Для субъектов малого предпринимательства
бухгалтерский учет приближают к налоговому

Малое предпринимательство, несмотря на недостаточную поддержку со стороны государства, играет заметную роль в экономике Украины.

Для наглядности приведем основные показатели работы малых предприятий по данным Госкомстата Украины за 2009 год в табл. 1.

Таблица 1

Напомним, что для малых предприятий (значительная часть которых не применяет компьютерные технологии) рассчитаны:

- Упрощенный План счетов;

- Методические рекомендации N 422, которыми предусмотрено ведение простой и упрощенной формы бухгалтерского учета;

- П(С)БУ 25, предусматривающее упрощенные формы финансовой отчетности. Упрощенная форма бухгалтерского учета и упрощенная система налогообложения для малых предприятий - разные понятия. То есть далеко не все предприятия, которые имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета, могут применять упрощенную систему налогообложения согласно Указу N 727. Нормы П(С)БУ 25 могут применять юридические лица, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета - это определенная система регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. При этом обязательно соблюдение единых принципов бухгалтерского учета, в частности, двойной записи и периодичности.

Двойная запись - способ ведения бухучета, при котором каждое изменение состояния средств предприятия отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

Периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

Применять Методические рекомендации N 422 могут малые предприятия - субъекты предпринимательской деятельности, а также неприбыльные организации.

Согласно ч. 7 ст. 63 ХК Украины предприятия в зависимости от количества работающих и объема валового дохода от реализации продукции за год могут быть отнесены к малым предприятиям, средним или крупным предприятиям.

Малыми (независимо от формы собственности) признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 чел., а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 мли гри.

Методические рекомендации N 422 предусматривают два варианта ведения регистров:

- простая форма бухгалтерского учета;

- упрощенная форма бухгалтерского учета.

Простая форма бухгалтерского учета рассчитана на малые предприятия, у которых незначительный документооборот и предметом деятельности которых не является производство готовой продукции. Незначительный документооборот на таких предприятиях - следствие ограниченного количества хозяйственных операций, небольшой (до 10 лиц) численности работающих, который может быть расписан на нескольких страницах Журнала учета хозяйственных операций (приложение 1 к Методическим рекомендациям N 422). Упрощенная форма бухгалтерского учета, рекомендована в Методических рекомендациях N 422 для малых предприятий с большим объемом документооборота (а следовательно, и численностью работающих и объемом реализации), связанным с производством готовой продукции, выполнением материалоемких работ и услуг.

Суть упрощенной формы налогового учета

Налоговый кодекс Украины ввел новую категорию предприятий, для которых на законодательном уровне предусмотрено ведение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином Украины.

К таким предприятиям относятся плательщики налога на прибыль, облагающие ее налогом по нулевой ставке и соответствующие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 разд. III HK Украины. Речь идет о плательщиках налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривень, а начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, размер которых установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев:

а) созданы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;

б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривень, и у которых средне-учетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 чел.;

в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до ззступления в силу настоящего Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривень и средне-учетное количество работников составляло до 50 чел.

Эти же плательщики налога на прибыль предприятий будут подавать в органы ГПС декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме в порядке, установленном НК Украины.

Форма упрощенной налоговой декларации, предусмотренная п. 49.2 ст. 49 настоящего Кодекса, и порядок перехода налогоплательщиков на подачу такой декларации устанавливаются Кабинетом Министров Украины (п. 46.5 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины).

В соответствии с п. 44.2 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины Минфин Украины утвердил новые формы финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства, которые затронут не только плательщиков налога на прибыль, применяющих нулевую ставку по налогу на прибыль, но и других субъектов хозяйствования, на которых распространяется действие П(С)БУ 25.

К тому же, с 01.04.2011 г. данное П(С)БУ будет применяться в новой редакции согласно Приказу N 25.

Что изменится в финансовой отчетности малых предприятий с 01.04.2011 г,

Новой редакцией П(С)БУ25 установлены: - новое содержание и формы Финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма N 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2-м) и порядок заполнения его статей - содержания и формы Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма N 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2-мс) и порядок заполнения его статей.

Подаваться новые формы финансовой отчетности будут начиная с I полугодия 2011 года.

Изменения в Финансовом отчете субъекта малого предпринимательства

Поскольку некоторые показатели Отчета о финансовых результатах (форма N 2-м) не совпадают с показателями предыдущей формы, то Минфин в Письме N 31-34020-06-5/5837\04/4-7/137 разъяснил, что данные в новых строках графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» предприятия могут не приводить.

Также в Финансовом отчете субъекта малого предпринимательства произошли изменения. К примеру, в Балансе (форма N 1-м) добавились две новые строки - 231 и 275.

В строке 231 отражаются средства в кассе предприятия.

В строке 275 отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27. По сути, строка 275 из вписываемой превратилась в фиксированную.

Более серьезные изменения произошли в перечне статей Отчета о финансовых результатах (форма N 2-м). Самое значительное изменение - строка 080 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)», которая заменила «старую» строку 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции».

С 01.04.2011 г. в статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям НК Украины.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

- прямых материальных расходов;

- прямых расходов на оплату труда;

- амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

- стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);

- других прямых расходов. Ранее при заполнении в форме N 2-м статей об элементах расходов операционной деятельности (строки 090 - 120) следовало руководствоваться П(С)БУ16.

Обращаем внимание, что, согласно п. 11 П(С)БУ 16, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются также переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы, но для малых предприятий это правило не будет действовать с 01.04.2011 г,

Таким образом, себестоимость готовой продукции у малых предприятий не будет включать общепроизводственные расходы, то есть Минфин Украины приблизил бухгалтерский учет для этих предприятий к налоговому учету. Ведь именно в НК Украины предусмотрено, что все плательщики налога на прибыль должны исчислять себестоимость готовой продукции без учета общепроизводственных расходов (п. 138.8 ст. 138 разд. III НК Украины).

В форме N 2-м общепроизводственные расходы будут отражаться в строке 090 «Прочие операционные расходы», то есть вместе с административными расходами, расходами на сбыт, а также с себестоимостью реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и т.д.

Торговые организации себестоимость реализованных товаров в материальные затраты не включали, а показывали по вписываемой строке 140. А вот с 01.04.2011 г. себестоимость реализованных товаров будет отражаться в строке 080.

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства - совершенно новая форма финансовой отчетности, поэтому при ее заполнении необходимо будет руководствоваться порядком, приведенным в разд. III П(С)БУ25.

Так, себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые отвечают критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 разд. III HK Украины, будет состоять из следующих расходов:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда и социальное страхование;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

- стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);

- другие прямые расходы, уменьшенные на стоимость остатка незавершенного производства и готовой продукции, который определяется на основании первичных документов, которыми оформляется движение (приобретение, изготовление, передача в места хранения,отпуск на сторону, реализация) запасов, или по результатам инвентаризации на конец отчетного периода. Остаток готовой продукции оценивается по цене реализации, за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли, а остаток незавершенного производства оценивается по материальным расходам и расходам на оплату труда.

Общепроизводственные расходы в форме N 2-мс будут отражаться в строке 100 «Прочие расходы», то есть вместе с административными расходами, расходами на сбыт, а также с себестоимостью реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров), суммой списанных безнадежных долгов, потерь от обесценения производственных запасов, потерь от операционных курсовых разниц, признанных экономических санкций и т.н.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99

Приказ N 25 - Приказ Минфина Украины от 24.01.2011 г. N 25 «О внесении изменений в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»

Методические рекомендации N 422 - Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина Украины от 25.06.2003 г. N 422

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

П(С)БУ 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. N 39

П(С)БУ 27 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. N 617

Упрощенный План счетов - Упрощенный План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г. N 186

Письмо N 31-34020-06-5/5837\04/4-7/137 - Письмо Минфина и Госкомстата Украины от 02.03.2011 г. N 31-34020-06-5/5837\04/4-7/137 «О составлении и подаче финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства в 2011 году»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 12 (794),
21 марта 2011 г.
Подписной индекс 40783