Подiлитися 

Выпуск и отгрузка готовой продукции

Формирование себестоимости и оприходование
произведенной готовой продукции

Себестоимость готовой продукции в общем случае - это совокупность всех расходов предприятия, разделенная на количество выпущенной продукции. Готовая продукция производится в основном для продажи, поэтому формирование ее себестоимости заключается в фиксировании расходов и распределении их между реализованной продукцией и остатками продукции на складе (в цехе).

Сам по себе подсчет расходов предприятия не представляет особой сложности. Труднее сопоставить расходы и производимую конкретную продукцию во времени.

На ряде предприятий полная фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована с высокой точностью только в конце отчетного периода, когда будут определены все производственные затраты, что порождает управленческие и учетные сложности.

На практике стараются применять такие способы учета, которые позволяют достаточно точно учитывать себестоимость готовой продукции не только на конец отчетного периода, но и на протяжении всего производственного процесса. Распространены два основных подхода к формированию себестоимости готовой продукции.

Согласно первому производимая продукция отслеживается на всех этапах технологической линии в разрезе расходов на ее изготовление в режиме реального времени. Это нетрудно сделать на предприятиях с незначительным объемом производства.

При втором подходе себестоимость учитывается первоначально по нормативным (условным, ориентировочным) ценам, а по окончании отчетного периода, когда завершаются расчеты по всему производственному циклу, общая и промежуточные стоимости корректируются.

Стандарты бухгалтерского учета и приказ об учетной политике предприятия определяют правила учета (выделения, накопления, распределения и т. п.) различных видов расходов.

В П(С)БУ 16 “Затраты” производственная себестоимость определяется как совокупность прямых и косвенных расходов: прямых материальных затрат; прямых расходов на оплату труда; прочих прямых расходов; косвенных переменных общепроизводственных расходов; косвенных постоянных распределенных общепроизводственных расходов.

К прямым материальным затратам П(С)БУ 16 относит стоимость сырья и материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.

К прямым расходам на оплату труда относятся заработная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Прочими прямыми расходами считаются остальные производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земли и имущества, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологической причине продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление технически неизбежного брака.

Согласно тому же П(С)БУ 16 переменные общепроизводственные расходы включают в себя расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются пропорционально изменению объема деятельности.

Под постоянными общепроизводственными расходами понимаются расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Переменные и постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, накапливаются в дебете счета 23 “Производство” с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и других.

Аналогично косвенные расходы производства продукции накапливаются в дебете счета 91 “Общепроизводственные расходы”. В конце отчетного периода они списываются в дебет счета 23. В составе производственных расходов (производственной себестоимости) не учитываются общехозяйственные расходы (в основном это административные расходы и расходы на сбыт); для них предназначены специальные счета 92 “Административные расходы” и 93 “Расходы на сбыт”.

Основные бухгалтерские проводки по формированию производственной себестоимости и списанию расходов на выпуск готовой продукции:

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 66 “Расчеты по выплатам работникам” - начисление заработной платы работникам производственных служб и цехов;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 65 “Расчеты по страхованию” - начисления взносов на соцстрах;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 131 “Износ основных средств” - начисление амортизации по основным средствам;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” - начисление амортизации по малоценным необоротным материальным активам;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 20 “Производственные запасы” - списание сырья, материалов, запчастей, ГСМ и т. п. на производство готовой продукции;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” - списание МБП на производство готовой продукции;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 25 “Полуфабрикаты” - списание полуфабрикатов собственного изготовления на производство готовой продукции;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” - отражение расходов на командировки работников производственных цехов и служб;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - оприходование закупленных материальных ценностей непосредственно в цех;

- Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” - Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - включение в себестоимость расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций;

- Дт 23 “Производство” - Кт 91 “Общепроизводственные расходы” - списание всех или части общепроизводственных расходов на себестоимость основного производства.

При выпуске готовой продукции суммы фактической ее себестоимости в зависимости от учетной политики предприятия могут списываться с кредита счета 23 “Производство” в дебет счета 26 “Готовая продукция” или, в ряде случаев, в дебет субсчета 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”.

Изделия, поступившие из цеха на склад готовой продукции (счет 26), в дальнейшем направляются либо на предпродажную подготовку (обычно в службу сбыта - для упаковки, нанесения логотипов и т. п.), либо на отгрузку (реализацию) покупателям.

Готовая продукция согласно П(С)БУ 9 “Запасы” относится к категории запасов, поэтому должна приниматься на учет и выбывать с учета по правилам, установленным для запасов. Стандарт не устанавливает специальных правил оценки стоимости приходуемой готовой продукции (за исключением общего правила формирования первоначальной стоимости); конкретные методы оценки стоимости устанавливаются только для выбытия. Однако с помощью приказа об учетной политике предприятия могут быть установлены любые методики, в том числе идентичные для оприходования и для выпуска готовой продукции.

Для учета поступающей готовой продукции (учета регистрации выпуска), как правило, наиболее удобны методы идентифицированной себестоимости и нормативных затрат.

Если предприятие избирает для учета отдельных изделий или всей готовой продукции метод идентифицированной себестоимости, то списание производственных расходов со счета 23 и одновременное оприходование готовых изделий на склад готовой продукции производится по той фактической себестоимости, которая сформировалась в ходе производственного цикла по конкретному изделию или партии изделий. В этом случае каждое изделие имеет свою персональную (идентифицированную) цену, которая может значительно отличаться от цен на такие же изделия, произведенные в другие дни или в составе других партий.

Если предприятие избирает метод нормативных расходов, то текущий учет изделий, поступающих на склад готовой продукции, а также выбывающих с этого склада, осуществляется по постоянным учетным ценам, установленным в соответствии с приказом об учетной политике предприятия.

Основная бухгалтерская проводка, применяемая при списании производственных расходов и оприходовании готовой продукции: Дт 26 “Готовая продукция” - Кт 23 “Производство” - отражение выпуска готовой продукции, то есть ее передачи из производственного цеха на склад готовой продукции.

Для корректировки учетных нормативных цен применяются специально назначенные субсчета, действующие либо только на входе счета 26 “Готовая продукция”, либо только на выходе, либо и на входе, и на выходе. На них прямой записью или методом сторно отражаются ценовые отклонения. Например, можно использовать универсальный субсчет 269 “Отклонение от учетных цен”, а можно разделить его на два субсчета: 269/1 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии регистрации выпуска готовой продукции” и 269/2 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии выбытия (отгрузки) готовой продукции”.

Схемы корректирующих проводок для каждого из таких субсчетов должны определяться в приказе об учетной политике предприятия.

Следует отметить, что основную часть расходов производственных предприятий составляют запасы (сырье, материалы, запчасти, ГСМ, МБП и т. п.), а также оплата труда и амортизационные отчисления. Согласно П(С)БУ 9 “Запасы” приобретенные (полученные) или изготовленные запасы приходуются на склады предприятия или непосредственно в производственные подразделения (цеха) по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определяемая согласно П(С)БУ 16 “Затраты”.

На склад готовой продукции сдаются изделия, прошедшие все стадии технологического процесса и проверенные на соответствие требованиям качества. Передача партии выпущенной продукции на склад оформляется актом выпуска готовой продукции и сдаточной накладной.

Акт выпуска готовой продукции, кроме типовых реквизитов (наименования, количества, класса и т. п.), содержит заключение службы контроля качества. Он регистрируется в цехе и на складе готовой продукции (в книгах регистрации или других регистрах) и передается в бухгалтерию для оперативного учета результатов производства. Сдаточная накладная имеет форму обычной расходной накладной. Она выписывается в цехе в двух экземплярах, один из которых остается на месте, а другой передается кладовщику, причем расписка кладовщика в получении готовой продукции должна стоять на каждом экземпляре.

Акт выпуска готовой продукции может быть оформлен, например, следующим образом:

Завод канцелярских принадлежностей

Цех 14

АКТ
выпуска готовой продукции

Дата: 17.02.2008 г.

Наименование продукции: калькулятор профессиональный, серия М23

Комплектность: калькулятор - 1 шт., внешний блок питания - 1 шт., технический паспорт-инструкция с вклеенным гарантийным талоном - 1 шт.

Количество: 837 ед.

Сопроводительная документация: справка – предварительный расчет себестоимости

Упаковка: отсутствует

Отметки службы технического контроля: принято (отметки технического контроля - в паспорте на изделие)

Особые замечания: отсутствуют

Начальник производства цеха Чепкий

Представитель службы сбыта Ларин

Записан в книгу регистрации актов выпуска цеха 14:

<подпись исполнителя designtimesp=7668 designtimesp=1997 designtimesp=2577 designtimesp=8053 designtimesp=20231 designtimesp=21052 designtimesp=28587 designtimesp=11877>

Записан в книгу регистрации актов по складу готовой продукции:

<подпись исполнителя designtimesp=7671 designtimesp=2000 designtimesp=2580 designtimesp=8056 designtimesp=20234 designtimesp=21055 designtimesp=28590 designtimesp=11880>

Пример 1. Учет формирования производственной себестоимости готовой продукции

Расходы производственной службы предприятия (включая цеха) в отчетном периоде составили:

- материалы, отпущенные со складов предприятия,- 40 000 грн;

- материалы, приобретенные для решения специальных производственных вопросов и оприходованные непосредственно в цеха,- 4000 грн;

- МБП, отпущенные со складов предприятия,- 19 000 грн;

- полуфабрикаты собственного изготовления - 33 000 грн;

- запасные части и принадлежности, отпущенные со складов предприятия,- 9500 грн;

- амортизационные отчисления по необоротным активам производственного назначения - 24 500 грн (в том числе амортизационные отчисления по МНМА - 3100 грн);

- аренда производственных помещений - 11 200 грн;

- оплата работ и услуг сторонних организаций - 15 000 грн;

- начисление заработной платы и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды - 72 000 грн;

- командировки работников производственных служб и цехов - 20 000 грн;

- стоимость сертификации отдельных блоков готовой продукции - 3100 грн.

Всего: 251 300 грн.

Выпуск готовой продукции по нормативной стоимости составил 249 000 грн.

Несколько изделий были возвращены в цех на доработку. Их нормативная стоимость равна 17 000 грн, а фактическая, рассчитанная в конце отчетного периода,- 17 200 грн.

Незавершенного производства на предприятии нет.

Согласно приказу об учетной политике предприятия учет выпускаемой готовой продукции осуществляется по нормативным ценам с использованием вспомогательных субсчетов 269 “Готовая продукция. Отклонение учетных цен от фактической себестоимости” и 239 “Производство. Выпуск готовой продукции. Отклонение учетных цен от фактической себестоимости”.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 1.

Таблица 1

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
1	2	3	4	5	6
Учтена стоимость материалов, отпущенных со складов предприятия	23	201	40 000
Учтены расходы на материалы, приобретенные для решения производственных задач и оприходованные непосредственно в цеха	631	311	4800		4000
	631	641/НДС	800
	23	631	4000
Учтена стоимость МБП, отпущенных со складов предприятия	23	22	19 000
Учтена стоимость полуфабрикатов собственного изготовления	23	25	33 000
Учтена стоимость запасных частей и принадлежностей, отпущенных со складов предприятия	23	207	9500
Отражены амортизационные отчисления по основным производственным фондам	23	131	21 400		21 400
Отражены амортизационные отчисления по МНМА	23	132	3100		3100
Отнесена на себестоимость производства начисленная плата за аренду производственных помещений	23	377	11 200		11 200
Отражены расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций	377	311	18 000		15 000
	377	641/НДС	3000
	23	377	15 000
Начисление заработной платы и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды	23	66, 65	72 000		72 000
Учтены расходы на командировки	23	372	20 000		20 000
Учтены расходы на оплату сертификации отдельных блоков готовой продукции	377	311	3720		3100
	377	641/НДС	620
	23	377	3100
Отражен выпуск и оприходование готовой продукции по нормативной стоимости	261	23	249 000
Часть изделий возвращены на доработку в цех по нормативной стоимости	23	26	17 000
Учтено в конце отчетного периода отклонение нормативной цены готовой продукции от фактической себестоимости (корректировка стоимости выпуска по складу готовой продукции) (251 300 - 249 000)	26	269	2300
Учтено в конце отчетного периода отклонение нормативной цены возвращенной продукции от фактической себестоимости (17 200 - 17 000)	269	26	200
Учтено в конце отчетного периода отклонение нормативной цены выпуска от фактической себестоимости (корректировка стоимости выпуска по цеху)	239	23	2300

Предпродажная подготовка готовой продукции

Предпродажная подготовка обычно включает в себя упаковку готовой продукции в разовую или оборотную тару, нанесение логотипов, рекламных надписей и изображений, незначительные доработки согласно пожеланиям покупателя и т. п. Такие предпродажные мероприятия осуществляются работниками службы сбыта или специальными производственными подразделениями (мастерскими, участками, цехами).

Бухгалтерский учет расходов на предпродажную подготовку удобнее всего вести на счете 93 “Расходы на сбыт” или на одном из его субсчетов (например, на субсчете первого порядка 93/2 “Расходы на сбыт. Предпродажная подготовка”). По дебету счета 93 отражаются суммы признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые результаты”. Аналогичным образом выделенные расходы на предпродажную подготовку собираются в текущем отчетном периоде в дебет 93/2, откуда в конце отчетного периода списываются в дебет 93 или сразу в дебет 79. В общем случае расходы на предпродажную подготовку, как и другие расходы на сбыт, подлежат списанию в полном объеме на затраты отчетного периода, так как считается, что они связаны лишь с реализованной частью продукции и не связаны с ее нереализованными остатками.

Основные бухгалтерские проводки по отражению расходов на предпродажную подготовку готовой продукции:

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 66 “Расчеты по выплатам работникам” - начисление заработной платы работникам подразделений (служб, отделов), обеспечивающих предпродажную подготовку готовой продукции;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 65 “Расчеты по страхованию” - начисление взносов с ФОТ в обязательные государственные целевые фонды;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 131 “Износ основных средств” - начисление амортизации на основные средства, задействованные в подразделениях службы сбыта;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 20 “Производственные запасы” - списание производственных запасов, использованных подразделениями службы сбыта;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” - отражение расходов на командировки работников службы сбыта;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - отражение использования службой сбыта услуг сторонних организаций (заказы на упаковку и ее элементы, на полиграфическую продукцию технического или рекламно-представительского назначения, сопровождающую изделия, и т. п.);

- Дт 791 “Результат операционной деятельности” - Кт 93 “Расходы на сбыт” - списание расходов на предпродажную подготовку готовой продукции на финансовый результат в конце отчетного периода.

В налоговом учете расходы на предпродажную подготовку готовой продукции включаются в общем порядке в валовые затраты отчетного периода. Особенность налогового учета по данному разделу заключается в том, что накопившиеся на счете 93 и его субсчетах материальные составляющие расходов на сбыт (в том числе на предпродажную подготовку готовой продукции) не подлежат перерасчету по правилам п. 5.9 Закона “О налогообложении прибыли предприятий”.

Отгрузка готовой продукции покупателям

При передаче готовой продукции в продажу изделия выбывают со склада готовой продукции и поступают в реализационные подразделения службы сбыта. Отгрузка готовой продукции покупателю производится по письменному или устному распоряжению руководителя или другого уполномоченного лица. На складе готовой продукции выписывается расходная накладная, причем она может быть как стандартной формы М-11, так и нестандартной, утвержденной самим поставщиком с учетом обязательных требований Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88). Покупатель (перевозчик) расписывается в получении продукции на всех экземплярах накладной.

Если передача готовой продукции от поставщика к покупателю осуществляется не через транспортную организацию, а через представителя покупателя, законность операции должна быть дополнительно подтверждена доверенностью на получение им ценностей, оформленной согласно требованиям Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей (утверждена приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99).

В п. 16 П(С)БУ 9 “Запасы” приводится полный список методов оценки себестоимости выбывающих запасов (в том числе готовой продукции): идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи.

О методах идентифицированной себестоимости и нормативных затрат мы уже говорили.

Среди прочих упомянутых методов наибольшее значение имеет метод оценки по средневзвешенной себестоимости. Он применяется на предприятиях, где идентичная готовая продукция поступает на склад по разным ценам (фактической себестоимости). Средневзвешенная себестоимость единицы готовой продукции определяется делением суммарной стоимости остатка таких запасов, имевшихся на начало отчетного периода и полученных в отчетном периоде, на суммарное количество запасов, имевшихся на начало отчетного периода и полученных в отчетном периоде. Оценка по методу средневзвешенной себестоимости может также осуществляться на дату операции выбытия.

Метод оценки по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО) в большинстве случаев применяется не самостоятельно, а вместе с другими методами (например, с методом идентифицированной себестоимости).

Метод оценки по ценам продажи в ракурсе нашей темы актуален лишь в случае, когда предприятие, производящее готовую продукцию, реализует ее затем в розницу.

Основные бухгалтерские проводки, применяемые при выбытии готовой продукции:

- Дт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” - Кт 26 “Готовая продукция” - отгрузка готовой продукции по себестоимости;

- Дт 23 “Производство” - Кт 26 “Готовая продукция” - возврат готовой продукции со склада готовой продукции в производственный цех на доработку;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 26 “Готовая продукция” - передача готовой продукции на предпродажную подготовку в службу сбыта;

- Дт 25 “Полуфабрикаты” - Кт 26 “Готовая продукция” - внутрипроизводственная передача готовой продукции со склада готовой продукции на склад полуфабрикатов.

В случае использования метода оценки готовой продукции, находящейся на складе, по нормативной себестоимости требуется введение в учет операции выбытия готовой продукции корректирующей проводки между субсчетом 261 “Готовая продукция в учетных ценах” и специально назначенным буферным субсчетом (например, 269 “Отклонение от учетных цен” или 269/2 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии выбытия (отгрузки) готовой продукции”).

Например, может быть использована следующая схема: Дт 261 “Готовая продукция в учетных ценах” - Кт 269 “Отклонение от учетных цен” - отражение отклонений фактической себестоимости от нормативной (учетной) цены. Превышение фактической себестоимости отгруженного готового изделия над его учетной ценой отражается прямой проводкой, а превышение учетной цены отгруженного готового изделия над его фактической себестоимостью отражается проводкой со знаком “минус”, то есть методом сторно.

Сворачивание субсчетов 261 “Готовая продукция в учетных ценах” и 269 “Отклонение от учетных цен” дает значение суммарной фактической себестоимости содержащихся на складе готовых изделий.

Действие субсчета 269/2 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии выбытия (отгрузки) готовой продукции” подробно изложено в условиях примера 3 (см. ниже).

Пример 2. Учет выбытия (отгрузки) готовой продукции по идентифицированным ценам и по средневзвешенной стоимости

Остаток готовой продукции на предприятии на начало отчетного периода составлял:

- 9 единиц промышленных кондиционеров, из которых - в порядке поступления - 4 единицы числились по идентифицированной стоимости 74 000 грн (идентифицированная цена единицы - 18 500 грн), а 5 единиц - по идентифицированной стоимости 95 000 грн (идентифицированная цена единицы - 19 000 грн).

- партия из 110 ед. электронных блоков питания, зачисленных по фактической себестоимости 600 грн за ед., всего на 66 000 грн;

- партия из 150 ед. электронных блоков питания, зачисленных по фактической себестоимости 620 грн за ед., всего на 93 000 грн.

В течение отчетного периода на склад поступила выпущенная производственными цехами готовая продукция: промышленный кондиционер стоимостью 19 500 грн; партия из 140 ед. электронных блоков питания, зачисленных по фактической себестоимости 650 грн за ед., всего на 91 000 грн.

Покупателям за отчетный период отгружено:

- 6 ед. промышленных кондиционеров по договорной цене с НДС 30 000 грн за единицу, общей стоимостью 180 000 грн (в том числе НДС 30 000 грн);

- 300 ед. электронных блоков питания по договорной цене с НДС 900 грн за 1 ед., общей стоимостью 270 000 грн (в том числе НДС 45 000 грн).

Приказ об учетной политике предприятия предусматривает применение для выбытия готовой продукции методов идентифицированной себестоимости - для промышленных кондиционеров (первыми выбывают ранее поставленные на учет) и средневзвешенной себестоимости - для электронных блоков питания.

Отгрузка промышленных кондиционеров осуществляется по идентифицированным ценам, поэтому дополнительных расчетов по ним не требуется.

Расчеты по блокам питания

1. Средневзвешенная стоимость единицы готовой продукции (блока питания), находившейся в течение отчетного квартала (зарегистрированной) на складе готовой продукции, рассчитывается так*:

(110 ед. х 600 грн) + (150 ед. х 620 грн) + (140 ед. х 650 грн)

____________________________________________________________ = 625 грн

110 + 150 + 140

2. Средневзвешенная стоимость готовой продукции (блоков питания), отгруженной в течение отчетного периода, будет равна: 625 грн х 300 ед. = 187 500 грн.

3. Остаток готовой продукции (электронных блоков питания) на складе на конец отчетного периода составит: 66 000 + 93 000 + 91 000 - 187 500 = 62 500 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2.

Таблица 2

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
1	2	3	4	5	6
В течение отчетного периода оприходована на склад вся выпущенная готовая продукция (19 500 + 91 000)	26	23	110 500
Учет отгрузки (реализации) промышленных кондиционеров по идентифицированной себестоимости
Отгружена готовая продукция покупателям по договорной цене с НДС	36	701	180 000	150 000
Отражено налоговое обязательство по НДС по отгрузке изделий	701	641/НДС	30 000
Отражена отгрузка готовой продукции по идентифицированной себестоимости (18 500 х 4 + 19 000 х 2)	901	26	112 000
Учтен чистый доход (выручка) от реализации готовой продукции	701	791	150 000
Учтена в состав финансового результата идентифицированная себестоимость отгруженной готовой продукции	791	901	112 000
Учет отгрузки (реализации) электронных блоков питания по средневзвешенной себестоимости
Отгружена готовая продукция покупателям по договорной цене с НДС	36	701	270 000	225 000
Отражено налоговое обязательство по НДС по отгрузке изделий	701	641/НДС	45 000
Отражена отгрузка готовой продукции по средневзвешенной себестоимости	901	26	187 500
Учтен чистый доход (выручка) от реализации готовой продукции	701	791	225 000
Учтена в состав финансового результата средневзвешенная себестоимость отгруженной готовой продукции	791	901	187 500

Пример 3. Учет выбытия (отгрузки) готовой продукции по нормативным ценам

Остаток готовой продукции на предприятии на начало отчетного периода составлял по учетным нормативным ценам 390 000 грн, а по фактической себестоимости - 410 000 грн.

Выпуск готовой продукции (оприходование на склад готовой продукции) за отчетный период составил по учетным нормативным ценам 310 000 грн.

В течение отчетного периода покупателям была отгружена готовая продукция по договорной цене с НДС на 750 000 грн. Выбытие готовой продукции по учетным нормативным ценам составило 500 000 грн.

Рассчитанная в конце отчетного периода фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции составила 325 000 грн.

Приказ об учетной политике предприятия предусматривает применение нормативного метода оценки готовой продукции.

Выпускаемая производственными цехами готовая продукция первоначально приходуется на субсчет 262 “Готовая продукция в текущих ценах” по нормативной стоимости, а в конце отчетного периода, когда производится полный расчет и распределение всех расходов предприятия, осуществляется корректировка нормативных цен до уровня фактической себестоимости.

Для учета отклонений применяются вспомогательные субсчета:

1) субсчет 269/1 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии регистрации выпуска готовой продукции” применяется к операциям оприходования на склад изделий, выпущенных производственными цехами в качестве готовой продукции. В случае если после полного расчета фактической себестоимости (в конце отчетного периода) окажется, что нормативная цена операции оказалась ниже фактической себестоимости,- разница добавляется проводкой Дт 262 - Кт 269/1; если же нормативная цена оказывается выше фактической себестоимости - разница изымается проводкой Дт 262 - Кт 269/1 (сторно). Субсчет 269/1 списывается затем на счет 23 “Производство”;

2) субсчет 269/2 “Отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии выбытия (отгрузки) готовой продукции” применяется к операциям выбытия изделий со склада готовой продукции. Если после полного расчета фактической себестоимости (в конце отчетного периода) окажется, что нормативная оценка операции выбытия оказалась ниже фактической себестоимости, то разница добавляется проводкой Дт 269/2 - Кт 262; если же нормативная цена оказывается выше фактической себестоимости, то разница ликвидируется проводкой Дт 269/2 - Кт 262 (сторно).

Субсчет 269/2 затем списывается в зависимости от дальнейшего направления (перемещения) готовой продукции (при отгрузке ее покупателям субсчет 269/2 списывается в дебет субсчета 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”).

Расчеты:

1. Коэффициент отношения стоимости готовой продукции по фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам (k) равен частному от деления суммы остатка на начало периода и прихода готовой продукции, измеренной по фактической себестоимости, на сумму остатка на начало периода и прихода готовой продукции, измеренной по учетным ценам:

k = (410 000 + 325 000) : (390 000 + 310 000) = 1,05.

2. Стоимость отгруженной готовой продукции по фактической себестоимости равна нормативной стоимости отгруженной готовой продукции, умноженной на коэффициент k:

500 000 грн ? 1,05 = 525 000 грн.

Таким образом, отклонение ученых цен от фактической себестоимости на стадии выбытия готовой продукции составит:

525 000 - 500 000 = 25 000 грн.

3. Остаток готовой продукции на предприятии по фактической себестоимости на конец отчетного периода равен:

410 000 + 325 000 - 525 000 = 210 000 грн.

Эта же сумма получается при определении бухгалтерского сальдо по субсчету 262 на конец отчетного периода.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 3.

Таблица 3

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
Выпущенная готовая продукция оприходована на склад по учетным нормативным ценам	262	23	310 000
Готовая продукция отгружена покупателям по договорной цене с НДС	36	701	750 000	625 000
Отражено налоговое обязательство по НДС по отгрузке готовой продукции	701	641/НДС	125 000
Отражена отгрузка готовой продукции по нормативной стоимости	901	262	500 000
Отражено отклонение учетных цен на стадии оприходования выпуска готовой продукции от фактической себестоимости, рассчитанной в конце отчетного периода (325 000 - 310 000)	262	269/1	15 000
Отражено превышение фактической себестоимости отгруженных готовых изделий над их учетной ценой	269/2	262	25 000
Себестоимость отгруженной готовой продукции скорректирована до уровня фактической себестоимости	901	269/2	25 000
Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции	701	791	625 000
Учтена в состав финансового результата фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции (500 000 + 25 000)	791	901	525 000
Списаны по окончании отчетного периода отклонения ученых цен от фактической себестоимости на стадии регистрации выпуска готовой продукции	269/1	23	15 000

Финансовым результатом отгрузки (реализации) готовой продукции является прибыль или убыток. Эти показатели формируются на счете 79 “Финансовые результаты” при сравнении чистого дохода (выручки) от реализации, который учитывается на кредите счета 79, и себестоимости отгруженной готовой продукции, которая учитывается на дебете счета 79.

Основные проводки, отражающие формирование финансового результата при отгрузке (реализации) готовой продукции:

- Дт 701 “Доход от реализации готовой продукции” - Кт 791 “Результат операционной деятельности” - отражение чистого дохода (выручки) от реализации готовой продукции;

- Дт 791 “Результат операционной деятельности” - Кт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” - отнесение на результат деятельности себестоимости реализованной готовой продукции;

- Дт 791 “Результат операционной деятельности” - Кт 441 “Прибыль нераспределенная” - списание кредитового сальдо счета 79 (то есть прибыли) при его закрытии;

- Дт 442 “Непокрытые убытки” - Кт 791 “Результат операционной деятельности” - списание дебетового сальдо счета 79 (то есть убытка) при его закрытии.

Пример 4. Определение прибыли и убытка как результатов отгрузок (реализации) готовой продукции

Предприятие отгрузило покупателю по договорной цене следующую готовую продукцию:

- пульт тестирования радиоэлектронной аппаратуры стоимостью 21 000 грн (в том числе НДС 3500 грн) при себестоимости 14 000 грн;

- 10 комнатных телевизионных антенн общей стоимостью 600 грн (в том числе НДС 100 грн) при себестоимости 550 грн.

Согласно приказу об учетной политике предприятия финансовые результаты по отгрузке (реализации) готовой продукции учитываются:

- по учетной группе “Пульты тестирования” - на субсчете 791/1;

- по учетной группе “Телевизионные антенны” - на субсчете 791/2.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 4.

Таблица 4

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
Учтена отгрузка пульта тестирования радиоэлектронной аппаратуры по договорной цене с НДС	36	701	21 000	17 500
Учтена отгрузка телевизионных антенн по договорной цене с НДС	36	701	600	500
Отражено налоговое обязательство по НДС по отгрузке готовой продукции (3500 + 100)	701	641/НДС	3600
Отражена отгрузка пульта тестирования радиоэлектронной аппаратуры по себестоимости	901	26	14 000
Отражена отгрузка телевизионных антенн по себестоимости	901	26	550
Учтен доход (выручка) от реализации пульта тестирования радиоэлектронной аппаратуры	701	791/1	17 500
Учтен доход (выручка) от реализации телевизионных антенн	701	791/2	500
Учтена в состав финансового результата себестоимость пульта тестирования радиоэлектронной аппаратуры	791/1	901	14 000
Учтена в состав финансового результата себестоимость телевизионных антенн	791/2	901	550
Учтена прибыль по операции отгрузки (реализации) пульта тестирования радиоэлектронной аппаратуры (17 500 - 14 000)	791/1	441	3500
Учтен убыток по операции отгрузки (реализации) телевизионных антенн (550 - 500)	442	791/2	50

________________

* Средневзвешенная стоимость единицы готовой продукции, находящейся в какой-то момент на складе, рассчитывается по формуле:

(стоимость остатка изделий готовой продукции на начало отчетного периода + стоимость полученных в отчетном периоде изделий готовой продукции)

__________________________________________________________________________

(количество изделий готовой продукции на начало отчетного периода + количество изделий готовой продукции, полученных в отчетном периоде).

При этом, в зависимости от политики бухгалтерского учета предприятия, средневзвешенная стоимость может рассчитываться как по всем имеющимся изделиям, так и по отдельным учетным их группам.

Иван Ешко,
экономист-аналитик еженедельника “Фортекс”

Газета “Фортекс” № 05/2008 (№ 265), от 25.01.2008 г.

^ Наверх