Учет затрат на производство

Предпринимательство в любой организационно-правовой форме или отрасли народного хозяйства состоит из трех взаимосвязанных видов деятельности: инвестиционной, операционной и финансовой.

Определение каждого из названых видов деятельности дано в П(С)БУ 4:

- инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов денежных средств;

- операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью;

- финансоваядеятельность - деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

П(С)БУ 3 в состав операционной деятельности включает: производство, сбыт, управление и прочую операционную деятельность (изменение размера производственных запасов, сомнительные долги, курсовые разницы и другие).

В данной статье мы рассмотрим лишь часть операционной деятельности - производство.

Процесс производства представляет собой, с одной стороны, процесс производственного потребления средств, предметов труда и самого труда (живого), а с другой стороны - источник получения новой продукции (работ или услуг).

Таким образом, производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами и издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются производственные запасы (сырье и материалы) и основные средства, а также другие необоротные активы.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежном выражении, образуют производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость - это важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Исчисление этого показателя необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Управление себестоимостью продукции предприятий планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов этого снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - это, прежде всего:

- определение состава и разграничение производственных затрат по их экономическому смыслу, центрам ответственности (местам

применения), элементам, статьям учета, смежным периодам и другим признакам, предусмотренным соответствующими стандартами финансового и управленческого учета;

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- определение фактического уровня себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в соответствии с утвержденными положениями и сравнение его с нормативным, расчетным (прогнозным, сметным) и уровнем рыночных цен;

- формирование соответствующей информации об объемах расходов и изготовленной продукции (работ, услуг) в предусмотренной системе документов, учетных реестров и отчетности;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Чтобы выполнить эти задачи, учетным работникам необходимо четко знать П(С)БУ и общепринятую классификацию расходов.

Ведь учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. А в условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции (работ, услуг) трудно переоценить.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, то есть разницы между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу.

Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Естественно, что, чем меньше себестоимость производимой продукции (работ, услуг), тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от ее продажи.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный контроль расходов предприятия, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учета. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д.

Кроме этого, предприятиям предоставлено право самостоятельно формировать определенные моменты их деятельности в бухгалтерском учете предприятия на основе учетной политики.

Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Специалисты по учету затрат несут большую ответственность за выполнение этой задачи. Именно они обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для управленческих целей и принятия стратегических решений (по ценообразованию, составу продукции (работ, услуг), технологическим процессам, разработке изделий).

Именно специалисты по учету затрат должны иметь четкое представление о различии между анализом затрат, управлением стоимостью и такими родственными сферами, как:

- внутрихозяйственный (управленческий) учет;

- бухгалтерский учет.

Основной задачей внутрихозяйственного (управленческого учета) является составление отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия, где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), то есть для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д.

Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Таким образом, внутрихозяйственный (управленческий) учет - система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием (ст. 1 Закона о бухучете).

В отличие от анализа затрат во внутрихозяйственном (управленческом) учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств и т.д.).

Бухгалтерский учет - процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений (ст. 1 Закона о бухучете).

Таким образом, прерогативой бухгалтерского учета является составление внешних отчетов (финансовой отчетности). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), инвесторы, поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, работники предприятия и т.д.

Информационное обеспечение учета затрат на предприятии

Учет и управление затратами на предприятии, как и весь бухгалтерский учет, базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Основа бухгалтерского учета - отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Аналитический учет - это отражение движения средств предприятия и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями.

Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно.

При атом особенно важное значение имеет правильная организация и своевременность учета затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, то есть правильная организация аналитического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Для обеспечения учета всех затрат, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов (субсчетов)бухгалтерского учета, которые закреплены в Плане счетов. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета затрат на производство.

Экономическое содержание производственных расходов и их классификация

Так как производственные расходы являются порождением соответствующих факторов производства, их экономический смысл можно определить как потребленную часть производственных ресурсов.

Расходы - это использованные в процессе производства различные вещества и силы природы на изготовление нового продукта труда. В условиях товарного производства денежное выражение суммы расходов на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью. Содержание терминов расходы и себестоимость объединяется в понятие расходы производства.

Признаются расходами согласно П(С)БУ 16:

1. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

2. Расходами отчетного периода признаются или умень-' шение активов, или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

3. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

4. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.

2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

3. Погашение полученных займов.

4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

5. Расходы, отражающиеся уменьшением собственного капитала согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Выпуск готовой продукции (выполнение работ или оказание услуг), предназначенной для реализации, и получение прибыли - это главная цель производственной деятельности предприятия.

Для того, чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

В соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- прочие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

Прямые материальные расходы

Использование производственных запасов (сырья и материалов) предприятия - обязательное условие осуществления производственного процесса. В отличие от основных средств запасы используются в производстве однократно, полностью перенося свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Таким образом, в состав производственной себестоимости продукции (товаров, работ) включается стоимость:

- сырья и материалов, входящих в состав производимой продукции (работ, услуг), создающих ее основу или являющихся необходимым компонентом для ее изготовления;

- вспомогательных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции.

Сырье и материалы непосредственно включаются в себестоимость продукции и заказов. А вот расходы на вспомогательные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции осложнено, включаются в себестоимость продукции в следующем порядке:

- устанавливаются нормы расходов этих материалов на каждый вид продукции;

- в соответствии с установленными нормами расходов и цен материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции, которые периодически пересматриваются в соответствии с изменениями норм расходов материалов или цен;

- фактические расходы на указанные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

Допускается не устанавливать сметные ставки вспомогательных материалов на единицу продукции, а относить на себестоимость их фактические затраты пропорционально затратам по норме.

В отдельных отраслях промышленности статья калькуляции «Сырье и материалы» может быть детализирована с учетом характера, структуры и организации производства. В частности, в машиностроительной, металлургической, судостроительной, пищевой, отдельных производствах химической и нефтехимической промышленности возможно выделение в отдельную комплексную статью калькуляции полуфабрикатов собственного производства.

К полуфабрикатам относится продукция, не прошедшая всех установленных технологическим процессом стадий производства и требующая доработки или укомплектования. К ним, в частности, могут быть отнесены: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотнотуковом комбинате химической промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжа и сырая ткань в текстильной промышленности.

Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в п. 11 П(С)БУ16.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства первоначального материала (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению. Примерами отходов производства могут быть стружка, обрубки металла, обрезки ткани и т.п. (п. 2.13 Методических рекомендаций N 2).

Отходы, реализация и/ или использование которых в производственном процессе не предусматривается, активом не признаются. Расходы на утилизацию этих отходов включаются в другие операционные расходы.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, связанная с выбытием запасов для изготовления продукции (выполнения работ или предоставления услуг), приведена в табл.1.

Таблица 1

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут включаться в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаться на отдельном субсчете соответствующего счета учета запасов. Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших (списанных в производство, реализованных на сторону, безвозмездно переданных и т. п.) за отчетный месяц запасов.

Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к соответствующим запасам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход таких запасов (на субсчета учета производства, обслуживающих производств и хозяйств, расходов и др.).

Прямые расходы на оплату труда

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (п. 13 П(С)БУ16).

К прямым расходам на оплату труда относятся расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Другими словами, к прямым расходам на оплату труда, в частности, относятся:

- основная заработная плата основного производственного персонала предприятия, начисленная рабочим и служащим по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, включая индексацию зарплаты и внутреннее совместительство;

- расходы на оплату труда внештатных работников, которые выполняют работы, связанные с производством продукции;

- оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовление продукции, которая оказалась браком, не по вине работника;

- стоимость продукции, которая выдается в виде натуральной оплаты работникам, занятым в производстве;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;

- премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования;

- стоимость питания, продуктов, которые в соответствии с действующим законодательством бесплатно предоставляются работникам предприятий отдельных отраслей;

- оплата ежегодных отпусков и другая дополнительная оплата;

- оплата труда внештатных работников за выполнение работ согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, при условии, что расчеты с работником за выполненную работу проводит непосредственно предприятие.

Заработная плата работников, занятых на производстве соответствующей продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

Часть основной заработной платы работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), отнесение которой непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции усложнено, включается в себестоимость на основании расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинно-комплект и другое).

Фактическая заработная плата этих работников включается в себестоимость отдельных видов продукции, незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки периодически пересматриваются в случае изменения объема производства, технологии, тарифных ставок и др.

Дополнительная заработная плата относится на себестоимость продукции (работ, услуг) пропорционально основной.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по оплате труда работников, занятых изготовлением продукции (выполнением работ или предоставлением услуг), приведена в табл. 2.

Таблица 2

Прочие прямые расходы

В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака (п. 14 П(С)БУ16).

Отчисления на социальные мероприятия относятся на себестоимость продукции в процентах к основной и дополнительной заработной плате. Осуществляются отчисления на социальные мероприятия согласно порядку, определенному законодательством Украины.

При группировке расходов под объектом учета расходов следует понимать продукцию, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением или предоставлением) расходов.

Переменные общепроизводственные и постоянные
распределенные общепроизводственные расходы

По способу включения в себестоимость продукции общепроизводственные расходы - это косвенные (непрямые) расходы. Следовательно, в отличие от прямых расходов, ввиду того что связаны они с выпуском нескольких видов продукции или же с различными видами деятельности предприятия, общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести непосредственно к конкретному объекту расходов. Вследствие этого в производственную себестоимость продукции общепроизводственные расходы попадают косвенно - путем соответствующего распределения.

Общепроизводственные расходы состоят из таких элементов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы, связанные с обслуживанием производства.

Необходимость распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами расходов возникает только в том случае, когда предприятием выпускается более одного вида продукции либо оно занимается несколькими видами деятельности.

Только в таких случаях у предприятия и имеется более одного объекта расходов. Однако прежде чем распределять их на каждый объект, П(С)БУ 16 требует сначала протестировать общепроизводственные расходы на наличие нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, то есть той части постоянных общепроизводственных расходов, которая не подлежит включению в состав производственной себестоимости продукции.

Следует также помнить, что не всегда можно четко разграничить прямые и косвенные расходы. Связано это с процедурой их включения в себестоимость. При классификации общепроизводственных расходов на прямые и косвенные необходимо не только учитывать возможность прямого отнесения тех или иных затрат на конкретный объект расходов, но и экономическую целесообразность прямого распределения. Кроме того, предприятие должно выбрать между усложнением первичного учета (это происходит при отнесении расходов к прямым) и проведением дополнительных вспомогательных расчетов (при отнесении расходов к косвенным и их распределении пропорционально выбранной базе).

Поэтому получается, что процедура распределения общепроизводственных расходов состоит, как правило, из двух этапов.

На первом этапе происходит разделение общепроизводственных расходов на те, которые относятся к конкретной продукции или виду деятельности, и на те, которые не имеют отношения к производственной себестоимости конкретной продукции или виду деятельности.

На втором этапе осуществляется процесс распределения между конкретными объектами расходов.

При этом важной категорией процесса распределения общепроизводственных расходов является центр ответственности (центр возникновения затрат), то есть та организационная единица или область деятельности, где накапливается информация об указанных расходах. Чаще всего в качестве центров ответственности выступают структурные подразделения предприятия, например, такие как цеха или участки, на уровне которых собственно собирается информации о расходах и производится последующее распределение общепроизводственных расходов.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.

Ставка распределения - это отношение суммы накладных производственных расходов к общей базе их распределения (количеству, стоимости, часам и т.п.). Ставка распределения накладных производственных расходов может быть единой для всех подразделений предприятия или устанавливаться отдельно для каждого производственного подразделения.

Неправильный выбор базы распределения общепроизводственных расходов обусловит некорректную величину себестоимости единицы продукции, а это может привести к тому, что из-за неверного перераспределения затрат отдельные виды продукции окажутся убыточными, а другие - чересчур рентабельными. В конечном счете такая ситуация может повлечь управленческие ошибки, в частности, в отношении объективного определения отпускных цен на эти виды продукции.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Например, в цехе выпускается четыре вида готовой продукции - А, В, С, В. Общепроизводственные расходы составляют 25 000 грн. В качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбрано количество отработанных машино-часов. На продукцию А затрачено 60 машино-часов, на продукцию В - 50, на продукцию С - 30, на продукцию В - 20. Общее количество машино-часов - 160. Общепроизводственные расходы из расчета на 1 машино-час составили 156,25 грн/машино-час (25 000 грн : : 160 машино-часов) (ставка распределения).

В затраты на производство продукта А будет включено 9375 грн (156,25 грн/машино-час х 60 машино-часов), продукта В - 7 812,50 грн (156,25 грн/машино-час х 50 машино-часов), продукта С - 4 687,50 грн (156,25 грн/машино-час х 30 машино-часов), продукта В - 3125 грн (156,25 грн/машино-час х 20 машино-часов).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету общепроизводственных расходов приведена в табл. 3.

Таблица 3

Выводы

Подводя итог классификации производственных расходов, можно констатировать, что производственная себестоимость состоит из прямых расходов и косвенных расходов (общепроизводственных расходов) без доли общехозяйственных (административных) и коммерческих расходов.

Прямые производственные расходы учитываются непосредственно на счете 23 «Производство».

Косвенные расходы учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» В конце отчетного периода счет 91 закрывается путем списания распределенных между видами продукции общепроизводственных расходов в дебет счета 23 «Производство».

Следовательно, предприятие учитывает в бухгалтерском учете произведенную продукцию (выполненные работы или предоставленные услуги) по сокращенной (неполной) себестоимости.

Порядок учета готовой продукции по сокращенной (без доли общепроизводственных и коммерческих расходов) себестоимости и отнесение условно-постоянных (административных) расходов прямо на счет 79 «Финансовые результаты», известен в странах с развитой экономикой, как учет по методу «Директ-Костинга».

Согласно этой методике в тех случаях, когда необходимо определить себестоимость конкретного вида продукции, в расчет включают и долю общехозяйственных и коммерческих расходов, исходя из действующих на предприятии ставок их распределения, то есть до полной фактической себестоимости.

Путем сравнения выручки от реализованной продукции с ее сокращенной себестоимостью определяют маржинальный доход, величина которого должна покрыть сумму административных расходов и расходов на сбыт и дать определенную прибыль предприятию. В условиях применения «Директ-Костинга» более вй-разительно проявляется разная рентабельность готовой продукции, поскольку разница между продажными ценами и сокращенной себестоимостью не вуалируется вследствие списания условно-постоянных расходов на себестоимость конкретной готовой продукции.

Считается, что условно-постоянные расходы слабо связаны с себестоимостью отдельных видов продукции. Кроме того, такую связь в большинстве случаев вообще невозможно установить, потому что распределение этих расходов пропорционально условным базам приводит в существенным искажениям себестоимости отдельных видов продукции и определения их истинной рентабельности.

Список использованных документов

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Методические рекомендации N 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. N 2

План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 29 (759),
19 июля 2010 г.
Подписной индекс 40783