КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

Щодо оподаткування винагород,
виплачуваних спортсменам

ПИТАННЯ: Чи обкладається податком на доходи фізичних осіб грошова винагорода, що виплачується дітям-спортсменам за призові місця на спортивних змаганнях, а також медалі та кубки?

Як відобразити такі доходи в податковому розрахунку? Чи має бути в такої дитини реєстраційний номер облікової картки платника податків?

ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп. 14.1.56 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями, далі - Кодекс) доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, одержаного (нарахованого) впродовж звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, так і поза їхніми межами.

Дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний резидентами або нерезидентами, в тому числі від будь-яких видів їхньої діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (пп.14.1.54 п.14.1 ст.14 Кодексу).

Я к визначено п. 164.1 ст. 164 Кодексу, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу.

При цьому загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку впродовж звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їхнього нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Кодексом (пп.164.1.1 п.164.1 ст.164).

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) упродовж такого звітного податкового місяця (пп.164.1.2 п.164.1 ст.164 Кодексу).

Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зазначено ст.165 Кодексу, згідно з п. 165.1 якої до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи, зокрема:

- сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам, на дітей-інвалідів під час реалізації індивідуальних програм реабілітації інвалідів, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які одержує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у вигляді фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів згідно із законом (пп. 165.1.1);

- вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів (пп.165.1.38);

- вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп.165.1. 39).

Також слід відмітити, що згідно з другим абзацом п.167.3 ст.167 Кодексу грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, в тому числі спортсменам-інвалідам, пп. 165.1.1 «б» п. 165.1 ст.165 Кодексу) оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст.167 Кодексу.

Підпунктом «б» п. 176.2 ст.176 Кодексу передбачено, що податкові агенти зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише в разі нарахування сум таких доходів платникові податку податковим агентом упродовж звітного періоду.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (далі - Порядок) та форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1 ДФ) затверджено наказом ДПА України від 24.12.2010 р. N 1020, зареєстрован'им у Міністерстві юстиції України 13.01.2011 р. за N 46/18784.

Як установлено п.3.2 розділу 3 Порядку, у графі 5 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку.

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведених у додатку до Порядку:

- за ознакою доходу «159» відображається вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів (пп. 165.1.38 п. 165.1 ст.165 розділу IV Кодексу);

- за ознакою доходу «160» відображається вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст.165 розділу IV Кодексу).

Підпунктом 3.1.13 п.3.1 розділу III Порядку встановлено, що в графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізич них осіб, які через свої релігйні пере конання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мать відмітку в паспорті), про яку надається інформація в податковому розрахунку.

Слід зазначити, що взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають усі платники податків (п.63.2 ст.63 Кодексу).

Усі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби через включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному Кодексом (п.63.5 ст.63).

При цьому облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби, ведеться за прізвищем, ім'ям, по батькові і серією та номером паспорта. У паспортах таких осіб органами державної податкової служби робиться відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта (п.63.5 ст.63 Кодексу).

Довідково. Пунктом 52.1 ст.52 Кодексу передбачено, що за зверненням платників податків контролюючі органи безоплатно надають з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства податкову консультацію впродовж 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення цим контролюючим органом.

Податкова консультація - це допомога контролюючого органу конкретному платникові податків щодо практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган (пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з положеннями ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Таким чином, податкова консультація надається платникові податків для правильного застосування норм податкового законодавства в його податковому обліку.

Отже, для отримання письмових консультацій з питань оподаткування слід звертатися до органу податкової державної служби за місцем реєстрації.

«Праця i зарплата» N 23 (795), 20 червня 2012 р.
Передплатний iндекс: 30214