнувань у розрізі економічної класифікації видатків бюджету в межах загального обсягу бюджетних призначень за бюджетною програмою, окремо за загальним і спеціальним фондами;

- бюджетні призначення передано від одного головного розпорядника до іншого;

- прийнято рішення про зменшення бюджетних призначень головним розпорядникам на суму коштів, витрачених не за цільовим призначенням;

- прийнято рішення про перерозподіл видатків у межах загального обсягу бюджетних призначень головного розпорядника за бюджетними програмами, а також збільшення видатків розвитку за рахунок зменшення інших видатків (окремо за загальним та спеціальним фондами);

- прийнято рішення про перерозподіл видатків бюджету на централізовані заходи між адміністративно-територіальними одиницями;

- прийнято рішення про передачу нерозподілених бюджетних призначень на визначену в законі про Державний бюджет України мету між головними розпорядниками;

- прийнято рішення про скорочення видатків бюджету за рахунок коштів загального фонду в цілому на рік;

- внесено зміни до закону про Державний бюджет України (рішення про місцевий бюджет);

- виникла потреба у збільшенні видатків бюджету за рахунок коштів спецфонду бюджету внаслідок перевищення надходжень до цього фонду з урахуванням залишків бюджетних коштів на початок року, не використаних у попередньому бюджетному періоді, порівняно з надходженнями, урахованими в бюджеті.

На практиці внесення змін до спецфонду розпорядників бюджетних коштів усіх рівнів найчастіше трапляється, якщо:

1) фактичний обсяг власних надходжень менший від планових показників, урахованих у спецфонді. Тоді розпорядник зобов'язаний до закінчення бюджетного періоду внести зміни до спецфонду - привести запланований обсяг власних надходжень за цим видом доходів у відповідність до фактично отриманих коштів з урахуванням очікуваного виконання спецфонду у відповідному бюджетному періоді. Видаткова частина кошторису повинна відповідати розміру фактично отриманих коштів. Зверніть увагу: розпорядники упорядковують бюджетні зобов'язання з урахуванням унесених змін до спеціального фонду кошторису;

2) обсяги власних надходжень перевищують розміри, затверджені законом про Державний бюджет України або рішенням про місцевий бюджет. У такому разі розпорядник спрямовує понадпланові обсяги насамперед на погашення заборгованості з оплати праці, нарахувань на заробітну плату, стипендій, комунальних послуг та енергоносіїв. Якщо такої заборгованості немає, розпорядник спрямовує 50% коштів на заходи, що здійснюються за рахунок відповідних надходжень, і 50% коштів - на заходи, необхідні для виконання основних функцій, але не забезпечені коштами загального фонду за відповідною бюджетною програмою..

Зміни до спецфонду кошторису вносяться з урахуванням положень ч. 8, 9 ст. 51 БКУ, п. 49 Порядку N 228.

Порядок внесення змін за спецфондом

Усі бюджетні установи при внесенні змін до кошторисів керуються загальними положеннями Інструкціїї N 57. Однак порядок внесення змін до спецфонду установ, які фінансуються з держбюджету, дещо відрізняється від аналогічної процедури установ, що фінансуються з місцевого бюджету. Так, бюджетні установи, які фінансуються з держбюджету, співпрацюють з органами Казначейства на підставі положень Порядку N 1407. Тоді як установи, що фінансуються з місцевого бюджету, користуються Порядком N 938.

Так, стосовно установ, що фінансуються з місцевих бюджетів, порядок унесення змін до кошторису регламентує розд. 6 Порядку N 938. Для установ місцевого бюджету він визначає менш суворі вимоги щодо коригування їх власних доходів. Зокрема, абз. 2 п.6.4 Порядку N 938 передбачено: протягом року розпорядники бюджетних коштів вносять зміни до спецфонду кошторису шляхом подання до відповідного органу Казначейства довідки про внесення змін до кошторису без унесення відповідних змін до розпису за спеціальним фондом (довідку має затвердити керівник установи, який затвердив кошторис, вона має бути складена за формою та в порядку, що визначені нормативно-правовими актами України, на паперових та електронних носіях). Розпорядники нижчого рівня в обов'язковому порядку подають головному розпоряднику завірені органом Казначейства копії довідок про внесення змін до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями.

При внесенні змін за спецфондом слід пам'ятати:

- установи мають право використовувати протягом поточного бюджетного періоду залишки бюджетних коштів, що утворилися на початок року на рахунках, для здійснення видатків бюджету або надання кредитів з бюджету, передбачених у кошторисах на поточний рік;

- довідки про внесення змін до кошторису затверджуються і виконуються в тому ж порядку, що й кошториси (плани використання бюджетних коштів);

- розпорядники всіх рівнів повинні упорядкувати бюджетні зобов'язання з урахуванням внесених змін до спецфонду кошторису;

- бюджетні установи повинні вести Картки аналітичного обліку отриманих асигнувань за формою, затвердженою наказом N 100, у яких відображаються затверджені обсяги асигнувань спецфонду;

- зміни до спецфонду кошторису за власними надходженнями бюджетних установ, що фінансуються з державного бюджету, вносяться без відповідних змін до розпису державного бюджету за спецфондом, а зміни до спецфонду кошторису за іншими надходженнями (крім власних надходжень) вносяться після внесення відповідних змін до розпису державного бюджету.

Часто виникають запитання стосовно того, хто має затверджувати та погоджувати зміни до кошторису установам. Повторюємо: довідки про внесення змін до кошторису затверджуються і виконуються в тому ж порядку, що й кошториси. Отже, такі довідки повинен затверджувати керівник органу (установи) вищого рівня. Установи вищого рівня, які затверджують фінансові документи для власної мережі розпорядників, визначено у п. 33 Порядку N 228. Перелік установ вищого рівня, уповноважених затверджувати зміни до кошторису, наведено у табл. 2.

Таблиця 2. Установи вищого рівня, які можуть
затверджувати зміни до кошторису

Зміни до спецфонду кошторису слід проводити з урахуванням таких вимог:

- при розрахунку обсягу змін доходів та витрат, які потрібно відобразити у кошторисі, слід ураховувати фактичні надходження коштів за період з початку року;

- зміни проводяться переважно за відсутності зареєстрованої в органах Казначейства на момент внесення змін кредиторської заборгованості за тим кодом економічної класифікації видатків бюджету, за яким передбачається зменшення коштів;

- зміни кошторисних призначень бюджетних установ повинні відповідати вимогам закону про Державний бюджет України та інших нормативно-правових актів.

Які документи є підставою для внесення
змін до спецфонду

Нормативно-правові акти регламентують не тільки випадки, у яких вносять зміни до кошторису, а й форми документів, які розпорядники використовують у процесі внесення змін. Так, розпорядники вносять зміни до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями протягом року, використовуючи такі документи:

- довідки про підтвердження надходжень на спеціальні реєстраційні рахунки, що відкриті в органах Державного казначейства України (додаток 7 до Інструкції N 57);

- довідки про зміни до кошторису (додаток 11 до Інструкції N 57);

- зведення показників спеціального фонду кошторису (державні установи, які фінансуються з державного бюджету, використовують форму, наведену в Інструкції N 57, установи, що фінансуються з місцевого бюджету, - додатки 13, 15 до Порядку N 938);

- відповідні розрахунки та обґрунтування - складаються у довільній формі. Головний розпорядник може розробити та затвердити форму розрахунків, відповідно до якої установи, що включені до його мережі, заповнюють власні показники доходів і видатків.

Як оформляти довідку про зміни

Заповнення кожної форми документів, які використовуються в бюджетному процесі, має свої особливості. Не є винятком і довідка про зміни до кошторису. Тож бюджетні установи готують довідку про зміни до кошторису, ураховуючи такі нюанси:

- поле "Код економічної класифікації видатків бюджету/код класифікації кредитування бюджету" обов'язково має бути заповнено. За цим кодом, як правило, фінансується установа згідно із кошторисом та помісячним планом використання бюджетних коштів;

- довідка заповнюється за повною економічною класифікацією видатків бюджету;

- заповнюємо показники таблиці лише за тими кодами класифікації, за якими вносяться зміни. Тобто якщо зміни вносяться до статті видатків "Предмети, матеріали, обладнання та інвентар", то, відповідно, мають бути внесені зміни до статей вищого рівня - "Використання товарів і послуг" та "Поточні видатки";

- керівник та головний бухгалтер установи засвідчують довідку своїми підписами;

- затверджуємо її у порядку, встановленому для затвердження кошторисів.

ВАЖЛИВО! Кошторис та помісячний план використання бюджетних коштів заповнюємо за скороченою економічною класифікацією видатків бюджету, а довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів - за повною економічною класифікацією видатків бюджету та класифікацією кредитування бюджету без зазначення цифрових кодів.

Відображаємо в обліку проведені зміни

Головні розпорядники під час складання та подання зведеної бюджетної та фінансової звітності враховують дані довідок про внесення змін до кошторису, які є підставою для відображення планових показників за власними надходженнями у зведених звітах про виконання кошторисів. При цьому зазначені дані повинні відповідати даним обліку Казначейства.

Головні розпорядники забезпечують відповідність планових показників за спецфондом кошторисів з урахуванням внесених до них змін даним звітності Казначейства про виконання спецфонду під час подання зведеної бюджетної та фінансової звітності відповідно до Порядку N 44.

Органи Казначейства ведуть облік таких змін, провадять видатки спецфонду бюджету за власними надходженнями на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін, без внесення змін до бюджетного розпису. Вони відображають у звітності про виконання бюджету планові показники за спецфондом з урахуванням внесених змін до кошторисів.

Нагадаємо: відповідно до вимог пп. 5.4, 5.5 Інструкції N 57 головні розпорядники щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним, подають показники виконання зведених планів використання бюджетних коштів і зведених помісячних планів використання бюджетних коштів з урахуванням внесених протягом місяця змін:

- наукові установи та вищі навчальні заклади - Мінфіну;

- заклади охорони здоров'я, що надають первинну медичну допомогу, - відповідним місцевим фінансовим органам.

До того ж пам'ятайте:

- у звіті про виконання державного бюджету за спецфондом відображаються планові показники, ураховані при затвердженні закону про Державний бюджет України, та уточнені планові показники з урахуванням змін, унесених до кошторисів;

- звіт про виконання розпису за спецфондом державного бюджету складається за бюджетними програмами головних розпорядників у розрізі джерел надходжень, ураховуючи розпис витрат спецфонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень (підгрупами власних надходжень бюджетних установ та надходжень спецфонду). У разі внесення змін до спецфонду кошторису у частині зменшення надходжень та видатків відповідні зміни вносяться і до розподілу за видами надходжень (підгрупами власних надходжень бюджетних установ та надходжень спецфонду);

- зміни до паспортів бюджетних програм вносяться протягом бюджетного періоду шляхом затвердження їх у новій редакції в порядку, установленому для складання паспортів бюджетних програм, зокрема, у разі внесення змін до спецфонду кошторису бюджетної установи в частині власних надходжень бюджетних установ, що призводять до виникнення нових напрямів використання бюджетних коштів (абз.9 п. 10 розд. І наказу N 1098).

Приклад

Розглянемо на практичному прикладі алгоритм, за яким бюджетна установа, що фінансується за планом використання бюджетних коштів, може внести зміни до спецфонду у частині зменшення надходжень і видатків з урахуванням очікуваного виконання спецфонду у відповідному бюджетному періоді. Зауважте: у складі спецфонду враховані видатки, які отримані установою як власні надходження з подальшим їх спрямуванням на утримання цієї установи.

Приклад. Очікувана сума надходжень до спецфонду бюджетної установи на 2014 рік становить 180000 грн. Станом на 01.12.2014 р. на поточні рахунки для обліку коштів спецфонду фактично надійшло 100000 грн. Крім того, станом на 01.01.2014 р. на рахунку за спецфондом існував залишок коштів у сумі 29000 грн.

Дані прикладу узагальнимо в таблиці 3.

Таблиця 3. Довідка про доходи спецфонду,
отримані у вигляді власних надходжень

Далі внесемо зміни до спецфонду кошторису.

За три тижні до кінця бюджетного періоду (2014 року) діємо так:

1) отримуємо довідку про підтвердження надходжень до спецфонду Державного бюджету України, а саме надходжень на спеціальні реєстраційні рахунки, що відкриті в органах Державної казначейської служби України, станом на 01.12.2014 р. (див. нижче рис. 1);

2) формуємо проект довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів за повною економічною класифікацією видатків бюджету згідно з Інструкцією N 333, без зазначення цифрових кодів, у двох примірниках;

Рис. 1. Зразок довідки про підтвердження надходжень до спеціального фонду
Державного бюджету України

З Рисунком 1 можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

3) складаємо відповідні розрахунки й обґрунтування щодо доцільності внесення змін;

4) заповнюємо зведення показників спецфонду кошторису (див. нижче рис. 2);

5) подаємо зазначені вище документи головному розпоряднику на розгляд, а також на затвердження довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів;

6) доводимо до органу Казначейства копію довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів (див. рис. 3) на паперових та електронних носіях (протягом наступного робочого дня після їх затвердження).

ВАЖЛИВО! Довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів та помісячного плану використання бюджетних коштів подаються розпорядником відповідному органу Казначейства на паперових та електронних носіях протягом наступного робочого дня після їх затвердження, але не пізніше останнього робочого дня поточного місяця. Ця норма діє для установ, що фінансуються як з державного бюджету (п. 4.6 Порядку N 1407), так і з місцевого бюджету (п. 6.3 Порядку N 938).

Рис. 2. Зразок заповнення зведення показників
спеціального фонду кошторису

З Рисунком 2 можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

Рис. 3. Зразок заповнення довідки про
зміни до плзну використання бюджетних коштів

З Рисунком 3 можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

Головні тези

- Вимоги щодо порядку складання, розгляду, затвердження та внесення змін до кошторисів бюджетних установ регулює Порядок N 228. Видатки коштів спеціального фонду бюджету провадяться виключно в межах і за рахунок відповідних надходжень до цього фонду на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін.

- Розпорядники вносять зміни до спецфонду, якщо фактичний обсяг власних надходжень менший від планових показників, урахованих у спецфонді, або якщо обсяги власних надходжень перевищують суми, затверджені законом про Державний бюджет України або рішенням про місцевий бюджет. Тоді розпорядник зобов'язаний до закінчення бюджетного періоду внести зміни до спецфонду - привести запланований обсяг власних надходжень за цим видом доходів у відповідність до фактично отриманих.

- Усі бюджетні установи керуються при внесенні змін до кошторисів загальними положеннями Інструкції N 57. Однак порядок внесення змін до спецфонду установ, які фінансуються з державного бюджету, дещо відрізняється від установ, що фінансуються з місцевого бюджету. Бюджетні установи, які фінансуються з держбюджету, співпрацюють з органами Казначейства на підставі положень Порядку N 1407. Тоді як установи , що фінансуються з місцевого бюджету, користуються Порядком N 938.

- Довідки про зміни до кошторису повинні затверджувати керівники відповідного органу (установи) вищого рівня.

- Кошторис та помісячний план використання бюджетних коштів заповнюємо за скороченою економічною класифікацією видатків бюджету, а довідки про зміни до плану використання бюджетних коштів - за повною економічною класифікацією видатків бюджету та класифікацією кредитування бюджету без зазначення цифрових кодів.

- Головні розпорядники забезпечують відповідність планових показників за спецфондом кошторисів з урахуванням внесених до них змін даним звітності Казначейства про виконання спецфонду під час подання зведеної бюджетної та фінансової звітності, відповідно до Порядку N 44.

Використані документи

БКУ - Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. N 2456-VІ.

Порядок N 228 - Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджені постановою КМУ від 28.02.2002 р. N 228.

Порядок N 44 - Порядок складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затверджений наказом МФУ від 24.01.2012 р. N44.

Інструкція N 57 - Інструкція про складання і виконання розпису Державного бюджету України, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2002 р. N 57.

Наказ N 1098 - наказ МФУ "Про паспорти бюджетних програм" від 29.12.2002 р. N 1098.

Порядок N 1407 - Порядок казначейського обслуговування державного бюджету за витратами, затверджений наказом МФУ від 24.12.2012 р. N 1407.

Порядок N 938 - Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом МФУ від 23.08.2012 р. N 938.

Інструкція N 333 - Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом МФУ від 12.03.2012 р. N 333.

Наказ N 100 - наказ Держказначейства "Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання" від 06.10.2000 р. N 100.

Оксана Дивнич,
начальник відділу планування та фінансування бюджетних
програм Міністерства економічного розвитку і торгівлі України