Облік розрахунків за претензіями при недопоставці товару

ЗАПИТАННЯ: Ми перерахували аванс продавцю, а потім одержали товар. Однак при його прийомі виявлено нестачу. Було складено акт і виставлено постачальнику претензію на суму недоотриманого товару. Крім того, наше підприємство згідно з умовами договору додатково виставило претензію на суму штрафних санкцій 4 000 грн. Постачальник допоставив нам товар, якого бракувало, і сплатив суму штрафу. Як відобразити в обліку такі операції?

ВІДПОВІДЬ: Спочатку про бухгалтерський облік. Так, при виявленні нестачі сума заборгованості з рахунка 371 “Розрахунки за виданими авансами” (якщо передоплату було відображено на цьому рахунку) або з рахунка 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” переводиться на рахунок 374 “Розрахунки за претензіями”. Причому сума нестачі, заявлена у претензії, відображається на рахунку 374 цілком” з урахуванням ПДВ. Для зручності на рахунку 374 краще завести аналітику в розрізі контрагентів і пред'явлених претензій. Остання градація аналітики (за претензіями) знадобиться, якщо Ви постійно працюєте з цим постачальником і суми недопоставок мають неприємно частий характер. Якщо не вести аналітики за претензіями, то їх можна легко сплутати між собою і тоді розібратися в цьому буде нелегко. Краще одразу організувати облік так, щоб не витрачати свого дорогоцінного часу на виловлювання бухгалтерсько-юридичних “бліх”. На суму же штрафних санкцій жодних бухгалтерських записів не робиться доти, поки не буде документального підтвердження визнання постачальником суми штрафних санкцій (позитивної відповіді на претензію). У такому разі в бухгалтерському обліку відображається дохід за дебетом рахунка 374 “Розрахунки за претензіями” і кредитом рахунка 715 “Отримані штрафи, пені, неустойки”*. При одержанні недопоставленого товару прибуткуємо його як завжди.

А тепер про податковий облік. При виявленні нестачі жодних коригувань у податковому обліку робити не потрібно (ні сторно раніше відображеного податкового кредиту, ні сторно валових витрат, показаних при перерахуванні передоплати). Не буде змін у податковому обліку і при одержанні відповіді від постачальника, який проштрафився, причому незалежно від того, позитивна відповідь чи ні. Та й при одержанні реальних результатів визнаної претензії у вигляді допоставки товару податковий облік буде непорушний. Пояснимо чому. Фактично підприємство одержує те, що раніше недоодержало. І що тут взагалі коригувати - сума за договором не змінювалась. А ось одержання суми штрафних санкцій, виставлених за зрив поставки і порушення договірних умов, відображається в податковому обліку. Згідно з пп. 4.1.6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, отримані суми штрафних санкцій включаються до складу валового доходу як доходи з інших джерел і доходи, отримані від позареалізаційних операцій**. Крім того, уточнимо, що дохід за штрафними санкціями відображається у складі валового доходу лише за фактичного одержання суми компенсації від контрагента. Адже в наведеному пп. 4.1.6 Закону про прибуток ідеться про включення до доходу сум “отриманих”, а не нарахованих, тобто знамените “правило першої події” тут не працює. Суми штрафу не обкладаються ПДВ, оскільки вони не є об'єктом обкладання цим податком згідно із Законом України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР. А тепер, як завжди, наведемо приклад.

Приклад

Підприємство заплатило постачальнику за товар 60 000 грн., у т. ч, ПДВ - 10 000 грн. Потім товар було отримано на суму 48 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 8 000 грн.). На сумму недопоставленого товару було виставлено претензію (12 000 грн. - сума боргу і 4 000 грн. - сума штрафу). Через деякий час постачальник допоставив товар на суму 12 000 грн., у т. ч. ПДВ - 2 000 грн., і сплатив суму штрафних санкцій за порушення терміну постачання - 4 000 грн. Облік наведених операцій подано в Таблиці.

Таблиця

Облік розрахунків за претензіями при недопоставці товару

* На субрахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки” узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником, або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми відшкодування зазнаних збитків.

** До таких доходів, зокрема, належать суми штрафів та/або неустойки або пені, отримані за рішенням сторін договору або за рішенням суду (див. пп. 4.1.6 Закону про прибуток).

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” №6 (79) ,березень 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)