КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ
ПО РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКЕ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВУ

“Отчуждение” автомобиля по
генеральной доверенности

Не так уж редко транспортные средства покупают у физических лиц путем оформления так называемой генеральной доверенности. О подводных камнях такого способа приобретения имущества пойдет разговор в этой статье.

Альтернатива покупке или подвох?

Предположим, вы собираетесь приобрести автомобиль у физического лица. Друзья подсказывают возможные варианты оформления сделки. Вы задумываетесь над вопросом: что выгоднее и надежнее - оформить куплю-продажу автомобиля соответствующим договором или завуалировать выдачей генеральной доверенности?

Что представляет собой генеральная доверенность?

На практике генеральной доверенностью принято называть документ о передаче третьему лицу всех прав на пользование и распоряжение имуществом доверителя. Давайте посмотрим, как это согласуется с действующим гражданским законодательством Украины.

Нас ждет сюрприз - в ГК нет такого понятия, как “генеральная доверенность”. Значит, надо будет руководствоваться общими нормами, регулирующими представительство по доверенности.

Согласно ст. 244 доверенностью признается письменный документ, выдаваемый одним лицом (доверителем) другому лицу (поверенному) для представительства перед третьими лицами.

В ст. 237 представительство определено как правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет.

Фактически же такая доверенность может применяться с целью завуалировать куплю-продажу, при этом доверитель становится как бы продавцом, а поверенный - покупателем. Но помните, что право собственности на имущество не переходит к поверенному по генеральной доверенности.

Форма доверенности

Доверенность на пользование и распоряжение автомобилем следует удостоверить нотариально, поскольку при регистрации транспортного средства в органах МВД от поверенного потребуют экземпляр нотариально заверенной доверенности (п. 3.1 Инструкции № 335).

Кроме того, на основании нотариально заверенной доверенности поверенному необходимо будет оформить временный регистрационный талон (п. 6.3 Инструкции № 335).

Преимущества “продажи” по генеральной доверенности

Согласившись подменить договор купли-продажи автомобиля генеральной доверенностью, вы экономите свое время и деньги, выигрывая в сроках и сумме расходов, связанных с оформлением передачи автомобиля. Хотя, как вы сможете убедиться, налогообложение операции по передаче автомобиля поверенному может свести эти преимущества на “нет”.

Так, за удостоверение доверенности на право пользования и распоряжения транспортными средствами взимается государственная пошлина в размере 0,3 НМДГ (а если доверенность выдается детям, одному из супругов, родителям - 0,1 НМДГ). Плюс стоимость бланка доверенности и услуг нотариуса (в общей сложности 50 - 70 грн.) (пп. 3 “і” Декрета о госпошлине).

Стоимость оформления купли-продажи автомобиля обойдется в гораздо большую сумму (в зависимости от стоимости автомобиля, но даже по минимальным расчетам это составит не меньше 1,5 тыс. грн.).

Недостатки “продажи” по генеральной доверенности

Доверенность могут отозвать (проблемные доверители)

Лицо, которое выдало доверенность, может отменить доверенность (ст. 249 ГК). Отказ от этого права, даже зафиксированный распиской доверителя, является недействительным. Поэтому в любой момент после оформления генеральной доверенности и получения денежных средств доверитель вправе отозвать доверенность.

В результате таких действий поверенный может остаться, что называется, “с носом”, так как отмена доверенности лицом, которое ее выдало, - одно из оснований для прекращения представительства по доверенности (ст. 248 ГК). В итоге поверенный потеряет и деньги, уплаченные за выдачу генеральной доверенности (фактически - за автомобиль), и автомобиль.

Деньги могут зажать (проблемные поверенные)

При выдаче доверенности на право пользования и распоряжения автомобилем не требуется доказательства передачи денег доверителю. Поэтому возможна ситуация, когда поверенный, не передав доверителю в полном объеме оговоренную сумму за получение доверенности, может продать автомобиль или подарить его, передать в залог своих обязательств и т. д.

При таких обстоятельствах доверителю будет сложно что-либо сделать. Отозвать доверенность? А что толку, если поверенный уже продал автомобиль? Ведь права и обязанности относительно третьих лиц, которые возникли в результате совершения сделки представителем до того, как он узнал или мог узнать об отмене доверенности, действуют для лица, выдавшего доверенность, и его правопреемников. Это правило не применяется, только если третье лицо знало или могло знать, что действие доверенности прекращено (ст. 249 ГК).

Таким образом, доверителю сложно будет что-то исправить, если поверенный (заметьте, представляя доверителя!) реализовал автомобиль, не расплатившись за него с доверителем. Ведь покупатель приобрел автомобиль у поверенного абсолютно законно.

Поэтому оплату по генеральной доверенности необходимо получить (передать) до выдачи доверенности.

НДФЛ

В настоящее время преимущества получения автомобиля по генеральной доверенности существенно умаляют нормы Закона № 889. Так, согласно п. 1.2 этого Закона к налогооблагаемым доходам плательщика относится также обычная стоимость имущества, передаваемого им по доверенности другому лицу, если условия такой доверенности предусматривают право этого лица продать такое имущество или отчуждать его другим способом. Исключение - передача имущества между супругами в рамках общей долевой или общей совместной собственности. В этом случае объект налогообложения не возникает.

Таким способом законодатели попытались закрыть “налоговую дыру”, когда, фактически продавая автомобиль по доверенности, плательщик уходил от уплаты налога с такой сделки. Получается, что даже в том случае, если доверитель не получает официально средства от поверенного, он должен уплатить налог с доходов, исходя из обычной стоимости автомобиля.

Отметим, что определение обычной цены регулируется Законом о прибыли. В общем случае обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена отвечает уровню справедливых рыночных цен (пп. 1.20.1 Закона о прибыли).

Проблема в том, что в случае передачи автомобиля по доверенности, как правило, нет стоимости, согласованной сторонами. А значит, могут возникнуть сложности при определении обычной цены. Чтобы уйти от неопределенности, стоимость автомобиля можно указать в самой доверенности. И тогда доказывать, что эта стоимость отличается от справедливой стоимости автомобиля, придется уже налоговым органам.

Обратите внимание, что Закон № 889 ничего не говорит о налогообложении поверенного в момент получения автомобиля. И в самом деле, в момент получения автомобиля в пользование и распоряжение по генеральной доверенности у поверенного не должен возникать налогооблагаемый доход - ведь автомобиль не переходит в собственность поверенного.

Далее представим, что поверенный продает автомобиль. Пункт 1.2 Закона № 889 гласит, что если поверенный возвращает средства, полученные в результате такой продажи (отчуждения), доверителю в будущем, то:

- сумма таких средств не включается в состав налогооблагаемого дохода поверенного;

- положительная разница между суммой полученных средств и обычной стоимостью имущества, переданного по доверенности, включается в состав налогооблагаемого дохода доверителя соответствующего отчетного налогового периода.

Значит, если вырученные от продажи средства возвращаются доверителю, у поверенного не возникает налогооблагаемый доход от продажи. В свою очередь, доверитель уплатит налог только в том случае, если стоимость полученных средств превышает обычную стоимость автомобиля, да и то - лишь с разницы между выручкой от продажи автомобиля и его обычной стоимостью*.

ПРИМЕР

По генеральной доверенности, предоставляющей гражданину А (поверенному) право на продажу автомобиля гражданина Б (доверителя), передан автомобиль, обычная цена которого составляет 30 тыс. грн. Эту сумму доверитель отражает в составе годового налогооблагаемого дохода в декларации об имущественном состоянии и доходах.

В этом же году автомобиль был продан поверенным за 40 тыс. грн. Выручка от продажи возвращена доверителю. Разница в сумме 10 тыс. грн. также отражается доверителем в составе его налогооблагаемого дохода в декларации об имущественном состоянии и доходах. Всего в декларации доверитель должен отразить 40 тыс. грн. (30 тыс. грн. + 10 тыс. грн.).

А что думает ГНАУ?

Обратим внимание на Письмо № 1547. В нем ГНАУ делает выводы, что в случае передачи права пользования и распоряжения имуществом физическим лицом (доверителем) на основании доверенности другому лицу право собственности на данное имущество остается неизменным, то есть не происходит отчуждения имущества и право распоряжения собственностью остается за доверителем - собственником. Для того чтобы произошла смена собственности, поверенный должен совершить сделку, которая предусмотрена поручением или доверенностью (ст. 1003 ГК).

Получается, что, по мнению ГНАУ, сам факт выдачи доверенности и передачи имущества не вызывает налоговых последствий у доверителя. Налогооблагаемый доход у него возникает только после того, как поверенный заключит договор купли-продажи имущества.

Такой либеральный подход, по мнению автора, не стыкуется с п. 1.2 Закона № 889, ведь в этой специальной норме сказано, что уже сам факт передачи имущества по доверенности, предусматривающей полномочия по отчуждению имущества, вызывает у доверителя появление налогооблагаемого дохода. Но с учетом того, что ГНАУ не “против”, кто-то посчитает возможным налог не уплатить. Однако рекомендую для страховки предварительно получить от налоговых органов налоговое разъяснение (для этого надо направить письменный запрос в свою налоговую).

Так что же выгоднее?

В заключение вспомним п. 12.2 Закона № 889, устанавливающий, что при продаже объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки продавец освобождается от уплаты этого налога при условии уплаты (перечислении) суммы соответствующей государственной пошлины в бюджет до или во время такой продажи.

Получается, что с позиций налогообложения разовая продажа автомобиля с уплатой госпошлины будет более выгодной продавцу, чем передача легкового автомобиля по генеральной доверенности.

_________________________

* В Законе № 889 не уточняется, на какой момент определяется обычная стоимость автомобиля в случае его продажи и возврата средств доверителю. Логично, если речь идет об обычной стоимости на момент передачи автомобиля в пользование и распоряжение поверенного, так как именно эта стоимость автомобиля уже вошла в состав налогооблагаемого дохода доверителя.

Перечень документов

1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.

3. Декрет о госпошлине - Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. № 7-93 “О государственной пошлине”.

4. Инструкция № 335 - Инструкция о проведении государственной регистрации, перерегистрации и учета транспортных средств, оформления и выдачи регистрационных документов, номерных знаков на них и осуществлении проверок регистрационно-экзаменационных подразделений Госавтоинспекции МВД Украины, утвержденная приказом МВД Украины от 10.04.02 г. № 335.

5. Письмо № 1547 - письмо ГНАУ от 02.03.04 г. № 1547/6/17-3116.

Сергей Новиков,
член общественной Коллегии