Організація закупівлі макулатури у населення

Враховуючи складну економічну ситуацію в нашій країні, коли багато бізнес-напрямів закриваються, організація бізнесу із закупівлі макулатури може бути рівноцінно замінною. Тим більше, що значних витрат такий бізнес не вимагає. Нижче розглянемо деякі особливості його організації, бухгалтерський та податковий облік із заготівлі та здавання такої сировини.

Чи є законодавчі обмеження?

Якихось специфічних обмежень немає. Займатися цим може будь-яке підприємство, для якого закупівля макулатури - основний або ж додатковий вид діяльності. Але перш ніж розпочати закуповувати макулатуру у населення, потрібно вирішити декілька організаційних питань.

Насамперед потрібно внести зміни до реєстраційних документів підприємства про нову діяльність (код КВЕД 51.57.0 «Оптова торгівля відходами й брухтом») і до статуту. Із цією метою держреєстратору подається заповнена ф. № 3 або ф. № 4, статут у новій редакції тощо. Після чого в органах статистики підприємство повинно одержати нову довідку з Держреєстру (ЄДРПОУ).

Далі потрібно одержати ліцензію.

Відповідно до п. 38 ст. 9 Закону № 1775-III ліцензуванню підлягає такий вид господарської діяльності, як збір, заготівля окремих видів відходів як вторинної сировини, до якого згідно з Переліком № 183 належить і макулатура. Відповідні Ліцензійні умови затверджено наказом № 52/105. Пунктом 1.2 Ліцензійних умов визначено, що під збиранням, заготівлею відходів як вторинної сировини (за текстом - макулатури) слід розуміти діяльність, пов'язану із збиранням, купівлею, прийманням, зберіганням, обробленням, перевезенням, реалізацією і постачанням макулатури переробним підприємствам на утилізацію. На думку Мінекономіки України, викладену у листі № 83-24/380, ліцензію .потрібно придбавати тільки в тому випадку, якщо підприємство здійснює одночасно всі компоненти зазначеної діяльності - воно макулатуру і збирає, і закуповує, і приймає, і поставляє переробним підприємствам. Отже, якщо, наприклад, підприємство тільки приймає макулатуру у населення і використовує для виробництва на своїх потужностях, скажімо, виробляє туалетний папір - ліцензію придбавати не потрібно. У будь-якому разі перш ніж розпочинати зазначену діяльність, щодо необхідності придбання ліцензії потрібно проконсультуватися в Мінприроди України, яке видає ліцензії.

Отже, для одержання ліцензії підприємство повинно відповідати певним вимогам - мати окрему територію, складські приміщення, пресове, вагове та лабораторне устаткування, виконувати вимоги державних стандартів, деякі працівники повинні пройти професійну підготовку з питань охорони праці тощо (пункти 3, 4 Ліцензійних умов).

Наступний крок - одержання торгового патенту.

Згідно з п. 11 ст. 3 Закону № 98/96-ВР не потребує патентування діяльність суб'єктів підприємницької діяльності з закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції здійснюється за розрахунками у безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних і ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки). Таким чином, патент потрібно придбавати тільки в тому випадку, якщо підприємство закуплену макулатуру продаватиме за готівку.

Як можна отримати прибуток у такому бізнесі?

Варіантів декілька. Насамперед прибуток можна отримати, закуповуючи макулатуру з метою:

виробництва з неї готової продукції (наприклад, туалетного паперу);

продажу переробному підприємству;

продажу посередникам тощо.

Яку систему оподаткування дозволено
застосовувати для такого бізнесу?

Жодних обмежень щодо системи оподаткування для даного бізнесу немає.

Як правило, застосовують загальну систему оподаткування. Хоча підприємства можуть застосовувати й спрощену систему.

Які вимоги до здійснення розрахункових
операцій з приймання макулатури?

За загальним правилом під час приймання від населення макулатури й видачі готівки потрібно застосовувати РРО й видавати громадянам, що здають макулатуру, чек. Але є й винятки.

Відповідно до п. 19 Переліку № 1336, розробленого на виконання ст. 10 Закону № 265/95-ВР, підприємства, що здійснюють приймання від населення вторинної сировини (крім металобрухту), мають право проводити розрахункові операції без РРО, але з використанням розрахункових книг (далі - РК) і книг обліку розрахункових операцій (далі - КОРО), причому незалежно від річного обсягу розрахункових операцій, пов'язаних із закупівлею такого товару. Як розрахунковий документ у цьому випадку використовується спрощена розрахункова квитанція, форму якої затверджено наказом № 614. Квитанція складається із двох частин - корінця й відривної частини. Таким чином, громадянам, що здають макулатуру, підприємство зобов'язане видавати відривну частину квитанції.

Щодня дані щодо виданих коштів на підставі РК відповідальна особа (як правило, приймальник макулатури) заносить до КОРО (Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом № 614).

Виникає запитання: а яким чином отримує кошти приймальник макулатури та як це документально оформлюється?

Видача готівкових коштів здійснюється з каси підприємства у підзвіт приймальника та оформляється видатковим касовим ордером (типова ф. № КО-2). Для закупівлі макулатури кошти дозволяється видавати на строк не більше ніж 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів підзвіт (п. 2.11 Положення № 637). Причому якщо підзвітній особі водночас видано готівку як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення та заготівлі вторинної сировини), то термін, на який видано готівку підзвіт на ці завдання, може бути продовжено до завершення терміну відрядження.

Відповідальному працівнику слід відзвітуватися за кошти, отримані підзвіт для закупівлі макулатури. Працівник оформляє Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, форму якого затверджено наказом № 440. До Звіту слід додати Акт про приймання макулатури чи інший подібний документ, про що йтиметься нижче. Залишок коштів повертають у касу.

Які первинні документи оформлюються?

Як зазначалося вище, при прийманні у населення макулатури оформлюється спрощена розрахункова квитанція. При цьому квитанція містить такі обов'язкові реквізити, як серія, номер, код ЕДРПОУ й сума платежу. Як бачимо, квитанція не містить даних про кількість прийнятої макулатури, зміст операції (приймання макулатури), працівника підприємства, що прийняв макулатуру. Але такі реквізити є обов'язковими згідно з п. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV

Тому на виконання вимоги цього Закону доцільно періодично (щодня, раз у три дні тощо) на підставі заповнених квитанцій про видачу коштів і заповненої КОРО за відповідні дати складати Акт про приймання макулатури чи інший подібний документ. Форму Акта нормативними документами не встановлено, тому вона розробляється підприємством самостійно із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів, передбачених п. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV, а саме:

назви документа (форми) (у цьому випадку - Акт про приймання макулатури);

дати і місця складання (зазначається дата, якою прийнято макулатуру, та місце приймання, наприклад, «Приймальний пункт № 1 за адресою: вул. Гожулянська, 23, м. Полтава»);

назви підприємства, від імені якого складено документ (назва відповідного підприємства, наприклад, ПП «Грона»);

змісту та обсягу господарської операції, одиниці виміру господарської операції «прийнято макулатури від громадян кількістю_______кілограм на _______ гривень. Кошти за прийняту макулатуру передано громадянам разом з відривною частиною квитанції. Підстава - квитанції: серія _____, номери з____по____»;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення (зазначаються прізвище та посада працівника, який приймає макулатуру, а також керівника, який затверджує Акт, з грифом «Затверджую»);

особистого підпису або інших даних, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (підписи відповідального працівника та керівника).

Акт (чи інший документ) складає працівник, який приймає макулатуру. На підставі Акта та складеного на його підставі Звіту про використання коштів операції з приймання макулатури та видачі коштів відображатимуться в бухгалтерському та податковому обліку.

При наступному здаванні макулатури (наприклад, переробнику) підприємство оформляє звичайні в такому випадку документи: накладну, товарно-транспортну або залізничну накладну, податкову накладну (якщо підприємство зареєстроване як платник ПДВ).

Податковий і бухгалтерський облік

Вартість прийнятої підприємством від населення макулатури відноситься на валові витрати відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР і підлягає перерахунку відповідно до п. 5.9 цієї статті.

Податковий кредит з ПДВ у цьому випадку у підприємства відсутній, тому що громадяни-здавачі не є платниками ПДВ.

До валових витрат згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР належать також всі витрати на приймання, закупівлю (зарплата відповідних працівників тощо (пп. 5.6.1 п. 5.6 цієї статті)), підготовку до продажу (сортування, пресування, пакування тощо) макулатури. Згідно з п. 5.9 ст. 5 цього Закону перерахунку зазначені витрати не підлягають. Причому вартість приміщень, обладнання, що при цьому використовується у господарській діяльності та перебуває на балансі підприємства, підлягає у загальновстановленому порядку амортизації.

Виплачені населенню за прийняту макулатуру кошти не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб згідно з пп. 4.3.31 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV. Тому підприємство не зобов'язане зазначати інформацію про ці виплати у ф. № 1-ДФ.

При здійсненні надалі операцій з поставки (продажу) макулатури у підприємства виникають валові доходи й податкове зобов'язання з ПДВ (якщо підприємство - платник ПДВ).

У бухгалтерському обліку підприємство, що закуповує макулатуру для використання у власному виробництві, спочатку оприбутковує її на субрахунку 201 «Сировина й матеріали». Якщо ж макулатура закуповується для подальшого продажу, її оприбутковують на субрахунку 281 «Товари на складі». Витрати, пов'язані з прийманням макулатури (зарплата працівників; зайнятих прийманням, амортизація та утримання приміщень, у яких зберігається прийнята макулатура, вагового обладнання тощо), включаючи витрати на закупівлю макулатури на так званих мобільних пунктах* (собівартість транспортних послуг, зарплата працівника, що приймає макулатуру на такому пункті тощо), відповідно до п. 9 ПБО 9 включаються до первісної вартості макулатури.

При видачі у виробництво «виробничої» макулатури її вартість з субрахунку 201 списується на рахунок 23 «Виробництво».

Всі витрати на сортування, пресування, пакування «торговельної» макулатури відносять на рахунок 93 «Витрати на збут». А реалізація відображається у загально-встановленому «торговельному» порядку.

*Підприємство споряджає автотранспорт, який виїжджає до місця закупівлі (до місця проживання людей) та здійснює закупівлю з коліс. Надалі закуплена макулатура доставляється до місця постійного зберігання, переробки чи передпродажної підготовки - на склад підприємства.

Приклад

Підприємство на стаціонарному пункті закупівлі закупило у населення макулатуру на 24 000 грн. з метою подальшого продажу переробнику.

Витрати на приймання становили 3000 грн., у тому числі зарплата з нарахуваннями, отримані послуги - 2500 грн., «бухгалтерська» амортизація устаткування, приміщення - 800 грн. Витрати на сортування, пресування, пакування становили 2000 грн., у тому числі зарплата з нарахуваннями, отримані послуги - 1700 грн., матеріали -- 100 грн., «бухгалтерська» амортизація устаткування -200 грн.

Продано макулатуру за 48 000 грн., у тому числі ПДВ - 8000 грн.

У бухгалтерському та податковому обліку відображаємо ці операції таким чином:

*Водночас на таку саму суму об'єкт оподаткування збільшується через перерахунок залишків запасів згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.

**Крім цього, об'єкт оподаткування зменшується на суму податкової амортизації устаткування і приміщення, розрахованої згідно зі ст. 8 цього Закону.

***Див. попереднє посилання. Плюс через перерахунок залишків запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 зазначеного Закону об'єкт оподаткування зменшується на 100 грн. (вартість використаних матеріалів).

****0б'єкт оподаткування зменшується на 24 000 грн. через перерахунок залишків запасів згідно з п. 5.9 ст, 5 цього Закону.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 98/96-ВР від 23.03.96 р. «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 996-ХІV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 1775-III від 01.06.2000 р. «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» (зі змінами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 183 від 28.02.2001 р. «Про затвердження переліку окремих видів відходів як вторинної сировини, збирання та заготівля яких підлягають ліцензуванню» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Перелік № 183)

Постанова Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 637)

Постанова Кабінету Міністрів України № 1336 від 23.08.2000 р. «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Перелік № 1336)

Наказ Держкомпідприємництва України, Мінекології та природних ресурсів України № 52/105 від 19.03.2001 р. «Про затвердження Ліцензійних умов провадження господарської діяльності із збирання, заготівлі окремих видів відходів як вторинної сировини» (зареєстровано в Мін'юсті України 06.04.2001 р. за № 319/5510)

Наказ Мінфіну України №246 від 20.10.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99 р. за № 751/4044, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 9)

Наказ Держкомітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики №375 від 26.12.2005 р. «Про затвердження національних класифікаторів, зміни до Державного класифікатора та скасування чинності Державних класифікаторів» (зі змінами та доповненнями, за текстом - КВЕД)

Наказ ДПА України №440 від 19.09.2003 р. «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, та Порядку складання вказаного Звіту» (зареєстровано в Мін'юсті України 09.10.2003 р. за № 915/8236)

Наказ ДПА України №614 від 01.12.2000 р. «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями)

Лист Мінекономіки України № 83-24/380 від 01.07.2003 р. «Щодо ліцензування господарської діяльності із збирання, заготівлі окремих видів вторинної сировини»

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 28 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)