Налогообложение доходов, полученных от продажи движимого имущества

1 января 2013 года вступили в силу нормы Закона N 5413, которыми внесены изменения в ст. 173 НК Украины относительно порядка налогообложения операций по продаже объектов движимого имущества. Рассмотрим порядок налогообложения доходов, полученных от продажи движимого имущества, в соответствии с нормами НК Украины, действующими в 2013 году.

От количества осуществленных операций по продаже
движимого имущества зависит ставка НДФЛ

Пунктом 173.1 ст. 173 НК Украины предусмотрено, что доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается НДФЛ по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НК Украины, то есть 5 %.

Как исключение из положений п. 173.1 ст. 173 НК Украины, доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового)года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла либо мопеда, не подлежит налогообложению.

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла либо мопеда, подлежит налогообложению по ставке, определенной и. 167.2 ст. 167 НК Украины (5 %).

В соответствии с п. 173.4 ст. 173 НК Украины при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном ст. 173 НК Украины, нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) объектов движимого имущества (кроме легковых" автомобилей, мотоциклов, мопедов) при наличии документа об оценке имущества и документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из цены, указанной в договоре.

При продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога на доходы физических лиц , исчисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств.

Если при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов проводится их оценка в соответствии с законом, то нотариус удостоверяет соответствующие договоры при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из такой оценочной стоимости таких транспортных средств, и документа об оценке транспортных средств.

Нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально предоставляет органу ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога на доходы физических лиц, в порядке, установленном разд. IV настоящего Кодекса, для налоговых расчетов.

Продажа движимого имущества по поручению (доверенности)

Пунктом 173.8 ст. 173 НК Украины установлено, что для целей этой статьи под продажей понимают любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения. Нормы ст. 173 НК Украины не применяются также к операциям с валютными ценностями, которые облагаются налогом в соответствии с пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 НК Украины.

Согласно ст. 1000 ГК Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

То есть непосредственно по факту нотариального удостоверения договора поручения, например, права пользования или распоряжения имуществом (транспортным средством), не происходит переход права собственности на объект от поверенного к доверителю и не возникает обстоятельств для налогообложения (нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц).

При передаче права пользования и распоряжения транспортным средством физическим лицом-владельцем транспортного средства (доверителем) на основании доверенности другому лицу право собственности на транспортное средство остается неизменным, то есть не осуществляется отчуждение имущества и право распоряжения собственностью (транспортным средством) остается за доверителем - владельцем.

Согласно ст. 1003 ГК Украины в договоре поручения или выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному. Такие действия должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми.

То есть для того, чтобы произошло изменение собственности, необходимым усг ловием является совершение обусловленной сделки поверенным лицом в соответствии с содержанием доверенности или содержанием договора поручения.

Таким образом, если лицо (поверенный), которому выдана доверенность, осуществляет от имени доверителя продажу имущества (транспортного средства), то происходит переход права собственности на указанное имущество, то есть у налогоплательщика-доверителя возникает объект налогообложения, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 173.1 ст. 173 НК Украины доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %.

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового)года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла либо мопеда, не подлежит налогообложению согласно п. 173.2 ст. 173 НК Украины.

Продажа движимого имущества физическим лицом другому физическому лицу

Согласно подпункту "б" пп.168.4.5 п. 168.4 ст. 168 НК Украины физическое лицо, ответственное согласно требованиям разд. IV НК Украины за начисление и удержание налога на доходы физических лиц, уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам - по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств).

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года другому физическому лицу, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %.

Налог на доходы физических лиц уплачивается (перечисляется) физическим лицом до нотариального удостоверения договора купли-продажи движимого имущества.

При этом при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Продажа движимого имущества физическим лицом - нерезидентом

Пунктом 173.6 ст. 173 НК Украины установлено, что доход от операций продажи (обмена" объектов движимого имущества, которые осуществляются физическими лицами - нерезидентами, облагается налогом на доходы физических лиц согласно ст. 173 НК Украины в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК Украины, то есть 15 и/или 17 % в зависимости от размера полученного дохода.

Налоговый агент - юридическое лицо или предприниматель

В соответствии с п. 173.3 ст. 173 НК Украины, в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика и обязано выполнить все определенные разд. IV НК Украины функции налогового агента.

При этом налоговый агент удерживает налог на доходы физических лиц по ставкам, определенным пунктами 173.1-173.2 ст. 173 НК Украины, с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной налогоплательщиком в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Таким образом, при продаже физическим лицом движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу - предпринимателю функцию налогового агента будут выполнять юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель.

Налоговый агент - банковское учреждение

В случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо - банк, такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика и обязано выполнить все определенные разд. IV НК Украины функции налогового агента.

Например, при взятии банком залогового имущества на свой баланс в виде основного средства следует считать, что физическое лицо совершило операцию отчуждения (продажи) своего собственного движимого имущества банку.

Банк при покупке у физического лица имущества должен выполнить все функции налогового агента относительно стоимости приобретения имущества в соответствии со ст. 173 НК Украины.

В случае принятия судом, третейским судом решения о смене владельца и переходе права собственности на движимое имущество сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, в собственности которого находился объект движимого имущества, отчужденный по такому решению, на основании отражения им дохода от такого отчуждения в составе общего годового налогооблагаемого дохода (п. 173.4 ст. 173 НК Украины).

Операции по обмену

Статьями 715 и 716 ГК Украины предусмотрено, что к договору мены применяются общие положения договоров купли-продажи. По договору мены любая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Любая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен.

То есть сутью договора мены имущества является купля-продажа имущества.

Кроме того, для целей ст. 173 НК Украины под продажей, согласно п. 173.8 ст. 173 НК Украины, понимают любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения. Нормы ст. 173 НК Украины не применяются к операциям с валютными ценностями, которые облагаются налогом в соответствии с пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 НК Украины.

Таким образом, порядок налогообложения дохода налогоплательщика, полученного от операций по обмену объектов движимого имущества, аналогичен порядку налогообложения дохода от продажи такого имущества, установленному ст. 173 НК Украины.

Продажа иного объекта движимого имущества

Обращаем внимание на то, что если физическое лицо продает иной объект движимого имущества, нежели указанный в п. 173.2 ст. 173 НК Украины, например судно внутреннего плавания, такое движимое имущество не будет рассматриваться в порядке исключения из положений п. 173.1 ст. 173 НК Украины и будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 5413 - Закон Украины от 02.10.2012 г. N 5413-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогообложения при отчуждении транспортных средств"

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 10 (896),
11 марта 2013 г.
Подписной индекс 40783