Про особливості відображення на рахунках
бухгалтерського обліку рахунків за виплатами працівникам

Під час обліку витрат на оплату праці, нарахування та утримання внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування підприємствами застосовуються такі нормативні документи:

- Кодекс законів про працю України від 03.06.72 р. (далі - КЗпП);

- Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР "Про оплату праці", зі змінами та доповненнями (далі - Закон про оплату праці);

- Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 889);

- Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон про пенсійне страхування);

- Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 400);

- Закон України від 01.07.93 р. № 3356-ХІІ "Про колективні договори та угоди", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 3356);

- Закон України від 18.01.2001 р. № 2240 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням та похованням", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2240);

- Закон України від 02.03.2000 р. № 1533 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 1533);

- Закон України від 11.01.2001 р. № 2213-ІІІ "Про розміри внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2213);

- Закон України від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2272);

- Закон України від 16.07.99 p. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами та доповненнями (далі - Закон про бухоблік);

- Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30. 11.99 р. № 291 (далі - План рахунків);

- Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 12.07.2007 р. № 36;

- Інструкція про порядок забезпечення застрахованих осіб і членів їх сімей путівками на санаторно-курортне лікування, які придбані за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 02.06.2005 р. № 55;

- Інструкція про порядок проведення ревізій та перевірок по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 19.09.2001 р. № 38;

- Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду від 19.12.2003 р. № 21-1, зі змінами та доповненнями;

- Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000р. № 339, зі змінами та доповненнями;

- Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5);

- постанова Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100 "Про затвердження порядку обчислення середньої зарплати" (далі - постанова № 100);

- постанова Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266 "Про обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням", зі змінами та доповненнями (далі - постанова № 1266);

- Положення про обчислення середньої заробітної плати для розрахунку витрат із загальнообов'язкового державного соціального страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, затверджене постановою Фонду страхування від нещасних випадків від 14.09.2004 р. № 66.

Підприємство з фізичними особами може встановлювати трудові та цивільно-правові відносини. Цивільно-правові відносини з фізичними особами регулюються Цивільним кодексом України, трудові відносини регулюються КЗпП та нормативними документами, розробленими відповідно до КЗпП.

Документом, що визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання (далі - підприємства), а також з окремими громадянами, є Закон про оплату праці.

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Відповідно до ст.2 Закону про оплату праці визначено, що працівникам виплачується:

- основна заробітна плата - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки) та відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців;

- додаткова заробітна плата - винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи й винахідництво та за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій;

- інші заохочувальні та компенсаційні виплати - це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премій за спеціальними системами та положеннями, компенсаційні й інші грошові та матеріальні виплати, не передбачені актами чинного законодавства або проведені понад установлені зазначеними актами норми.

Крім того, підприємство може провадити виплати, що не включаються до фонду оплати праці.

Документом, який регулює на підприємстві умови та порядок оплати праці та проведення інших виплат, є колективний договір.

Основними нормативними документами, що регламентують порядок укладення колективних договорів, є КЗпП і Закон № 3356.

У колективному договорі встановлюються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема:

- змін в організації виробництва та праці;

- забезпечення продуктивної зайнятості;

- нормування та оплати праці;

- установлення форм, системи, розмірів заробітної плати та інших видів трудових виплат (доплат, надбавок, премій тощо);

- установлення гарантій, компенсацій, пільг;

- режиму роботи, тривалості робочого часу тощо;

- умов і охорони праці;

- забезпечення житлово-побутового, культурного, медичного обслуговування, організації оздоровлення та відпочинку працівників;

- гарантій діяльності профспілкових організацій або інших представницьких організацій працівників;

- умов регулювання фондів оплати праці і встановлення міжкваліфікаційних (міжпосадових) угод з оплати праці.

Виконання умов колективного договору, укладеного згідно з чинним законодавством, є обов'язковим для підприємств.

Колективний договір може передбачати додаткові порівняно з чинним законодавством гарантії та соціально-побутові пільги.

Отже, під час укладення колективного договору можна на законних підставах установлювати додаткові порівняно з чинним законодавством й угодами гарантії та пільги для працівників підприємства.

Колективний договір - це підтвердження досягнутої угоди між роботодавцем і працівниками з питань оплати праці. Оплата праці осіб, що перебувають у трудових відносинах, проводиться відповідно до колективного договору.

Розрахунки за виплатами працівникам проводяться на рахунку бухгалтерського обліку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" має такі субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою",

662 "Розрахунки з депонентами",

663 "Розрахунки за іншими виплатами".

За кредитом рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі одержання підприємством готівки для виплати через касу підприємства та неодержання її працівниками в установлений строк відображається за дебетом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною платою" і 663 "Розрахунки за іншими виплатами" та кредитом субрахунка 662 "Розрахунки з депонентами".

На субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами" ведеться облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.

Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" кореспондує

Клас 8. Витрати за елементами

Для узагальнення інформації про витрати підприємства упродовж звітного періоду застосовуються рахунки класу 8 "Витрати за елементами".

Витрати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, якщо їхня оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

На рахунках цього класу, крім рахунка 85 "Інші затрати", ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов'язані із запобіганням надзвичайним подіям та ліквідацією їхніх наслідків.

Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунка 23 "Виробництво" щомісяця сум у частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) та до дебету рахунка 79 "Фінансові результати" в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Інші підприємства рахунки цього класу можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати за' елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 "Виробництво" і рахунками класу 9 "Витрати діяльності". Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період.

За дебетом рахунка 81 "Витрати на оплату праці" відображається сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що належать до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" має такі субрахунки:

811 "Виплати за окладами й тарифами",

812 "Премії та заохочення",

813 "Компенсаційні виплати",

814 "Оплата відпусток",

815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу",

816 "Інші витрати на оплату праці".

На субрахунку 811 "Виплати за окладами й тарифами" узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.

На субрахунку 812 "Премії та заохочення" узагальнюється інформація про витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.

На субрахунку 813 "Компенсаційні виплати" узагальнюється інформація про витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством.

На субрахунку 814 "Оплата відпусток" узагальнюється інформація про витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток.

На субрахунку 815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу" узагальнюється інформація про витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, передбачені законодавством.

На субрахунку 816 "Інші витрати на оплату праці" узагальнюється інформація про інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці.

Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" кореспондує

Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" призначено для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи.

За дебетом рахунка 82 "Відрахування на соціальні заходи" відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що належать до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" має такі субрахунки:

821 "Відрахування на пенсійне забезпечення",

822 "Відрахування на соціальне страхування",

823 "Страхування на випадок безробіття",

824 "Відрахування на індивідуальне страхування".

На субрахунку 821 "Відрахування на пенсійне забезпечення" ведеться облік відрахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 822 "Відрахування на соціальне страхування" ведеться облік відрахувань на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 823 "Страхування на випадок безробіття" ведеться облік відрахувань на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 824 "Відрахування на індивідуальне страхування" ведеться облік відрахувань на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства.

Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" кореспондує

Розглянемо господарські операції по розрахунках за виплатами працівникам, застосовуючи 8-й та 9-й клас рахунків.

Примітка. Планом рахунків не передбачені субрахунки 825, 656. Але для обліку витрат на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, доцільно відкрити субрахунки:

825 "Витрати на відрахування по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності",

656 "Розрахунки за соціальним страхуванням від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності".

“Праця і зарплата” № 9(589), 5 березня 2008
Передплатний індекс:30214