Облік розрахунків за претензіями

Підприємства та організації, чиї права та законні інтереси порушені, з метою безпосереднього врегулювання суперечки з порушником цих прав та інтересів звертаються до нього з письмовою претензією (абзац 2 ст. 6 ГПК України).

Статтею 5 ГПК України передбачено, що сторони визначають заходи досудового врегулювання господарської суперечки за домовленістю між собою.

Порядок досудового врегулювання господарських суперечок не поширюється на суперечки про визнання договорів недійсними, суперечки про визнання недійсними актів державних та інших органів, підприємств та організацій, які не відповідають законодавству і порушують права та інтереси підприємств та організацій, що охороняються законом, суперечки про стягнення заборгованості по опротестованих векселях, суперечки про стягнення штрафів Національним банком України з банків та інших фінансово-кредитних установ, а також на суперечки про звернення стягнення на закладене майно.

Претензія - письмова вимога, адресована до боржника, про усунення порушень виконання зобов'язання. Документ передбачається на до-судовому етапі врегулювання правової суперечки.

Підприємство може виставити постачальнику (підряднику) претензію, якщо:

- постачальником не дотримані договірні зобов'язання;

- виявлена недостача цінностей, що надійшли від нього;

- виявлені арифметичні помилки в документах постачальника (підрядника) на поставлені товари (роботи, послуги).

У претензії один суб'єкт господарювання вказує іншому на вчинені ним неправильні дії (бездіяльність) або помилки, в результаті яких порушені його законні інтереси. У претензії міститься вимога усунути або добровільно виправити ці порушення.

Претензія повинна містити:

а) повне найменування і поштові реквізити заявника претензії і підприємства, організації, яким претензія пред'являється; дата пред'явлення і номер претензії;

б) обставини, на підставі яких пред'явлена претензія; докази, підтверджуючі ці

обставини; посилання на відповідні нормативні акти;

в) вимоги заявника;

г) сума претензії та її розрахунок, якщо претензія підлягає грошовій оцінці; платіжні реквізити заявника претензії;

д) перелік документів, що додаються до претензії, а також інших доказів.

Документи, що підтверджують вимоги заявника, додаються в оригіналах або належним чином завірених копіях. Документи, які є у другої сторони, можуть не додаватися до претензії з вказівкою про це в претензії. До претензії про сплату грошових коштів може додаватися платіжна вимога-дору-чення на суму претензії.

Претензія підписується уповноваженою особою підприємства, організації або їх представником і спрямовується адресату рекомендованим або цінним листом або вручається під розпис.

Претензія розглядається в місячний термін, що обчислюється з дня отримання претензії.

Якщо до претензії не прикладені усі документи, необхідні для її розгляду, то вони витребуються у заявника з вказівкою терміну їх подання, який не може бути менше 5 днів, не рахуючи часу поштового пересилання. При цьому відлік терміну розгляду претензії призупиняється до отримання витребуваних документів або закінчення терміну їх подання. Якщо витребувані документи у встановлений термін не надійшли, то претензія розглядається за наявними документами.

При розгляді претензії підприємства та організації при необхідності повинні звірити розрахунки, провести судову експертизу або здійснити інші дії для забезпечення досудового врегулювання суперечки.

Підприємства та організації, що отримали претензію, зобов'язані задовольнити обґрунтовані вимоги заявника.

Про результати розгляду претензії заявник повідомляється у письмовій формі.

У відповіді на претензію вказуються (ст. 8 ГПК України):

а) повне найменування та поштові реквізити підприємства, організації, що дають відповідь, і підприємства або організації, яким спрямовується відповідь; дата та номер відповіді; дата та номер претензії, на яку дається відповідь;

б) якщо претензія визнана повністю або частково,

- визнана сума, назва, номер та дата розрахункового документу на перерахування цієї суми або термін та спосіб задоволення претензії, якщо вона не підлягає грошовій оцінці;

в) якщо претензія відхилена повністю або частково,

- мотиви відмови з посиланням на відповідні нормативні акти та документи, що обґрунтовують відхилення претензії;

г) перелік документів, що додаються до відповіді, та інших доказів.

Якщо претензія відхилена повністю або частково, то заявнику мають бути повернені оригінали документів, отриманих з претензією, а також направлені документи, що обґрунтовують відхилення претензії, якщо їх немає у заявника претензії.

Відповідь на претензію підписується уповноваженою особою підприємства, організації або їх представником і спрямовується рекомендованим або цінним листом або вручається під розпис.

Якщо претензія про сплату грошових коштів, до якої прикладена платіжна вимога-доручення, визнана повністю або частково, то в платіжній вимозі-дорученні вказується визнана сума.

Платіжні вимоги-доручення виконуються установами банків в порядку, встановленому Національним банком України.

За необґрунтоване списання у безперечному порядку претензійної суми винна сторона сплачує іншій стороні штраф у розмірі 10 % від списаної суми.

Якщо суперечка між підприємствами або організаціями розглядатиметься в суді, то заявнику не обійтися без судових витрат.

Судові витрати складаються із судового збору, сум, що підлягають сплаті за проведення судової експертизи, призначеної господарським судом, витрат, пов'язаних з оглядом та дослідженням речових доказів в місці їх знаходження, оплати послуг перекладача, адвоката та інших витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються Законом про судовий збір.

Як відобразити в обліку розрахунки за претензіями

Облік розрахунків за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими ним і визнаними штрафами, пені, неустойкам, ведеться на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями" рахунку 37 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Якщо постачальником не дотримані договірні зобов'язання, то договір зазвичай передбачає стягнення з постачальника пені, штрафу або неустойки.

Неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, яке боржник повинен передати кредитору у разі порушення боржником зобов'язання (ч. 1 ст. 549 ЦК України).

Штрафом є неустойка, яка обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання (ч. 2 ст. 549 ЦК України).

Пенею є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день прострочення виконання (ч. 3 ст. 549 ЦК України).

У бухгалтерському обліку інформація про штрафи, пеню, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або за якими отримані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування понесених збитків узагальнюється на субрахунку 715 "Отримані штрафи, пеня, неустойки" рахунку 71 "Інший операційний дохід".

Звертаємо увагу на те, що хоча в назві субрахунку 715 "Отримані штрафи, пеня, неустойки" акцент зроблений на слові "отримані", це зовсім не означає, що по кредиту цього рахунку слід відображати штрафи, пені та неустойки, які вже отримані підприємством на поточний рахунок або в касу підприємства.

Отримані штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів визнаються іншим операційним доходом і приймаються до обліку, як правило, в сумах, присуджених судом або визнаних боржником в тому звітному періоді, в якому судом винесена ухвала про їх стягнення або вони визнані боржником.

Тобто, визначаючи момент визнання доходу і дебіторської заборгованості по неустойці, бухгалтер повинен орієнтуватися на дату отримання документів, в яких боржник погоджується сплатити певну суму санкцій, наприклад, на двосторонній акт, графік погашення заборгованості, лист або на рішення суду.

Облік визнаних економічних санкцій за не виконання підприємством законодавства і умов договорів ведеться на субрахунку 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності".

У податковому обліку суми штрафів, неустойки, пені, фактично отримані за рішенням сторін договору, відповідних державних органів або суду, відносяться до інших доходів.

Отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду суми штрафів та/або неустойки або пені включаються до складу доходів платника податків по даті їх фактичного надходження (п. 137.13 ст. 137 розд. III ПК України).

Приклад 1. ТОВ "Блек" звернулосяз позовом до ТОВ "Атем" про стягнення основного боргу з урахуванням індексу інфляції, 3 % річних і неустойки у вигляді пені, всього в сумі 318 233,53 грн у зв'язку з не виконанням відповідачем зобов'язань за договором на транспортно-експедиційне обслуговування і не проведенням розрахунків.

Відповідач ТОВ "Атем" позов не визнало, заявлені докази оскаржило. У відкликанні на позовну заяву підкреслювало відсутність необхідних доручень на організацію та надання транспортно-експедиційних послуг і узгоджень по проведенню робіт та послуг, а також доказу про передачу рахунків. В той же час не оскаржуючи факт отримання вантажів від ТОВ "Блек".

У судовому порядку були визнані документально підтвердженими, доведеними і обґрунтованими вимоги позивача ТОВ "Блек" про стягнення вартості наданих транспортних послуг.

Договором на транспортно-експедиційне обслуговування (пункт 6.4) передбачено, що у разі несвоєчасного надходження грошових коштів впродовж 30 днів, але не більше 60 днів, Клієнт (ТОВ "Атем") гарантує сплату неустойки у розмірі 1,5 % на місяць від суми заборгованості. Залишкова сума заборгованості по рахунках складає 295 728,00 грн, розмір неустойки, яку відповідач ТОВ "Атем" повинен виплатити на користь позивача ТОВ "Блек", складає 8871,84 грн

Перевіривши розрахунки інфляційних платежів, вказані в позовній заяві, а також 3 % річних, суд визнав їх правильними і такими, що відповідають вимогам ст. 625 ЦК України.

Господарським судом прийнято рішення стягнути з ТОВ "Атем" суму основного боргу з урахуванням індексу інфляції у розмірі 306 066,15 грн, 3 % річних за порушення грошового зобов'язання у розмірі 3295,54 грн, неустойку у вигляді пені у розмірі 8871,84 грн, разом - 318 233,53 грн

Порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку позивача ТОВ "Блек" і відповідача ТОВ "Атем" штрафних санкцій наведемо в табл.

Облік розрахунків з відшкодування підприємству заподіяних збитків в результаті недостач і втрат від псування цінностей, недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винний виявлений, ведеться на субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" рахунку 37 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Таблиця 1

Залежно від причин виникнення недостачі і порядку їх оформлення суд може прийняти рішення про задоволення претензії або ж відмовити позивачу в цьому.

Приклад 2. ТОВ "Каркас" уклало з ТОВ "Цеглина" договір про постачання 12 тисяч штук цеглин на суму 24 000 грн, у тому числі ПДВ

- 4000 грн. Аванс перерахований в сумі 24 000 грн до відвантаження цегли. При розвантаженні виявилось, що фактично її отримано тільки 11 тисяч штук вартістю 22 000 грн, у тому числі ПДВ

- 3666,67 грн. Норми убутку за договором не передбачені.

Собівартість однієї цеглини у постачальника дорівнює 1 грн.

Заборгованість за претензією погашена ТОВ "Цеглина" допостачанням цегли.

Порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Цеглина" і ТОВ "Каркас" недостачі цеглини наведемо в табл. 2.

Таблиця 2

Якщо договором між суб'єктами господарювання передбачений пропуск досудового врегулювання суперечки, то в цій ситуації досудове врегулювання проводитися не буде, але для подання позову до суду необхідно надати докази, що були пред'явлені вимоги по виконанню боргових зобов'язань.

Згідно з ч. 2 ст. 530 ЦК України, якщо термін (дата) виконання боржником обов'язку не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги, кредитор має право вимагати його виконання у будь-який час. Боржник повинен виконати такий обов'язок у семиденний термін з дня пред'явлення вимоги, якщо обов'язок негайного виконання не витікає з договору або актів цивільного законодавства.

Список використаних документів

ЦК України - Цивільний кодекс України

ПК України - Податковий кодекс України

ГПК України - Господарський процесуальний кодекс України

Закон про судовий збір - Закон України від 08.07.2011 p. N 3674-VI "Про судовий збір"

"Консультант бухгалтера" N 52 (696) 24 декабря 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)