документiв в базi
550558
Подiлитися 
  2011-12-302013-12-30  

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

НАКАЗ
30.12.2011 N 1873

Про затвердження Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку спільної
діяльності без створення юридичної особи

(Із змінами, внесеними згідно з
Наказом Міністерства фінансів
N 1192 від 30.12.20
13)

Відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додаються.

2. Управлінню комунікацій (Прес-служба) (Косарчук В.П.) після затвердження цього наказу забезпечити його оприлюднення на офіційному веб-сайті Міністерства фінансів України в мережі Інтернет.

3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Міністра Мярковського А.І.

Міністр Ф. Ярошенко

Затверджено
Наказ Міністерства
фінансів України
30.12.2011 N 1873

Методичні рекомендації
з бухгалтерського обліку спільної
діяльності без створення юридичної особи

I. Загальні положення

1.1. Ці Методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ), які провадять спільну діяльність без створення юридичної особи (далі - учасник/учасники) при відображенні операцій зі спільної діяльності у бухгалтерському обліку та розкритті відповідної інформації у фінансовій звітності.

1.2. Терміни, що наводяться у цих Методичних рекомендаціях, використовуються у значеннях, наведених у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 N 91, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за N 284/4505 (зі змінами).

1.3. Питання організації бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - спільна діяльність) розкриваються у договорі про спільну діяльність.

II. Облік спільної діяльності

2.1. Оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності окремо від результатів власної господарської діяльності, використовуючи для цього окремі регістри бухгалтерського обліку. За даними цих регістрів оператор спільної діяльності складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності в порядку, встановленому положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

2.2. Активи, отримані від учасників як вклад у спільну діяльність, відображаються оператором спільної діяльності за дебетом відповідних рахунків з обліку активів та кредитом субрахунку 551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк більше, ніж один рік або безстроково) або субрахунку 6851 "Вклади до спільної діяльності" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк менший, ніж один рік).

Оператором спільної діяльності вклад учасника у спільну діяльність трудовою участю відображається за дебетом відповідних рахунків з обліку витрат та кредитом субрахунку 551 або субрахунку 6851.

2.3. Передача учасником активів як вкладу у спільну діяльність відповідно до законодавства відображається за кредитом рахунків з обліку відповідних активів та дебетом субрахунку 1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк більше, ніж один рік або безстроково) або субрахунку 3771 "Вклад у спільну діяльність" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк менше, ніж один рік).

Вклад учасника у спільну діяльність трудовою участю відображається за кредитом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною платою" у частині заробітної плати і 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" у частині єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та дебетом субрахунку 1831 або 3771.

2.4. Амортизація основних засобів та/або нематеріальних активів, які взяті на окремий баланс спільної діяльності та використовуються виключно у такій діяльності, нараховується оператором спільної діяльності у порядку, визначеному положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, та у повному обсязі враховується при визначенні результатів спільної діяльності.

Якщо основні засоби та/або нематеріальні активи учасника (у тому числі внесені як вклад у спільну діяльність) використовуються як у власній господарській діяльності учасника, так і в спільній діяльності, то сума нарахованої амортизації розподіляється та у відповідних сумах відображається в окремому бухгалтерському обліку спільної діяльності та в бухгалтерському обліку учасника.

2.5. У разі передачі учасником як вкладу у спільну діяльність прав користування майном (основними засобами, нематеріальними активами, іншими необоротними матеріальними активами тощо), яке йому належить на праві власності або господарського відання, оператор спільної діяльності оприбутковує відповідний нематеріальний актив (права користування майном) у сумі, узгодженій учасниками. Амортизація об'єктів, права користування якими передано у спільну діяльність, відображається в бухгалтерському обліку учасника та враховується при визначенні результатів його власної господарської діяльності.

Якщо договір про спільну діяльність укладено на визначений строк, то право користування майном як нематеріальний актив амортизується оператором спільної діяльності на загальних засадах виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод та договору, а сума нарахованої амортизації відноситься на витрати спільної діяльності. Якщо договір про спільну діяльність укладено на невизначений строк, то право користування майном як нематеріальний актив в спільній діяльності не амортизується, оскільки прирівнюється до нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання.

Право користування майном як нематеріальний актив списується з окремого балансу спільної діяльності при її припиненні та/або у зв'язку з неможливістю отримання в подальшому економічних вигод від його використання.

2.6. Передача активів (надання послуг, виконання робіт) учасником до спільної діяльності, крім операцій з передачі активів (надання послуг, виконання робіт) як вкладу у спільну діяльність, відображається в порядку, передбаченому для бухгалтерського обліку розрахунків з іншими юридичними особами.

Поточні розрахунки між учасником та спільною діяльністю відображаються на субрахунках 3772 "Розрахунки по спільній діяльності" та 6852 "Розрахунки по спільній діяльності" окремо від обліку розрахунків за вкладами в спільну діяльність.

Витрати, понесені учасником на провадження власної та спільної діяльності, розподіляються між спільною і власною діяльністю пропорційно обраній базі (виготовленій продукції, годинам праці, заробітній платі, обсягу діяльності, прямим витратам, сумі доходів, отриманих від спільної діяльності, тощо).

Учасники спільної діяльності відображають господарські операції, пов'язані зі спільною діяльністю, щодо внесків, придбання і продажу активів з урахуванням такого:

якщо учасник вносить або продає активи спільній діяльності і відповідно передає значні ризики та вигоди, пов'язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших учасників спільної діяльності;

сума прибутку (збитку) від вкладу або продажу спільній діяльності активів, що припадає на частку учасника, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) учасника лише після продажу спільною діяльністю цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів. Цей актив вважається проданим у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих після його одержання. Учасник відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів;

якщо учасник придбав активи у спільної діяльності, то сума прибутку (збитку) від цієї операції, що припадає на частку учасника, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.

Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції;

якщо учасником до спільної діяльності внесено права користування майном (основними засобами, нематеріальними активами, іншими необоротними матеріальними активами тощо), яке йому належить на праві власності або господарського відання, то вартість нематеріального активу, який оприбутковано спільною діяльністю внаслідок такої операції, що припадає на частку учасника у фінансовій звітності такого учасника, не відображається.

2.7. Зобов'язання, взяті учасником для провадження спільної діяльності (у тому числі на оплату праці, сплату податків, зборів, обов'язкових платежів), визнаються витратами спільної діяльності і компенсуються учаснику за рахунок спільної діяльності.

2.7.1. Витрати на оплату праці працівників учасника, які задіяні в спільній діяльності, і не є вкладом такого учасника до спільної діяльності, визнаються витратами спільної діяльності і компенсуються учаснику.

2.7.2. Якщо учасник сплачує податки, збори, обов'язкові платежі (крім податків на прибуток та додану вартість), пов'язані з провадженням спільної діяльності, то відповідні суми, компенсуються учаснику.

2.7.3. Якщо учасник сплачує податки, збори, обов'язкові платежі (крім податків на прибуток та додану вартість), пов'язані як з провадженням власної господарської діяльності, так і спільної діяльності, то сплачені суми таких податків, зборів, обов'язкових платежів в частині, що відноситься до спільної діяльності, компенсуються учаснику.

2.8. Не визнається доходами учасника компенсація, отримана (нарахована) в погашення зобов'язань, взятих учасником для здійснення спільної діяльності.

Приклад відображення в бухгалтерського обліку окремих операцій зі спільної діяльності наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

III. Розкриття інформації про спільну
діяльність у фінансовій звітності

3.1. Кожний учасник відображає у своїй фінансовій звітності:

активи, задіяні (внесені) в спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;

зобов'язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;

свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.

3.2. Оператор спільної діяльності подає всім учасникам окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності, а також іншу інформацію, необхідну учасникам для складання ними фінансової звітності в строки, визначені учасниками, зокрема інформацію про рух активів, придбаних (отриманих) від учасників, та про собівартість активів, придбаних учасником у спільної діяльності.

3.3. Сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються оператором спільної діяльності для складання та подання окремого балансу та відповідних форм фінансової звітності спільної діяльності визначаються в обліковій політиці, яка погоджується всіма учасниками. Якщо облікова політика учасника відрізняється від облікової політики спільної діяльності, то ця інформація наводиться у примітках до фінансової звітності такого учасника.

3.4. На підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності про результати власної господарської діяльності та окремого балансу і відповідних форм окремої фінансової звітності спільної діяльності, наданої учасникам оператором спільної діяльності, учасники складають фінансову звітність з урахуванням своєї частки в спільній діяльності.

Статті фінансової звітності за активами і зобов'язаннями учасника формуються шляхом збільшення показників, визначених за даними бухгалтерського обліку власної господарської діяльності, на суму, що відповідає частці учасника у спільно контрольованих активах та зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками і відображених у відповідних статтях окремого балансу та відповідних формах фінансової звітності спільної діяльності.

Доходи або витрати спільної діяльності у сумі, що відповідає частці учасника в спільній діяльності, відображаються учасником загальною сумою відповідно у складі інших операційних доходів або інших операційних витрат.

Суми, що відповідають частці учасника в спільній діяльності, визначаються на підставі окремого балансу та відповідних форм окремої фінансової звітності спільної діяльності як добуток показників статей окремої фінансової звітності та частки учасника в спільній діяльності відповідно до договору.

3.5. Особливості складання фінансової звітності учасника з урахуванням окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності спільної діяльності полягають у такому:

активи, задіяні в спільній діяльності, не визнаються фінансовими інвестиціями;

сума взаємної дебіторської та кредиторської заборгованості між спільною діяльністю та її учасниками, а також сума прибутку від спільної діяльності, що був розподілений та виплачений оператором спільної діяльності учасникам, підлягають виключенню.

Приклади складання балансу учасників з урахуванням частки окремого балансу спільної діяльності наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.

3.6. Кожний учасник у примітках до фінансової звітності розкриває таку інформацію:

розмір частки у спільній діяльності;

строк дії договору спільної діяльності;

загальна вартість вкладу до спільної діяльності;

сума всіх зобов'язань спільної діяльності (із зазначенням суми, яка припадає на частку учасника);

загальна сума доходів і витрат спільної діяльності та сума доходів і витрат спільної діяльності, які були включені до інших операційних доходів та інших операційних витрат;

назва оператора спільної діяльності, його організаційно-правова форма господарювання, юридична адреса, код за ЄДРПОУ, вид економічної діяльності за КВЕД.

3.7. Оператор спільної діяльності у примітках до фінансової звітності розкриває інформацію про загальну вартість спільно контрольованих активів, управління якими він здійснює, а також у розрізі їх класифікації відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 лютого 2013 року N 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 року за N 336/22868 (із змінами).

(Пункт 3.7 розділу III в редакції Наказу Міністерства фінансів N 1192 від 30.12.2013)

3.8. У примітках до фінансової звітності має бути наведена інформація про вартість активів (виконання робіт, надання послуг), вкладених у спільну діяльність її учасниками.

Додаток 1
до Методичних
рекомендацій
з бухгалтерського обліку
спільної діяльності
без створення
юридичної особи

Приклад
відображення в бухгалтерського
обліку окремих господарських операцій
зі спільної діяльності

Підприємства А і Б уклали договір про спільну діяльність на таких умовах:

Строк договору - 3 роки;

Оператором спільної діяльності визначено підприємство А;

Розмір часток учасників спільної діяльності:

підприємство А - 60%,

підприємство Б - 40%;

Підприємство А здійснює вклад:

основними засобами, зокрема обладнанням вартістю 120000 грн., у тому числі податок на додану вартість (далі - ПДВ) (первісна вартість - 110000 грн., знос - 10000 грн.);

нематеріальними активами - геологічною інформацією вартістю 90000 грн., у тому числі ПДВ (первісна вартість - 80000 грн., знос - 5000 грн.);

грошовими коштами в сумі 270000 грн.

Загальна сума вкладу становить 480000 грн.;

Підприємством А для цілей власної господарської діяльності придбано сировину за 2400 грн., у тому числі ПДВ, яку в подальшому було продано спільній діяльності за 3000 грн., у тому числі ПДВ. При цьому в обліку відображається прибуток в сумі, що відповідає частці іншого учасника спільної діяльності (2500-2000) * 40% =200 грн., залишок (60% прибутку в сумі 300 грн.) включається до доходів майбутніх періодів.

Підприємство Б здійснює вклад:

запасами (сировиною) вартістю 36000 грн., у тому числі ПДВ;

трудовою участю на суму 134000 грн. (поетапно протягом першого року діяльності);

правом користування майном, оціненим в 150000 грн., у тому числі ПДВ (залишкова вартість майна, право користування яким передане до спільної діяльності, становить 790000 грн., щомісячна сума амортизації - 7000 грн.).

Загальна сума вкладу становить 320000 грн.

Підприємством Б нараховано рентну плату за нафту, природний газ та газовий конденсат в сумі 30000 грн. При цьому частина рентної плати в сумі 13000 грн. відповідає обсягу сировини, видобутої в межах спільної діяльності.

Спільною діяльністю отримано чистий прибуток в сумі 42000 грн. Учасниками прийняте рішення розподілити та виплатити 7000 грн. прибутку, а решту спрямувати на розвиток спільної діяльності без збільшення вкладів учасників.

Бухгалтерський облік таких операцій наведено в таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський облік
окремих господарських операцій зі спільної діяльності

грн.

Зміст господарської операції  Кореспонденція рахунків 
Дебет  Кредит  Сума 
Облік у учасників спільної діяльності (СД)
Підприємство А 
Включено до групи вибуття об'єкт основних засобів (обладнання), який планується передати до СД:       
на суму залишкової вартості  286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"  104 "Машини та обладнання"  100000 
на суму зносу  131 "Знос основних засобів"  104 "Машини та обладнання"  10000 
Передано об'єкт основних засобів (обладнання) до СД як вклад  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  120000 
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  641 "Розрахунки за податками"  20000 
Віднесено до витрат вартість переданого об'єкта основних засобів (обладнання)  976 "Списання необоротних активів"  286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"  100000 
Перераховано вклад грошовими коштами СД  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  31 "Рахунки в банках"  270000 
Включено до групи вибуття нематеріальний актив (геологічну інформацію):       
на суму залишкової вартості  286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"  121 "Права користування природними ресурсами"  75000 
на суму накопиченої амортизації  133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"  121 "Права користування природними ресурсами"  5000 
Передано нематеріальний актив - геологічну інформацію до СД як вклад  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  90000 
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  641 "Розрахунки за податками"  15000 
Віднесено до витрат вартість переданого об'єкту нематеріальних активів (геологічну інформацію)  976 "Списання необоротних активів"  286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"  75000 
Продано сировину СД  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  3000 
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  641 "Розрахунки за податками"  500 
Віднесено до витрат собівартість проданої сировини  943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"  201 "Сировина й матеріали"  2000 
Визначено фінансовий результат за операцією з продажу сировини:       
дохід у сумі, що припадає на частку інших учасників  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  79 "Фінансові результати"  2200 
витрати (у повній сумі)  79 "Фінансові результати"  943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"  2000 
До доходів майбутніх періодів включено дохід, що припадає на власну частку в СД  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  69 "Доходи майбутніх періодів"  300 
Отримано кошти за сировину  31 "Рахунки в банках"  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  3000 
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим в спільній діяльності  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  661 "Розрахунки за заробітною платою"  100000 
Нараховано єдиний соціальний внесок (37%)(1)  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  65 "Розрахунки за страхування"  37000 
Утримано єдиний соціальний внесок (4%)(1)  661 "Розрахунки за заробітною платою"  65 "Розрахунки за страхування"  4000 
Утримано податок з доходів фізичних осіб (100000-4000) * 15% = 14400  661 "Розрахунки за заробітною платою"  64 "Розрахунки за податками й платежами"  14400 
Отримано від спільної діяльності компенсацію витрат на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску  31 "Рахунки в банках"  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  137000 
Визнано дохід на частку прибутку СД (42000 * 0,6)  1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"  722 "Дохід від спільної діяльності"  25200 
Отримано частину розподіленого прибутку СД  31 "Рахунки в банках"  1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"  4200 
Підприємство Б 
Передано запаси (сировину) до СД як вклад  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  36000 
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ  712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"  641 "Розрахунки за податками"  6000 
Віднесено до витрат собівартість переданих запасів (сировина)  943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"  201 "Сировина й матеріали"  30000 
Відображено заборгованість за вкладом трудовою участю  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  134000 
Нараховано заробітну плату працівникам в рахунок погашення вкладу трудовою участю  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  661 "Розрахунки за заробітною платою"  50000 
Нараховано єдиний соціальний внесок (37%)(1) (в рахунок погашення вкладу трудовою участю)  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  65 "Розрахунки за страхування"  18500 
Утримано єдиний соціальний внесок (4%)(1)  661 "Розрахунки за заробітною платою"  65 "Розрахунки за страхування"  2000 
Утримано податок з доходів фізичних осіб (50000-2000) * 15%(1)  661 "Розрахунки за заробітною платою"  641 "Розрахунки за податками"  7200 
Передано право користуванням майном до СД як вклад  1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"  746 "Інші доходи"  150000 
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ  746 "Інші доходи"  641 "Розрахунки за податками"  25000 
Включення до фінансового результату доходу від передачі права користування майном СД  746 "Інші доходи"  79 "Фінансові результати"  75000 
До доходів майбутніх періодів включено дохід, що припадає на частку у СД  746 "Інші доходи"  69 "Доходи майбутніх періодів"  50000 
Нараховано амортизацію майна (основні засоби), права користування яким передане до СД  949 "Інші витрати операційної діяльності"  131 "Знос основних засобів"  7000 
Нараховано рентну плату у частині, що відноситься до власної діяльності  23 "Виробництво"  641 "Розрахунки за податками"  17000 
Нараховано рентну плату у частині, що відноситься до СД  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  641 "Розрахунки за податками"  13000 
Сплачено рентну плату до бюджету  641 "Розрахунки за податками"  31 "Рахунки в банках"  30000 
Отримано компенсацію рентної плати від СД  31 "Рахунки в банках"  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  13000 
Визнано дохід на частку прибутку СД (42000 * 0,4)  1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"  722 "Дохід від спільної діяльності"  16800 
Отримано частину розподіленого прибутку СД  31 "Рахунки в банках"  1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"  2800 
Окремий облік спільної діяльності (СД) - у оператора 
Оприбутковано об'єкт основних засобів (обладнання):       
на сума залишкової вартості  104 "Машини та обладнання"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  100000 
на суму зносу  104 "Машини та обладнання"  131 "Знос основних засобів"  10000 
Нараховано податковий кредит з ПДВ  641 "Розрахунки за податками"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  2000 
Отримано вклад грошовими коштами  31 "Рахунки в банках"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  270000 
Оприбутковано нематеріальний актив (геологічну інформацію):       
на суму залишкової вартості  121 "Права користування природними ресурсами"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  75000 
на суму накопиченої амортизації  121 "Права користування природними ресурсами"  133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"  5000 
Нараховано податковий кредит з ПДВ  641 "Розрахунки за податками"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  15000 
Оприбутковано придбану сировину  201 "Сировина й матеріали"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  2500 
Нараховано податковий кредит з ПДВ  641 "Розрахунки за податками"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  500 
Перераховано кошти за сировину  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  31 "Рахунки в банках"  3000 
Витрати за на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску працівників підприємства А, які задіяні в спільній діяльності, розподілено на витрати на виробництво та загальновиробничі витрати  23 "Виробництво"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  109600 
91 "Загальновиробничі витрати"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  27400 
Перераховано компенсацію витрат на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  31 "Рахунки в банках"  137000 
Оприбутковано запаси (сировину), отримані від підприємства Б як вклад в СД  201 "Сировина й матеріали"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  30000 
Нараховано податковий кредит з ПДВ  641 "Розрахунки за податками"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  6000 
Відображено заборгованість підприємства Б за вкладом трудовою участю  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  134000 
Погашення вкладу трудовою участю від підприємства Б розподілено на витрати на виробництво та адміністративні витрати  23 "Виробництво"  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  54800 
92 "Адміністративні витрати"  3772 "Розрахунки по спільній діяльності"  13700 
Оприбутковано нематеріальний актив - права користування майном  122 "Права користування майном"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  125000 
Нараховано податковий кредит з ПДВ  641 "Розрахунки за податками"  551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"  25000 
Нараховано амортизацію нематеріального активу (права користування майном) в окремому обліку СД  23 "Виробництво"  133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"  3500 
Віднесено на витрати рентну плату оператором СД  23 "Виробництво"  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  13000 
Перераховано СД компенсацію рентної плати учаснику Б  6852 "Розрахунки по спільній діяльності"  31 "Рахунки в банках"  13000 
Визначено фінансовий результат СД  79 "Фінансові результати"  441 "Прибуток нерозподілений"  42000 
Розподіл прибутку СД  441 "Прибуток нерозподілений"  443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"  42000 
Нараховано частину прибутку учасниками СД  443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"  6721 "Розрахунки за виплатами по спільній діяльності"  А - 25200 Б - 16800 
Перераховано частину прибутку учасникам А і Б  6721 "Розрахунки за виплатами по спільній діяльності"  31 "Рахунки в банках"  7000 А - 4200 Б - 2800 

__________

(1) Ставки нарахувань та утримань умовні.

(Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів N 1192 від 30.12.2013)

Додаток 2
до Методичних
рекомендацій
з бухгалтерського
обліку спільної
діяльності
без створення
юридичної особи

Приклади
складання балансу учасників
з урахуванням окремого балансу
спільної діяльності

У графі 3 таблиць 1 і 2 наведені дані фінансової звітності учасника спільної діяльності, що складена без урахування частки в спільній діяльності. У графі 4 наведені дані звітності спільної діяльності, що надана оператором.

У балансі спільної діяльності обліковуються нематеріальні активи загальною вартістю 210000 грн., у тому числі: геологічна інформація - вклад учасника А первісною вартістю 80000 грн.; права користування майном - вклад учасника Б первісною вартістю 125000 грн.; програмне забезпечення, придбане за рахунок коштів спільної діяльності, первісною вартістю 5000 грн.

Таблиця 1

Складання балансу
підприємство А

грн.

АКТИВ  Код рядка  Баланс учасника А  Окремий баланс СД, наданий оператором  Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника А (гр. 4 * 0,6)  Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)  Коригування  Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7) 
I. Необоротні активи               
Нематеріальні активи: залишкова вартість  010  1089  200000  120000  121089    121089 
первісна вартість*  011  1596  210000  126000  127596    127596 
накопичена амортизація  012  (507)  (10000)  (6000)  (6507)    (6507) 
Незавершені капітальні інвестиції  020             
Основні засоби: залишкова вартість  030  126356  90000  54000  180356    180356 
первісна вартість(1)  031  145419  110000  66000  211419    211419 
знос  032  (19063)  (20000)  (12000)  (31063)    (31063) 
Довгострокові біологічні активи:               
справедлива (залишкова) вартість  035             
первісна вартість(1)  036             
накопичена амортизація  037             
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств  040             
інші фінансові інвестиції  045             
Довгострокова дебіторська заборгованість (внесок учасника А в СД і приріст вартості чистих активів СД)  050  501000  501000  501000 
Відстрочені податкові активи  060             
Інші необоротні активи  070             
Усього за розділом I  080  628445  290000  174000  802445  501000  301445 
II. Оборотні активи               
Виробничі запаси  100  42  125000  75000  75042    75042 
Поточні біологічні активи  110             
Незавершене виробництво  120    200000  120000  120000    120000 
Готова продукція  130    210000  126000  126000    126000 
Товари  140             
Векселі одержані  150  7770      7770    7770 
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість  160  9617  15000  9000  18617  2000  16617 
первісна вартість(1)  161             
резерв сумнівних боргів  162             
Дебіторська заборгованість за розрахунками:               
з бюджетом  170  1096      1096    1096 
за виданими авансами  180             
з нарахованих доходів  190             
із внутрішніх розрахунків  200           
Інша поточна дебіторська заборгованість  210  9557      9557    9557 
Поточні фінансові інвестиції  220             
Грошові кошти та їх еквіваленти:               
в національній валюті  230  1967  1000  600  2567    2567 
в іноземній валюті  240             
Інші оборотні активи  250  31470      31470    31470 
Усього за розділом II  260  61519  551000  330600  392119  2000  390119 
III. Витрати майбутніх періодів  270             
Баланс  280  689964  841000  504600  1194564  503000  691564 
ПАСИВ  Код рядка  Баланс учасника А  Окремий баланс СД, наданий оператором  Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника А (гр. 4 * 0,6)  Зведена сума 8 (гр. 3 + гр. 5)  Коригування  Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7) 
I. Власний капітал               
Статутний капітал  300  18500      18500    18500 
Пайовий капітал  310             
Додатковий вкладений капітал  320             
Інший додатковий капітал  330             
Резервний капітал  340             
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)  350  78699  35000  21000  99699  21000  78699 
Неоплачений капітал  360             
Вилучений капітал  370             
Усього за розділом I  380  97199  35000  21000  118199  21000  97199 
II. Забезпечення таких витрат і платежів               
Забезпечення виплат персоналу  400             
Інші забезпечення  410             
Цільове фінансування  420             
Усього за розділом I  430             
III. Довгострокові зобов'язання               
Довгострокові кредити банків  440  144772      144772    144772 
Довгострокові фінансові зобов'язання  450  5677      5677    5677 
Відстрочені податкові зобов'язання  460             
Інші довгострокові зобов'язання  470    800000 (внески учасників)  480000  480000  480000   
Усього за розділом III  480  150449  800000  480000  630449  480000  150449 
IV. Поточні зобов'язання               
Короткострокові кредити банків  500  340000      340000    340000 
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язання  510             
Векселі видані  520             
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги  530  422  6000  3600  4022  2000  2022 
Поточні зобов'язання за розрахунками:               
з одержаних авансів  540  14526      14526    14526 
з бюджетом  550  7887      7887    7887 
з позабюджетних платежів  560  20076      20076    20076 
зі страхування  570  353      353    353 
з оплати праці  580  634      634    634 
з учасниками  590             
із внутрішніх розрахунків  600             
Інші поточні зобов'язання  610  58118      58118    58118 
Усього за розділом IV  620  442016  6000  3600  445616  2000  443616 
V. Доходи майбутніх періодів  630  300      300    300 
Баланс  640  689964  841000  504600  1194564  503000  691564 

Таблиця 2

Складання балансу
підприємство Б

грн.

АКТИВ  Код рядка  Баланс учасника Б  Окремий баланс СД, наданий оператором  Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника Б (гр. 4 * 0,4)  Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)  Коригування  Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7) 
I. Необоротні активи               
Нематеріальні активи: залишкова вартість  010    200000  80000  80000  50000  30000 
первісна вартість(1)  011    210000  84000  84000  50000  34000 
накопичена амортизація  012    (10000)  (4000)  (4000)    (4000) 
Незавершені капітальні інвестиції  020             
Основні засоби: залишкова вартість  030  790000  90000  36000  826000    826000 
первісна вартість(1)  031  797000  110000  44000  (841000)    841000 
знос  032  (7000)  (20000)  (8000)  (15000)    (15000) 
Довгострокові біологічні активи:               
справедлива (залишкова) вартість               
первісна вартість               
накопичена амортизація               
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств  040             
інші фінансові інвестиції  045             
Довгострокова дебіторська заборгованість (внесок учасника Б в СД і приріст вартості чистих активів СД)  050  334000    334000  334000   
Відстрочені податкові активи  060             
Інші необоротні активи  070             
Усього за розділом I  080  1124000  290000  116000  1240000  384000  856000 
II. Оборотні активи               
Виробничі запаси  100  36000  125000  50000  86000    86000 
Поточні біологічні активи  110             
Незавершене виробництво  120    200000  80000  80000    80000 
Готова продукція  130    210000  84000  84000    84000 
Товари  140             
Векселі одержані  150             
Дебіторська заборгованість: чиста реалізаційна вартість  160  15500  15000  6000  21500    21500 
первісна вартість(1)  161             
резерв сумнівних боргів  162             
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом  170  1000      1000    1000 
за виданими авансами  180             
з нарахованих доходів  190             
із внутрішніх розрахунків  200             
Інша поточна дебіторська заборгованість  210             
Поточні фінансові інвестиції  220             
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті  230  20100  1000  400  20500    20500 
в іноземній валюті  240             
Інші оборотні активи  250             
Усього за розділом II  260  72600  551000  220400  293000    293000 
III. Витрати майбутніх періодів  270  97      97    97 
Баланс  280  1196697  841000  336400  1533097  384000  1149097 
ПАСИВ  Код рядка  Баланс учасника Б  Окремий баланс СД, наданий оператором  Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника Б (гр. 4 * 0,4)  Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)  Коригування  Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7) 
I. Власний капітал               
Статутний капітал  300  500000      500000    500000 
Пайовий капітал  310             
Додатковий вкладений капітал  320             
Інший додатковий капітал  330             
Резервний капітал  340             
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)  350  394000  35000  14000  408000  14000  394000 
Неоплачений капітал  360             
Вилучений капітал  370             
Усього за розділом I  380  894000  35000  14000  908000  14000  894000 
II. Забезпечення таких витрат і платежів               
Забезпечення виплат персоналу  400             
Інші забезпечення  410             
Цільове фінансування  420             
Усього за розділом I  430             
III. Довгострокові зобов'язання               
Довгострокові кредити банків  440             
Довгострокові фінансові зобов'язання  450             
Відстрочені податкові зобов'язання  460             
Інші довгострокові зобов'язання  470    800000 (внески учасників)  320000  320000  320000   
Усього за розділом III  480    800000  320000  320000  320000   
IV. Поточні зобов'язання               
Короткострокові кредити банків  500  3350      3350    3350 
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язання  510             
Векселі видані  520             
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги  530  135007  6000  2400  137407    137407 
Поточні зобов'язання за розрахунками               
з одержаних авансів  540  85500      85500    85500 
з бюджетом  550  28000      28000    28000 
з позабюджетних платежів  560             
зі страхування  570  240      240    240 
з оплати праці  580  600      600    600 
з учасниками  590           
із внутрішніх розрахунків  600             
Інші поточні зобов'язання  610             
Усього за розділом IV  620  252697  6000  2400  255097    255097 
V. Доходи майбутніх періодів  630  50000      50000  50000 
Баланс  640  1196697  841000  336400  1533097  384000  1149097 

^ Наверх
наверх