Кто должен подавать декларацию по экологическому налогу

Обязанность подавать налоговую отчетность по экологическому налогу возложена на всех плательщиков экологического налога, которые прописаны в ст. 240 разд. VIII НК Украины. К ним относят субъектов хозяйствования, в том числе предпринимателей, юридических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (в том числе бюджетные учреждения), общественные организации и прочие предприятия (учреждения, организации), постоянные представительства нерезидентов, которые:

а) загрязняют атмосферу стационарными источниками загрязнения (выбросами);

б) сбрасывают загрязняющие вещества в водные объекты (сбросы);

в) размещают отходы в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме тех, которые занимаются размещением вторсырья на основании соответствующей лицензии (размещение отходов). Кроме того, как и прежде, экологический налог платят за образование и хранение радиоактивных отходов.

Согласно п. 240.2 ст. 240 разд. VIII НК Украины плательщиками экологического налога являются также лица, загрязняющие атмосферу передвижными источниками (не только автомобильный, но и железнодорожный, морской, речной и авиационный транспорт) (ст. 21 Закона о транспорте). Экологический налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения при использовании топлива, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами при реализации такого топлива.

К налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования, осуществляющие:

а) оптовую торговлю топливом;

б) розничную торговлю (кроме тех, кто реализует топливо, приобретенное у оптовиков).

Для того чтобы не подавать с прочерками Налоговую декларацию экологического налога (утвержденную Приказом N 1010), тем налогоплательщикам, которые до 01.01.2011 г. уплачивали сбор за загрязнение окружающей среды за выбросы передвижными источниками загрязнения, а с этого года не реализуют топливо, а также не осуществляют других видов загрязнения окружающей среды, нужно было подать органу ГНС заявление об отсутствии у них объекта исчисления экологического налога (п. 250.9 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

В какие сроки и куда подают налоговую
декларацию экологического налога

Налоговую декларацию экологического налога необходимо подавать в орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 250.2 ст. 250 разд. VIII НК Украины):

- за I квартал - с 1 апреля до 10 мая 2011 года;

- за II квартал - с 1 июля до 9 августа 2011 года;

- за III квартал - с 1 октября до 9 ноября 2011 года;

- за IV квартал - с 1 января до 9 февраля 2012 года. Субъекты хозяйствования, осуществляющие выбросы, сбросы и размещение отходов, подают Налоговую декларацию экологического налога по месту размещения загрязняющих объектов, а налоговые агенты - по месту расположения пунктов продаж топлива.

Если место подачи Налоговой декларации экологического налога не совпадает с местом пребывания на налоговом учете, то в налоговую по месту учета в те же сроки подают копии Налоговой декларации экологического налога (п. 250.8 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Если у плательщика несколько стационарных источников загрязнения или мест для размещения отходов в пределах разных населенных пунктов или за их пределами (разные коды КОАТУУ), то Налоговую декларацию экологического налога подают по каждому источнику загрязнения отдельно. Если код КОАТУУ для всех источников загрязнения одинаковый, то и Налоговую декларацию экологического налога подают в одном экземпляре.

Структура налоговой декларации
экологического налога и исправление ошибок

Налоговая декларация экологического налога состоит из основной части и семи расчетов-приложений, каждое из которых предполагает расчет налоговых обязательств в зависимости от видов загрязнения:

- приложение 1 предназначено для расчета налогового обязательства по выбросам стационарными источниками;

- приложение 2 - по выбросам передвижными источниками (заполняют налоговые агенты);

- приложение 3 - по сбросам;

- приложение 4 - по размещению отходов;

- приложения 5-7 заполняют налогоплательщики, имеющие дело с радиоактивными отходами.

Все приложения являются неотъемлемой частью Налоговой декларации экологического налога. При отсутствии объектов налогообложения соответствующие приложения налогоплательщик подавать не должен, а в строках основной части Налоговой декларации экологического налога, в которые заносятся данные из неподаваемых приложений, ставит прочерк.

Специальной формы уточняющего расчета по экологическому налогу нет, поэтому как в самой Налоговой декларации экологического налога, так и в приложениях предусмотрены отдельные строки для отражения недоплаты и переплаты налога, штрафов и пени.

Заполнение налоговой декларации экологического налога

1. Показатели Налоговой декларации экологического налога, в том числе в приложениях, отражают по данным, полученным в пределах отчетного квартала, НЕнарастающим итогом.

2. В графе «Порядковый номер» формируется нарастающим числом количество поданных Налоговых деклараций экологического налога в течениє года. К примеру, Налоговая декларация экологического налога за I квартал 2011 года получит порядковый номер 1. Его же указывают в правом верхнем углу каждого приложения. Помимо этого, прилагаемые расчеты к Налоговой декларации экологического налога имеют свою нумерацию, которую формируют в рамках отдельно взятой Налоговой декларации экологического налога.

3. С 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. включительно ставки экологического налога составляют 50 % от размера, установленного ст. ст. 243- 246 разд. VIII НК Украины (п. 2 подразд. 5 разд. XX НК Украины). Их и следует заносить в графу 4 приложений 1-4.

4. Какие коэффициенты нужно указывать в приложениях 3 и 4?

В Приложении 3 (расчет налогового обязательства за сбросы): в гр. 5 указывается коэффициент «1,5» для прудов и озер, в остальных случаях - «1».

В Приложении 4 (расчет налогового обязательства за размещение отходов): коэффициент в гр. 5 зависит от расположения места (зоны) размещения отходов: «3» - если такое место (зона) - в пределах населенного пункта или на расстоянии 3 км от таких границ, и «1» - в остальных случаях; в гр. 6 при размещении отходов на свалках, которые полностью не исключают загрязнения атмосферы или воды, ставят коэффициент «3». Если же место размещения отходов относится к категории «чистых», то в графу 6 вносят «1».

Ответственность

Непредоставление или несвоевременное предоставление Налоговой декларации экологического налога влечет за собой применение штрафа в размере 170 грн за каждый проступок. За те же повторные действия в течение года (если налогоплательщика уже штрафовали) - 1020 грн за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление Налоговой декларации экологического налога (п. 120.1 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины).

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о транспорте - Закон Украины от 10.11.1994 г. N 232/94-ВР «О транспорте»

Приказ N 1010 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1010 «Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 32 (814),
8 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783