документiв в базi
550558
Подiлитися 

Доходи адвоката і податки

До редакції надходить багато запитань, пов'язаних з оподаткуванням доходів громадян, які займаються незалежною професійною діяльністю (зокрема, адвокатів). Це пов'язане з відсутністю спеціальних норм у Законі № 889. Сьогодні ми відповімо на найбільш актуальні запитання.

ПИТАННЯ: 1. Чи є адвокат підприємцем з точки зору законів про оподаткування (Декрету № 13-92, Закону № 889) ?

2. Якщо адвокат не підприємець, то хто ж він?

3. Чи повинен адвокат подавати щоквартально декларацію про доходи? Чи повинен він сплачувати ПДФО авансом?

4. Чи повинне підприємство утримувати ПДФО при виплаті винагороди адвокату, якщо він подає квитанції про сплату авансових платежів зПДФО?

5. А якщо податковий агент при виплаті винагороди адвокату не нарахував і не утримав ПДФО?

6. Чи утримується з винагороди в сумі до 4 100 грн. внесок до ПФ?

7. Чи може адвокат зменшити свій оподатковуваний дохід на суму господарських витрат і платежів за послуги, як це робить підприємець?

8. Чи треба нараховувати та утримувати внески до ФСС при виплаті винагороди адвокату?

ВІДПОВІДЬ: 1. Ні, не є. Ось вам докази:

а) у законодавстві немає вимоги про реєстрацію адвокатів як СПД;

б) адвокатська діяльність регулюється Законом про адвокатуру, а не ГК (гл. 4);

б) адвокату видається свідоцтво на право зайняття адвокатською діяльністю, а не свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи.

2. Адвокат - це самозайнята особа, платник ПДФО. Саме як така особа адвокати повинні зареєструватися в податкових органах.

З 1 січня 2004 року оподаткування доходів адвокатів регулюється загальними нормами Закону № 889. Адвокати як громадяни, які займаються незалежною професійною діяльністю, зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат та декларувати свої доходи.

3. Сплачувати ПДФО авансом і подавати щоквартально податкову декларацію адвокат не повинен, оскільки це не передбачено Законом № 889.

Однак якщо протягом року адвокат отримував дохід не тільки від податкових агентів (підприємств і приватних підприємців), але й від осіб, які не мають такого статусу (наприклад, від громадян), то всі отримані доходи він зобов'язаний відобразити в річній податковій декларації (ст. 18 Закону № 889). Декларація подається за місцем реєстрації адвоката як платника податків до 1 квітня року, що настає за звітним.

4. Так, повинне. Підприємству як податковому агенту необхідно утримувати ПДФО з винагороди адвоката і в цьому випадку, оскільки адвокат не зобов'язаний був сплачувати авансові платежі з ПДФО (ст. 17 Закону № 889).

Сума винагороди виплачується адвокату за вирахуванням ПДФО, нарахованого за ставкою 13 %.

У формі № 1ДФ треба відобразити загальну суму нарахованої винагороди і суму утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО.

5. Тоді податковий агент зобов'язаний буде погасити суму податкового боргу перед бюджетом за рахунок своїх коштів (пп. 20.3.2 Закону № 889).

6. Ні, податковий агент узагалі не повинен утримувати внесок до Пенсійного фонду з винагороди адвокату (незалежно від суми).

Адвокати є самостійними платниками внеску до Пенсійного фонду за ставкою 32 % (п. 3 ст. 1 і п. 2 ст. 4 Закону № 400).

Внесок сплачується до 1 квітня року, що настає за звітним, на підставі даних, указаних у річній податковій декларації.

Розмір "пенсійного" внеску за місяць, у якому адвокат мав оподатковуваний дохід, повинен бути не меншим від мінімального (пп. 5.3.3 Інструкції № 21-1), Щоб визначити мінімальний внесок, треба розмір мінімальної заробітної плати за відповідний місяць помножити на ставку 32 %. Наприклад, за серпень 2005 року мінімальний внесок становить 99,20 грн. (310 грн. х 32 %), а за вересень - 106,24 грн. (332 грн. х 32 %).

7. Ні, не може, хоча й зобов'язаний вести облік доходів і витрат. Зменшити оподатковуваний дохід на суму витрат, понесених на отримання доходу, мають право приватні підприємці, які знаходяться на загальній системі оподаткування (ст. 13 Декрету № 13-92). Адвокати не належать до цієї категорії осіб. Такої позиції дотримуються і представники податкових органів.

8. Не треба.

Адвокати не є особами, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальним страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, від нещасного випадку і на випадок безробіття. Але вони мають право на матеріальне забезпечення і соціальні послуги передбачені відповідними соціальними законами. Однак для цього адвокату необхідно зареєструватися платником внесків до ФСС і самостійно сплачувати внески (ч. 3 ст. 6 Закону № 2240, ч. 4 ст. 6 Закону № 1533, ст. 11 Закону № 1105).

Перелік документів

1. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.

2. Закон про адвокатуру - Закон України від 19.12.92 р. № 2887-XII "Про адвокатуру".

3. Закон № 400 - Закон України від 26.06.97 р. № 400/87-ВР "Про збір на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", зі змінами.

4. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.

5. Закон № 1105 - Закон України від 23.09.99 р. № 1105-XIV "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності", зі змінами.

6. Закон № 1533 - Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами.

7. Закон № 2240 - Закон України від 18.01.01 р. № 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням", зі змінами.

8. Декрет № 13-92 - Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

9. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління ПФУ від 19.12.03 р. № 21-1.

Людмила Артем'єва,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

^ Наверх
наверх