КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ

Організація новорічних свят за рахунок коштів профспілки

Відповідно до Закону № 1045-XIV та своїх статутів профспілкові організації ма­ють право витрачати кошти профспілко­вого бюджету на культурно-масову, фіз­культурну й оздоровчу роботу. При цьому кошти на проведення такої роботи надхо­дять на рахунок профспілкової організації від роботодавців згідно із вищезазначе­ним Законом, статутом профспілкової ор­ганізації та передбаченими колективними договорами та угодами.

Згідно зі ст. 44 Закону № 1045-XIV розмір відрахувань на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу стано­вить не менше 0,3% від фонду оплати праці, а напрями використання коштів профспілкових організацій визначають­ся статутами профспілок (ст. 14 Закону № 1045-XIV), відповідно до яких пере­лік статей витрат профспілкових органі­зацій щороку затверджується їхніми ко­шторисами.

Кошторис доходів та видатків проф­спілкової організації складається на ко­жен календарний рік і затверджується на засіданні профкому (профспілкових зборах). Витрати на проведення святко­вих заходів з нагоди загальнодержавних і професійних свят та інших урочистих подій мають бути заплановані в ко­шторисі профспілкової організації. Наприклад, за статтею «Культурно-масова робота» на рік плануються витрати на проведення святкових заходів, приуро­чених до 8 Березня, 1 Травня, Нового року, ювілею підприємства і т. ін. Слід також зауважити, що крім визначення та затвердження загальної суми витрат на культурно-масові заходи на рік необ­хідно скласти та затвердити окремі кошториси на кожен із запланованих свят­кових заходів.

При плануванні слід враховувати кіль­кість осіб, які беруть участь у заході, витра­ти на одну особу (наприклад, на придбання продуктів), на оформлення залу, придбан­ня святкових подарунків, сувенірної про­дукції (квітів, гірлянд, поштових карток).

Кошторис на кожний захід також затверджується на засіданні профкому, і його затвердження оформляється відпо­відним рішенням профкому.

Тобто згідно з затвердженим кошто­рисом профспілкова організація підпри­ємства може здійснювати витрати на організацію та проведення новорічно-різдвяних заходів, а саме: придбання но­ворічних подарунків членам профспіл­ки та їхнім дітям, придбання квитків на новорічно-різдвяні заходи (у тому числі й ті, що проводяться в інших регіонах Укра­їни з проплатою квитків на проїзд), орга­нізацію дитячих новорічних ранків та новорічних свят для дорослих.

На фінансування таких заходів проф­спілкові організації можуть використову­вати частину надходжень від членських внесків, кооперувати кошти, які надійшли з різних джерел, якщо це не суперечить чинному законодавству України.

У цій статті розглянемо, як правильно оформити витрати на організацію ново­річних свят за рахунок коштів профспілки та забезпечити подарунками членів проф­спілки та їхніх дітей.

Організація новорічних заходів для дітей

Придбання новорічних подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи.

Витрати на придбання новорічних пода­рунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи повинні бути заплановані у кошторисі доходів і видатків профспілкової організації. Оскільки діючими норматив­ними актами вік дітей, які можуть одер­жувати новорічні подарунки та квитки на новорічно-різдвяні заходи, не обмежуєть­ся, він визначається відповідним рішен­ням профспілкового комітету (лист № 05-30-513).

На придбання новорічних подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи ма­ють бути складені окремі кошториси - із розрахунку кількості дітей членів проф­спілки, вартості одного подарунка, вар­тості одного квитка.

Документами, що підтверджують вида­чу подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, є:

рішення профспілки про видачу дитячих новорічних подарунків і квитків;

кошториси доходів та витрат на прове­дення новорічно-різдвяних заходів;

список дітей членів профспілки, яким має бути надано новорічні подарунки (з урахуванням установленого вікового критерію);

відомість на видачу новорічних по­дарунків із зазначенням прізвищ чле­нів профспілки (батьків) та їхніх дітей із розпискою батьків про отримання пода­рунків;

накладна на отримання новорічних по­дарунків і квитків від постачальника;

акт про списання подарунків і квитків.

Питання фінансування заходів, пов'язаних з організацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків, регу­люється також Законом № 2117-III, який діє щороку з 1 грудня поточного року до 15 січня наступного року.

Згідно з вимогами ст. 3 цього Зако­ну вартість святкових подарунків і квит­ків на новорічно-різдвяні заходи, отрима­них дітьми від профспілкових організацій, не включається до сукупного оподатко­вуваного доходу громадян, які є батька­ми. Крім того, під дитячими святкови­ми подарунками в цьому Законі слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграш­ки вітчизняного виробництва і фрукти загальною вартістю не більше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (17 грн.).

У разі якщо вартість такого подарунка (у розумінні ст. 3 Закону № 2117-III) перевищує 17 грн., сума такого перевищен­ня прирівнюється до додаткового блага і включається до загального оподатковува­ного доходу члена профспілки.

Слід також зауважити, що у разі якщо такі подарункові набори відмінні від передбачених ст. 4 Закону № 2117-III (на­приклад, набори товарів іноземного виробництва), вся вартість такого пода­рунка також включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян, які є батьками.

Згідно із роз'ясненнями, наданими у листі № 10155/6/0716 щодо безпосеред­ньо оподаткування таких доходів, одержа­них від податкових агентів не у грошовому вигляді (тобто подарунка), у тому числі у вигляді додаткових благ, то вартість нада­них платникам податку податковим аген­том таких доходів включається до загаль­ного місячного оподатковуваного доходу таких платників податку і підлягає оподат­куванню за ставкою 15% (п. 7.1 ст. 7 За­кону № 889-IV).

Відповідно до пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 цього Закону якщо оподатковуваний до­хід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюдже­ту протягом банківського дня, наступно­го за днем такої виплати (тобто видачі подарунка).

При цьому згідно з пп. «б» п. 19.2 ст. 19 Закону № 889-IV профспілкові організа­ції, які надають додаткові блага, є подат­ковими агентами за такими виплатами (доходами) і крім утримання та перераху­вання до бюджету податку з доходів фі­зичних осіб повинні зазначати відомос­ті про суми таких доходів та утриманий з них податок у податковій звітності й по­відомляти про них податковим органам за ф. № 1ДФ згідно з вимогами наказу № 451. Оскільки профспілкова організа­ція не є працедавцем члена профспілки, то такі доходи у вигляді подарунків у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ відо­бражаються з ознакою доходу «14». Сума (вартість) нарахованого додаткового бла­га відображається у графі 3а, а сума ви­плаченого (виданого) доходу у вигляді до­даткового блага - у графі 3.

Дитячий новорічний ранок. За ра­хунок профспілкових коштів можливе й проведення дитячого новорічного ранку. На засіданні профкому складається кош­торис на організацію цього заходу, що проводиться за рахунок профспілкових коштів, враховуючи кількість дітей, які беруть у ньому участь, витрати на одну особу та інші витрати на проведення ран­ку. Кошторис затверджується на засідан­ні профкому.

Документами, що підтверджують прове­дення дитячого новорічного ранку, є:

рішення профспілки про проведення цього заходу;

кошториси доходів та витрат;

накладна на отримання товарів, про­дуктів від постачальника, акти виконаних робіт-послуг;

акт про списання товарів, продуктів хар­чування на проведення дитячого новоріч­ного ранку.

Відповідно до пп. 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР від оподаткуван­ня звільняються доходи професійних спі­лок, їх об'єднань та організацій профспі­лок, отримані у вигляді членських внесків, відрахувань коштів підприємств, установ, організацій на культурно-масову, фізкуль­турну й оздоровчу роботу, безповоротної фінансової допомоги чи добровільних по­жертвувань і пасивних доходів.

Тобто у разі якщо власних коштів проф­спілкової організації, отриманих протя­гом року у вигляді членських внесків та обов'язкових відрахувань підприємства, не вистачає, то таке підприємство може надати безповоротну фінансову допомогу або здійснити добровільне пожертвування шляхом перерахування коштів на фінансу­вання дитячого новорічного ранку.

Згідно з пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно пере­раховані (передані) протягом звітного року до неприбуткових організацій, у тому чис­лі профспілкових, у розмірі, що переви­щує 2%, але не більше 5% оподатковува­ного прибутку попереднього звітного року, включаються до складу валових витрат підприємства.

Слід також нагадати й про дію Зако­ну № 2117-III, що діє щороку з 1 грудня поточного року до 15 січня наступного року та яким регулюються деякі питання фінансування заходів, пов'язаних з орга­нізацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків. Відповідно до ст. 1 цьо­го Закону суми коштів, які підприємства перераховують профспілковим організа­ціям, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, на проведення но­ворічних і різдвяних свят для дітей і під­літків та на придбання дитячих святко­вих подарунків, включаються до складу валових витрат таких платників податків у розмірі, що не перевищує 4% оподат­ковуваного прибутку попереднього (звіт­ного) періоду.

Отже, у підприємства існує два варіанти фінансування дитячих новорічних заходів.

Щодо податку з доходів фізичних осіб, то витрати профспілок на прове­дення свята за власні кошти за вста­новленими у статуті напрямами їх використання не можна персоніфіку­вати, а отже, вони не є об'єктом опо­даткування податком з доходів фізич­них осіб (листи № 1453/6/17-3116 та № 31-17310-01-10/9590).

Організація новорічних заходів для членів профспілки

Придбання новорічних подарунків членам профспілки. На засіданні проф­кому також може бути прийнято рішення про видачу новорічних подарунків безпо­середньо членам профспілки.

Виплати, що здійснюються професійною спілкою у негрошовій формі (у вигляді подарунків), за своєю суттю є додатковим благом, що надається особою, яка не є працедавцем члена профспілки.

Відповідно до вимог п. 3.4 ст. 3 Закону № 889-IV при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподат­кування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт.

При цьому слід звернути увагу на те, що згідно з роз'ясненням, наведеним у лис­ті № 10155/6/0716, підприємства ведуть бухгалтерський облік і складають фінансо­ву звітність виключно у грошовій одиниці України відповідно до Закону № 996-XIV.

Отже, при видачі подарунків профспілко­ва організація має нарахувати та сплатити податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15% (п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV). Спла­та податку здійснюється протягом банківського дня, наступного за днем такої ви­плати (видачі подарунка).

У податковому розрахунку за ф. № 1ДФ подарунки членам профспілки відображаються з ознакою доходу «14».

Проведення новорічного заходу для членів профспілки. Профспілкова орга­нізація може організувати проведення но­ворічного заходу для членів профспілки за умови наявності в її кошторисі відповідної етапі витрат.

У цьому випадку документами, якими підтверджується проведення новорічного заходу, є:

рішення профкому про проведення но­ворічного вечора для членів профспілки;

кошторис доходів та витрат;

накладна на отримання товарів, про­дуктів від постачальника, акти виконаних робіт-послуг;

акт про списання товарів, продуктів харчування на проведення новорічного вечора.

Одразу зазначимо, що витрати на прове­дення новорічного свята не можна персоніфікувати, а отже, об'єкта для обкладення подат­ком з доходів фізичних осіб у цьому випадку не виникає. Про проведення святкових ве­чорів та банкетів за рахунок профспілкових коштів йдеться також у листах № 1453/6/17-3116 та № 31-17310-01-10/9590.

У разі якщо профспілковій організації не вистачає власних коштів на проведення новорічного вечора через проведен­ня одночасно декількох заходів (придбан­ня дитячих подарунків, організація свят, преміювання профактиву), підприємство може надати профспілці безповоротну фінансову допомогу або добровільне по­жертвування.

Як зазначалося вище, доходи профспіл­кових організацій, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добро­вільних пожертвувань, звільняються від оподаткування (пп. 7.11.7 п. 7.11 ст.7 За­кону № 334/94-ВР).

Щодо відображення підприємством у податковому обліку надання такої допомо­ги профспілці, то слід керуватися нормами пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, а саме: суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року, у тому числі неприбутковим організаціям, у роз­мірі, що перевищує 2%, але не більше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, включаються до складу ва­лових витрат.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 996-XIV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 1045-XIV від 15.09.99 р. «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 2117-III від 30.11.2000 р. «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків»

Наказ ДПА України № 451 від 29.09.2003 р. «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (зареєстровано в Мін'юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281, зі змінами та доповненнями)

Лист Федерації профспілок України № 05-30-513 від 12.04.2005 р. «Щодо новорічних подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей»

Лист Мінфіну України № 31-1731041-10/9590 від 19.05.2005 р. «Щодо оподаткування профспілкових виплат»

Лист ДПА України № 1453/6/17-3116 від 18.02.2005 р. «Щодо оподаткування вартості квітів, сувенірів, організації банкетів зі святкування професійних свят, що сплачується профспілкою за власні кошти за встановленими у статуті напрямами їх використання»

Лист ДПА України № 10155/6/0716 від 17.10.2008 р. «Щодо застосування п. 3.4 ст. 3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»

Оксана СКІЧКО

“Вісник податкової служби України” № 49 грудень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).