Безнадежная ВЭД-задолженность в
декларации о валютных ценностях

ВОПРОС: Наше предприятие поставило нерезиденту товар, а денег за него не получило. До истечения 90-дневного срока мы подали в суд иск о взыскании задолженности, по которому принято решение в нашу пользу. Однако в связи с банкротством нерезидента деньги к нам так и не поступили. С тех пор прошло более трех лет. Задолженность в бухучете предприятия списана и снята с банковского контроля. Нужно ли отражать сумму этой задолженности в декларации о валютных ценностях за рубежом?

ОТВЕТ: На сегодняшний день не существует законодательного акта, регулирующего порядок заполнения декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принад­лежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами. Да и прежний Порядок отличался крайней лаконичностью и по большей части пересказывал то, что и так было ясно из самой формы декларации. Поэтому в спорных вопросах приходится обращаться к разъяснениям ГНАУ и НБУ, проверяя их, разумеется, общими нормами законодательства и логикой.

По поводу декларирования безнадежной дебиторской задолженности ГНАУ дала разъяснения в п. 7 своего письма от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017:

“Статьей 9 Декрета Кабинета Министров Укра­ины от 19.02.93 г. № 15-93 “О системе валютного регулирования и валютного контроля” преду­смотрено, что валютные ценности и прочее имущество резидентов, находящиеся за пределами Украины, подлежат обязательному декларированию. Согласно статье 1 Указа Президента от 18.06.94 г. № 319/94 “О безотлагательных мерах по возврату в Украину валютных ценно­стей, незаконно находящихся за ее пределами” субъекты предпринимательской деятельности Украины независимо от форм собственности ежеквартально осуществляют декларирование наличия принадлежащих им валютных ценно­стей, находящихся за пределами Украины.

При этом упомянутым Указом не предусмотрена возможность недекларирования наличия валютных ценностей в отношении безнадежной дебиторской задолженности или вследствие списания предприятием просроченной дебиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности в связи с истечением срока исковой давности или в случае удовлетворения иска судебным органом о взыскании задолженности с нерезидента в пользу резидента.

С учетом вышеизложенного валютные ценности и имущество, находящиеся за границей, в том числе суммы просроченной дебиторской задолженности, списанные после истечения срока исковой давности на убытки предприятия, подлежат обязательному декларированию субъектами внешнеэкономической деятельно­сти Украины до момента зачисления средств на валютный счет экспортера в уполномоченном банке при осуществлении экспортной операции и до момента осуществления поставки товара в Украину при осуществлении импортной операции”.

Как видим, налоговики считают, что безнадежная задолженность должна отражаться в декларации до бесконечности, поскольку, дескать, Декретом КМУ и Указом Президента “не предусмотрено” ее недекларирование.

Однако с равным основанием можно утверждать, что декларировать безнадежную задолженность не нужно - ведь ее декларирование тоже “не предусмотрено” ни Декретом, ни Указом. К тому же вспомним, что главная цель декларирования - осуществление государственного контроля за перемещением имущества и других ценностей за рубеж. В случае безнадежной задолженности государство в лице НБУ от осуществления такого контроля отказывается. Следовательно, учет ее в декларации становится делом, мягко говоря, бесполезным.

Вместе с тем определенная логика в подходе ГНАУ имеется. Хотя сроки исковой давности по вашей задолженности истекли и вы совершенно правомерно списали ее в своем учете, было бы неверно полагать, будто с истечением трехлетнего срока ВЭД-задолженность прекратила свое существование. Ведь такого рода безнадежные задолженности не уходят из бухучета полностью, они продолжают учитываться на забалансовом счете 071 “Списанная дебиторская задолженность”. Да и по нормам гражданского права задолженность не прекращается с истечением срока исковой давности, кредитор всего лишь теряет возможность взыскать ее через суд.

Предполагается, что существует определенная вероятность того, что должник “оживет” и вернет долг. На практике такое случается, хотя и очень-очень редко. Скажем, какая-то фирма, пусть и обанкротившаяся, с изменением экономических условий (например, в связи с резким возрастанием спроса на ее продукцию) может возродиться под тем же названием (поскольку оно было хорошо “раскручено” среди потенциальных клиентов) и для восстановления своей деловой репутации рассчитаться, полностью или частично, со своими кредиторами.

Так что логика не дает однозначного ответа на поставленный вами вопрос. Зато сопоставление приведенного выше разъяснения ГНАУ с общими нормами законодательства обнаруживает явные изъяны в позиции налоговиков.

Вопрос состоит в том, можно ли считать безнадежную задолженность “валютной ценностью” или “имуществом” резидента?

Обратимся к первоисточнику - Декрету КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 “О системе валютного регулирования и валютного контроля”, в соответствии со ст. 9 которого обязательному декларированию в Национальном банке Украины подлежат

“валютные ценности и другое имущество резидентов, находящиеся за пределами Украины”.

Что именно законодатель понимает под термином “валютные ценности”, можно узнать из ст. 1 того же Декрета. Это валюта Украины, платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте Украины, иностранная валюта, выраженные в ней или в банковских металлах платежные документы и другие ценные бумаги, а также банковские металлы (золото, серебро, платина, металлы платиновой группы). Очевидно, что безнадежная задолженность в понятие валютных ценностей не вписывается.

Следующий наш шаг - посмотреть, можно ли отнести такую задолженность к “имуществу” предприятия. Для этого перечитаем статью 139 Хозяй­ственного кодекса Украины, где дано определение имущества хозяйствующего субъекта. Под этим термином Кодекс понимает

“совокупность вещей и других ценностей (включая нематериальные активы), которые имеют стоимостное определение, производятся или используются в деятельности субъектов хозяй­ствования и отражаются в их балансе либо учитываются в других предусмотренных законом формах учета имущества этих субъектов”.

Как уже было сказано, в балансе безнадежная задолженность не отражается, а вот в “других преду­смотренных законом формах” она таки присутствует. Причем Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 и зарегистрированная в Минюсте Украины 21.12.99 г. за № 893/4186, дает на этот счет строгое указание: сумма списанной дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом субсчете 071 “Списанная дебиторская задолженность”

“не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника”.

Никаких указаний насчет дальнейшего учета задолженности после истечения этого второго трехлетнего срока (если первым считать трехлетний срок исковой давности) законодательство не дает.

Таким образом, в отношении безнадежной ВЭД-задолженности вы можете выбрать один из трех вариантов поведения:

1) принять буквально позицию ГНАУ и декларировать свою безнадежную задолженность до тех пор, пока не прекратится ваше предприятие или не изменится законодательство. Это вариант для самых осторожных;

2) заявить, что ни один законодательный акт не устанавливает обязанности декларирования безнадежной задолженности, и на этом основании перестать отражать ее в декларации. Данный вариант подходит только самым смелым предприятиям, у которых к тому же масса лишнего времени и денег для отстаивания своей позиции в суде (кстати, выигрыш в таком судебном споре никто вам не гарантирует);

3) декларировать задолженность еще три года по­сле списания ее с баланса, а затем, воспользовавшись нормами Инструкции о Плане счетов и ст. 139 Хозяйственного кодекса, снять ее с забалансового учета и прекратить декларирование на том основании, что теперь задолженность не подпадает под определение имущества предприятия, поскольку не отражается ни в его балансе, ни за балансом. На наш взгляд, такой подход наиболее правильный. Во всяком случае, шансы отстоять его в суде весьма высоки.

Егор Калугин,
налоговый консультант

Газета “Фортекс” № 19-20/2007 (№ 227-228), от 16.05.2007 г.