Выплата дивидендов иностранцам: как это делается

ВОПРОС: Среди акционеров нашего предприятия есть резидент США, которому принадлежит чуть меньше 5% акций. Акционер предоставляет нам справку о нерезидентности, выданную в США. Однако в стандартной форме этой справки предусмотрены не все данные, требуемые Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470.

Как облагается выплата дивидендов такому акционеру?

ОТВЕТ: Прежде всего отметим, что в своем ответе мы исходим из предположения, что резидент США не имеет представительства на территории Украины (в этом случае проблем у вас вообще не возникло бы, так как согласно п. 13.8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (далее Закон) прибыль нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагается в общем порядке, а само постоянное представительство приравнивается к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от нерезидента).

Из п. 13.1 Закона следует, что дивиденды, полученные нерезидентом от резидента (в том числе на гривневые счета нерезидента), облагаются налогом на прибыль по ставке 15% от их суммы и за их счет во время выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.

В то же время пунктом 18.1 Закона установлено: если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные данным Законом, то применяются нормы международного договора.

Между Украиной и США такое соглашение имеется. Это Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал, ратифицированная в Украине Законом от 26.05.95 г. № 180/95-ВР.

Статья 10 Конвенции предусматривает два варианта налогообложения дивидендов, выплачиваемых компанией резидентом одного государства резиденту другого государства:

Вариант 1. Дивиденды могут быть обложены налогом в этом другом государстве (то есть в нашем случае украинские дивиденды, выплачиваемые американскому акционеру, можно обложить налогом в США).

Вариант 2. Дивиденды могут также облагаться в первом государстве в соответствии с законодательством этого государства (то есть в нашем случае дивиденды можно обложить налогом в Украине и по украинскому законодательству), но взимаемый налог не должен превышать:

1) 5% от общей суммы дивидендов, если компания получатель дивидендов владеет:

не менее чем 10% акций, дающих право голоса (или 10% уставного фонда), для выплаты дивидендов американской компанией;

не менее чем 20% акций, дающих право голоса (или 20% уставного фонда), для выплаты дивидендов украинской компанией;

2) 15% общей суммы дивидендов в остальных случаях.

Возможность выбора одного из этих вариантов ограничивается нормами ст. 22 Конвенции:

“1. Лицо, являющееся резидентом Договорного Государства и получающее доход из другого Договорного Государства, будет иметь право в соответствии с настоящей Конвенцией на освобождение от налогообложения в этом другом Государстве, только если такое лицо является:

a) физическим лицом;

b) привлеченным к осуществлению активной коммерческой деятельности в первом указанном Государстве (иной, нежели коммерче-ская деятельность по инвестированию или управлению инвестициями, если только такие виды деятельности не являются банковской или страховой деятельностью, осуществляемой банком или страховой компанией), и доход, возникающий в этом другом Государстве, связан с такой коммерческой деятельностью или является случайным по отношению к ней;

c) компанией, акции которой продаются в первом указанном Государстве на реальной и регулярной основе через официально признанную биржу ценных бумаг, или компанией, которая полностью принадлежит прямо или опосредованно другой компании, которая является резидентом в первом указанном Государстве и акции которой продаются таким же образом;

d) некоммерческой организацией, которая в целом освобождена от обложения дохода в Договорном Государстве своей резиденции, при условии что более половины собственников, участников или членов, если таковые имеются в данной организации, имеют право в соответствии с настоящей статьей на преимущества, предоставляемые настоящей Конвенцией;

е) лицом, соответствующим двум следующим условиям:

і) более 50 процентов доли такого лица или, в случае компании, более 50 процентов акций каждого класса акций компании принадлежат прямо или опосредованно лицам, на которых распространяются преимущества настоящей Конвенции в соответствии с подпараграфами “a”, “c” или “d”;

и

ii) не более 50 процентов валютного дохода такого лица используется прямо или опосредованно, чтобы удовлетворить обязательства (включая обязательства по процентам или роялти) перед лицами, на которых не распространяются преимущества, предоставляемые настоящей Конвенции в соответствии с подпараграфами “a”, “c” или “d”.

2. Лицу, на которое не распространяются преимущества Конвенции в соответствии с параграфом 1, могут, тем не менее, быть предоставлены преимущества Конвенции в случае, если это определит компетентный орган того Договорного Государства, в котором возникает доход”.

Для Украины таким компетентным органом считается Министр финансов или его полномочный представитель, однако ни Министерство финансов Украины, ни ГНАУ не высказывали своей официальной позиции на этот счет.

Таким образом, если резидент США не соответствует критериям, перечисленным в параграфе 1 ст. 22 Конвенции, то налогообложение дивидендов должно осуществляться в Украине.

Теперь по поводу справки о нерезидентности (сертификата резиденции).

В соответствии с п. 4 Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470, основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу, которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно приложению 1 или согласно законодательству такой страны.

В своем письме “О действии Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов” от 17.05.2004 г. № 8780/7/12-0117 ГНАУ разъяснила, что для резидентов США продолжает применяться сертификат резиденции по форме 6166, которая является официальным правительственным документом и единой формой подтверждения права резидента США на применение Конвенции об избежании двойного налогообложения. Такая форма в прошлом принималась государственными налоговыми инспекциями Украины без консульской легализации, а теперь, соответственно, принимается без апостиля.

При этом ГНАУ ссылалась на свое письмо от 17.02.2004 г. № 2625/7/12-0115. Ознакомиться с этим документом нам не удалось (в доступных нормативно-правовых базах оно отсутствует). Судя по контексту, речь в нем идет об освобождении сертификатов резиденции по форме 6166 от консульской легализации.

В “Вестнике налоговой службы Украины” опубликована следующая информация:

“Служба внутренних доходов США внедрила компьютеризацию процесса выдачи удостоверений, подтверждающих резиденцию юридических и физических лиц США, в связи с чем она не принимает и не заполняет форму справки согласно приложению 1 к Порядку № 470.

Сертификат резиденции по форме № 6166, который выдает Филадельфийский сервисный центр, являющийся структурным подразделением Службы внутренних доходов США, является официальным правительственным документом (то есть формой, утвержденной согласно законодательству США) и единой формой подтверждения права лица (резидента США) на применение Конвенции между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал от 04.03.94 г. и Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения от 20.06.73 г. (в случае проведения проверок по прошлым годам).

Письмом Службы внутренних доходов США от июля 1997 г. № СР:IN:I:T:RS была установлена процедура подтверждения статуса налогового резидента США, которая дала возможность государственным налоговым инспекциям по месту регистрации налогоплательщика в Украине принимать сертификат по форме № 6166 без легализации как официальный правительственный документ США. Кроме того, на сегодня (с 22.12.2003 г.) для Украины вступила в силу Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.61 г.

Подробное описание официального бланка и водяного знака на бумаге, на которой печатается форма № 6166, изложено в письме ГНА Украины от 07.03.98 г. № 2339/10/ 0217-ДСК.

Начиная с 07.07.2003 г. форму № 6166 должны удостоверять подпись: Danіel J. Nally, Dіrector, Phіladelphіa Customer Servіce”.

Таким образом, подтверждение статуса налогового резидента США должно осуществляться по форме № 6166, что соответствует требованиям п. 4 Порядка. Поэтому конкретные требования Порядка к содержанию подобной справки, на наш взгляд, роли здесь не играют. Как видно из приведенных выше цитат, налоговики не должны иметь никаких претензий к форме такой справки, если она отвечает нормам американского законодательства.

Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”

Газета “Фортекс”, № 34/2006 (№ 190), от 15.08.2006 г.