Исправление ошибок в форме 1ДФ
(в том числе не повлекших недоплату-переплату НДФЛ)

ВОПРОС: В расчете по форме № 1ДФ за I квартал мы по ошибке не указали сумму дохода, выплаченного нашим предприятием частному предпринимателю, работающему на едином налоге.

Каким образом исправлять такую ошибку? Можно ли ее вообще не исправлять - ведь налог при выплате не удерживался (были представлены копии свидетельства о госрегистрации субъекта в качестве предпринимателя и свидетельства об уплате единого налога) и, следовательно, недоимка возникнуть не могла?

Какие санкции предусмотрены за такое нарушение в случае самостоятельного исправления данной ошибки и в случае, если исправление не будет сделано?

ОТВЕТ:

О способе исправления ошибки

Несмотря на то что такого рода ошибки не влекут искажения налоговых обязательств по НДФЛ, исправление в расчете по форме № 1ДФ провести необходимо.

В первую очередь в данном вопросе налоговому агенту следует руководствоваться нормами действующей редакции Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451 (о проведении корректировок речь идет в разд. 4 Порядка). Проведение исправления обязательно, и оно не зависит от того, привела выявленная ошибка к недоплате (переплате) по НДФЛ или нет.

Если ошибка обнаружена и исправляется плательщиком до наступления предельного срока представления расчета по форме № 1ДФ (он, напомним, подлежит представлению в соответствующую ГНИ ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала), то налоговым агентом сдается так называемый новый расчет по форме № 1ДФ. Если же ошибка выявлена постфактум либо исправиться до истечения предельного срока не успели, то представляется уточняющий расчет по той же форме № 1ДФ. При этом в форме ставится галочка (или крестик) в соответствующую клеточку («Новый отчетный» или «Уточняющий»).

И новый, и уточняющий расчеты заполняются в том же порядке, что и обычный (текущий).

В эти расчеты налоговый агент переписывает всю правильную информацию из копии корректируемого расчета, а вот строка, в которой допущена ошибка, вписывается в первоначальном (некорректном) варианте, и в графе 9 этой строки указывается «7» (символ для исключения ошибочной строки), рядом вписывается строка с правильными данными, и в той же графе 9 указывается символ «корректности» - «0».

В данном же случае, поскольку некорректной строки не было вообще, предприятие просто вписывает в уточняющий (или новый) расчет новую строку с данными о выплате дохода частному предпринимателю (напомним, что доходы предпринимателей в форме № 1ДФ сопровождаются признаком «14» - по графе 5 расчета), обязательно при этом указав в графе 9 данной строки символ «О».

О штрафе и целесообразности исправления

За подобные «1ДФные» нарушения можно угодить только под административную ответственность.

Для целей штрафования здесь налоговики используют специальную статью 163-4 «Нарушение порядка удержания и перечисления налога с доходов физических лиц и представления сведений о выплаченных доходах» КоАП.

Для должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также для граждан - субъектов предпринимательской деятельности данной статьей Кодекса предусмотрена админсанкция за несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан. Размер штрафа составляет «от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 до 51 грн), при повторном таком нарушении в течение года - от трех до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 85 грн)». При широком подходе к прочтению данной статьи КоАП упомянутое в вопросе нарушение, по идее, штрафоваться должно - ведь ГНИ будет несвоевременно уведомлена налоговым агентом о доходе, выплаченном ФОПу. Однако при не столь широком подходе к статье 163-4 за такое, на наш взгляд, незначительное нарушение админштраф можно и не применять, поскольку ведомость «по установленной форме», то есть № 1ДФ, была представлена в ГНИ своевременно (хотя и не в полном объеме).

Кстати, ГНАУ (ест понимать ее буквально), похоже, не склонна использовать широкий подход к ст. 163-4 для целей применения данного админштрафа.

Например, в письме ГНАУ от 14.09.2005 г. № 18388/7/17-2117 о применении данного админштрафа сказано, что «за непредставление или несвоевременное представление налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) предусмотрена административная ответственность.

<…>

Таким образом, с момента вступления в силу Закона № 2322-IV, то есть с 16.02.2005 г.*, органы государственной налоговой службы уполномочены составлять протоколы об административных правонарушениях и в соответствии со ст. 221 КУоАП направлять их в районные (городские) суды для рассмотрения и вынесения постановления по делу об административном правонарушении.

<…>

Административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - два месяца со дня его выявления (ст. 38 КУоАП)».

Как видим, налоговики в данном письме «несообщение или несвоевременное сообщение сведений о доходах граждан» из статьи 163-4 КУоАП буквально истолковали как непредставление или несвоевременное представление налогового расчета - формы № 1ДФ, и о других нарушениях (типа искажения/отсутствия данных в форме № 1ДФ) при своевременном ее представлении в письме даже косвенно не упоминается.

Итак, в случае попытки применить в подобной ситуации админштраф к должностным лицам СПД, выплатившего доходы и забывшего в форме № 1ДФ их указать, отбиваться стоит с опорой на текст упомянутого письма от 14.09.2005 г. Ведь судя по подходу ГНАУ (если мы ее правильно поняли), условием штрафования может быть только непредставление или несвоевременное представление расчета по форме № 1ДФ. Даже если админпротокол налоговики составят, мы считаем, что в данном случае в суде можно будет кроме упоминания письма ГНАУ от 14.09.2005 г. ходатайствовать о неприменении к предприятию штрафа в связи с незначительностью нарушения.

Впрочем, если предприятие и не отобьется, размер штрафа не столь велик...

А учитывая, что налоговики могут попытаться применить штраф как в случае самостоятельного исправления ошибки, так и в случае выявления ими такого нарушения во время проверки, лезть на рожон (в смысле - исправляться самостоятельно), возможно, и не стоит...

____________________

* Именно с этой даты начала применяться выше упомянутая статья 163-4 КоАП.

"Бухгалтер" № 13, апрель (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201