Щодо відображення в обліку та при оподаткуванні
придбання та використання автомобільних шин
та акумуляторних батарей

ЗАПИТАННЯ: Як правильно відображати в обліку та при оподаткуванні придбання та використання автомобільних шин та акумуляторних батарей?

ВІДПОВІДЬ:

1. Бухгалтерський облік.

Згідно Інструкції № 291 від 30.11.1999 р. “Про застосування Плану рахунків бух обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій”, затвердженої Мінфіном України облік руху шин та акумуляторів ведеться на субрахунку 207 “Запасні частини”.

За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом - витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин, шин та акумуляторів.

При цьому слід звернути увагу, що автомобільні шини, що придбані з автомобілем і враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів і амортизуються.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами по матеріально відповідальним особам (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що в в ремонті.

Згідно з п. 3.19 Положення протехнічнє обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 102 (далі - наказ № 102). операції із заміни на дорожніх транспортних засобах (далі - ДТЗ) шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення ДТЗ.

Відповідно до п. 3.20 наказу № 102, норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин та порядок їх корегування, залежно від умов експлуатації, викладено у нормативному документі „Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі" затвердженому наказом Мінтрансу та зв'язку від 20.05.2006 р. № 488 (далі Наказ № 488).

Норми застосовуються для списання пневматичних шин, якщо фактичний пробіг пневматичних шин досягає установлених норм. Проте це не обов'язкова й не єдина умова для списання.

У разі виявлена експлуатаційних чи виробничих дефектів, з якими пневматичні шини не допускають до експлуатації з огляду на небезпечність їхнього технічного стану або не ремонтують через неприйнятні витрати, шини списують на підставі акта, складеного за вимогами чинних правил експлуатації шин, незалежно від того, чи відповзає їхній фактичний ресурс Нормам.

Норми можуть застосовувати для укладення колективних договорів стосовно заохочення персоналу суб'єктів господарювання до ощадливого використання ресурсу пневматичних шин.

Збільшення фактичного пробігу пневматичних шин проти норми оцінюють як чинник, що покращує ефективність господарської діяльності, зменшує забруднення довкілля завдяки тому, що не виникають потреби додатковою виготовляння й придбання пневматичних шин, не збільшується кількість шкідливих для людини дрібнодисперсних пиловидних продуктів зносу й зменшуються обсяги утилізації шин.

Для кожної шини згідно з п.7.1 Наказу № 488 необхідно вести картку обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини. З документа випливає, що в каоточку записується який пробіг має кожна конкретна шина, навіть якщо її експлуатуватимуть спочатку на одному, а потім на іншому ДТЗ.

В зв’язку з тим: що шини списуються згідно картки обліку пробігу , якщо їх фактичний пробіг досягає встановлених норм та якщо вони не придатні для подальшої експлуатації, тому доцільно завести субрахунки насубрахунку 207 "Запасні частини";

1. 2071 „Шини та акумулятори на складі",

2. 2072 „Шини та акумулятори у підзвітних осіб".

При встановленні шин на автомобіль, такі шини відображаються, як видані у під звіт. Господарська операція відобразиться проведенням:

Дт 2072 „Шини та акумулятори у підзвітних осіб",

Кт 2071 „ Шини та акумулятори на складі".

Непридатні для експлуатації шини списуються з підзвітної особи.

Після оформлення картки, яка являється актом на списання, вартість шин списується на витрати. Така господарська операція відображається бухгалтерським проведенням:

Дт 23, 91, 92, 93, 94

Кт 2072

Норми використання акумуляторних батарей затверджені Наказом Міністерства транспорту та зв'язку України від 20 травня 2006 року № 489 „Експлуатаційні норми середнього ресурсу акумуляторних свинцевих стагтерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі" (далі Норми № 489).

Норми № 489 поширюють на обслуговувані, малообслуговувані й необслуговувані акумуляторні свинцеві стартерні батареї, які відповідають вимогам міждержавного стандарту ГОСТ 959-91 "Батареи аккумуляторные свинцовые стартерные напряжением 12 В для автотракторной й мотоциклетний техники" або прирівняним до них вимогам і застосовують у колісних транспортних засобах (далі - КТЗ) усіх категорій і в спеціальних машинах, виконаних на колісних шасі, окрім мототехніки.

Бухгалтерський облік акумуляторних батарей здійнюється в тому ж порядку, що і облік шин.

2. Оподаткування.

Витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням легкових автомобілів, включаються до складу валових витрат відповідно до п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.

При цьому слід враховувати, щодо технічного обслуговування належить тільки заміна автомобільних шин ( послуга) відповідно до норм експлуатаційного пробігу. Витрати, пов'язані зі заміною на ДТЗ шин ( вартість шини), термін використання яких закінчився відповідно до норм експлуатаційного пробігу, включаються, згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, до складу валових витрат за умови експлуатації ДТЗ у господарській діяльності .

Витрати, пов'язані з заміною у встановленому порядку акумуляторних батарей та сталевих тросів, що стали непридатні для подальшої експлуатації і не підлягають ремонту, на дорожньо-транспортних засобах автомобільного транспорту, включаються до складу валових витрат згідно підпункту 5.2.1 з урахуванням дії пункту 5.9 вказаного Закону України.

Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є:

а) нерезидентами;

б) резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 цього Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, - є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг) - дата їх фактичного отримання еід таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).

Так як шини та акумулятори обліковуються як запчастини, тому по першій події вони включаються до складу валових витрат, а потім включаються до перерахунку по п. 5.9 у відповідності до Закону України про оподаткування прибутку і фактично відносяться до валових витрат після списання *.

Приклад (умовний).

Підприємство оплатило платнику податку на загальній системі за 4 шини (вартість однієї шини 400,00 грн., ПДВ 20 % - 80,00 грн,), 1 акумуляторну батарею вартістю 600,00 грн., ПДВ 20 % - 120,00 грн. Шини і акумулятор оприбуткували і встановили на автомобіль.

Після пробігу 60 тис. км шини списані, як непридатні до подальшої експлуатації.

Після експлуатації у відповідності до норми середнього ресурсу акумуляторних свинцевих стартерних батарей акумулятор списано, як непридатний до подальшої експлуатації.

Господарські операції відобразяться такими проведеннями:

“Київський бухгалтер” № 25(259) вересень 2007
Передплатний індекс: 22259