КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

Учет основных средств и других
необоротных активов бюджетных учреждений

Приказом Госказначейства № 30 утверждена в новой редакции Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений (далее - Инструкция). Напомним, что раньше действовал Приказ Госказначейства № 64. В данной работе мы рассмотрим отдельные положения по учету необоротных активов, которые были изменены или дополнены.

Учет незавершенного строительства

Для отражения в бухгалтерском учете необоротных активов в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений № 114 включены следующие синтетические счета:

10 "Основные средства";

11 "Прочие необоротные материальные активы";

12 "Нематериальные активы";

13 "Износ необоротных активов";

14 "Незавершенное капитальное строительство". В 2004 году в План счетов Приказом № 56 был внесен синтетический счет 14 "Незавершенное капитальное строительство", который распределяется на субсчета:

141 "Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам";

142 "Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию прочим необоротным материальным активам";

143 "Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам".

Кроме того, из класса 0 "Забалансовые счета" исключен счет 03 "Незавершенное капитальное строительство" и введен в него субсчет 402 "Фонд в незавершенном капитальном строительстве".

Начиная с 2000 года распорядители бюджетных средств суммы расходов по незавершенным капитальным расходам заключительными оборотами списывали на счет 43 "Результаты исполнения смет". С 2002 года отражение указанных средств осуществлялось на забалансовом счете 03 "Незавершенное капитальное строительство".

С введением новых счетов по состоянию на 01.01.04 г. следовало на основании бухгалтерской справки снять бухгалтерскими проводками незавершенное капитальное строительство по кредиту счета 03 и отразить это по дебету соответствующего субсчета 14 и кредиту субсчета 402 "Фонд в незавершенном капитальном строительстве".

После ввода в эксплуатацию объектов незавершенного капитального строительства осуществляется бухгалтерская проводка по дебету соответствующего субсчета учета необоротных активов и кредиту субсчета 401 "Фонд в необоротных активах по их видам". Суммы по незавершенному капитальному строительству списываются с баланса бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 402 и кредиту субсчета счета 14.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по незавершенному строительству и соответствующие проводки были доведены Письмом № 07-04/744, что впоследствии нашло свое отражение в Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета № 28.

На данное время этой Инструкцией предусмотрены следующие проводки по учету операций по капитальному строительству.

Таблица

Индексация необоротных активов

Что касается индексации необоротных активов, то Инструкцией определено, что она осуществляется ежегодно по окончании года в соответствии с годовым индексом инфляции и согласно формуле, предусмотренной пп. 8.3.3 Закона о прибыли. При этом в соответствии с п. 1.7 Инструкции при проведении индексации необоротных активов одновременно осуществляется индексация суммы их износа, сложившейся на момент проведения индексации. Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов, начиная с 2000 года, может осуществляться по самостоятельному решению руководителя учреждения.

Однако отметим, что для принятия такого решения руководителю, а также комиссии по проведению индексации необходимо представить расчеты полученных сумм индексации таких активов. Если получится так, что даже на наибольшую стоимость любого наименования актива прирост будет составлять незначительную сумму, то руководителем принимается решение о нецелесообразности проведения индексации в целом по учреждению.

Ежегодная индексация балансовой стоимости объектов жилищного фонда производится согласно Постановлению КМУ № 1024. Постановлением КМУ № 163 утверждена Методика определения балансовой стоимости объектов жилищного фонда. Действие этой методики распространяется на все жилые дома и относящиеся к ним здания и сооружения независимо от форм собственности. Кроме того, при этом следует пользоваться Приказом № 84, которым утверждены индексы к балансовой стоимости объектов жилищного фонда по состоянию на 01.01.05 г.

Собственники земли и землепользователи осуществляют ежегодную индексацию денежной оценки земель в соответствии с Порядком № 783.

Переоценка необоротных активов

Уточнен момент проведения переоценки в случае, если остаточная стоимость объекта равна нулю: переоцененная остаточная стоимость прибавляется к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Рассмотрим этот случай на примере.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость холодильника - 1 200 грн.

Начисленный на этот объект износ - 1 200 грн.

Переоцененная остаточная стоимость установлена в сумме 800 грн. (исходя из рыночной стоимости на аналогичные товары)

Следовательно, цена такого холодильника будет равна 2 000 грн., износ - 1 200 грн.

Безвозмездное получение необоротных активов

Необоротные активы приходуются на основании акта, составленного комиссией учреждения, в котором указываются их наименование, количество и стоимость, определенная с учетом Закона об оценочной деятельности. Это значит, что проводить такую оценку должны соответствующие специалисты, в частности относительно коммунального имущества - органы государственной власти или органы местного самоуправления, получившие определенные полномочия на осуществление оценочной деятельности.

Текущие и капитальные расходы

Расходы на текущий и капитальный ремонт не относятся на увеличение стоимости необоротных активов, они включаются в расходы по соответствующим кодам экономической классификации таких расходов.

При проведении ремонта необоротных активов в случаях, не связанных с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, приведшего к замене запасных частей, их стоимость не относится на увеличение стоимости необоротных активов, а включается в состав расходов по соответствующим кодам экономической классификации.

Капитальные расходы на улучшение земель включаются в стоимость необоротных активов ежегодно в сумме расходов, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Учет капитальных расходов на улучшение земель ведется путем распределения на следующие мероприятия: планирование земельных участков, выкорчевывание площадей под пашню, очистка водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ относительно каждого мероприятия.

Капитальные вложения в многолетние насаждения вводятся в состав необоротных активов ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства

Согласно изменениям к основным средствам относятся материальные активы, которые используются учреждением многократно и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет больше одного года и стоимость которых, без налога на добавленную стоимость и других платежей, превышает 1 000 грн. за единицу (комплект).

Следует отметить, что данный приказ соответствует пп. 8.2.1 Закона о прибыли в части определения основных фондов и их групп, который вступил в силу (в данной части) еще в 2004 году.

Кроме того, определение основных средств отражено в Приказе № 194. Для приобретения основных средств предусмотрен код экономической классификации 2110, в соответствии с которым, можно производить расходы на новые или существующие товары длительного использования, которые покупаются или создаются собственными силами.

И распорядителям бюджетных средств, и работникам казначейства важно учитывать, что некоторые товары могут стоить меньше 1 000 грн., а срок их использования - составлять больше одного года. Поэтому такие товары следует оплачивать в соответствии с кодом 1131 и относить к другим необоротным материальным активам. На практике при определении правильности отнесения приобретенных товарно-материальных ценностей к соответствующему КЭКР приоритетной является стоимость данных ценностей.

Конечно, такие четкие разъяснения облегчают работу бухгалтера и казначея и при взятии обязательства, и при оплате счета.

Все приобретенные основные средства зачисляются на баланс учреждения по первоначальной стоимости без копеек.

Основные средства в бюджетных учреждениях учитываются по месту их хранения и в бухгалтерии по инвентарным объектам.

Если здания стоят рядом и имеют общую стену, но каждое из них является самостоятельным конструктивным целым, такие здания считаются отдельными инвентарными объектами.

Земля и расположенные на ней здания являются отдельными основными средствами и в бухгалтерском учете отражаются отдельно.

В соответствии со ст. 126 Земельного кодекса право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком заверяется государственным актом. Поэтому только наличие такого документа является основанием для взятия земельного участка на учет.

Приобретение (строительство) зданий

В случае приобретения (строительства) бюджетными учреждениями зданий, предназначенных для проживания и являющихся собственностью учреждения, такие здания находятся на бухгалтерском учете в бюджетном учреждении. В таком же порядке учитываются и жилые помещения для военнослужащих, предназначенные для их проживания, которые строятся в военных городках.

Особо отметим следующий момент. При сооружении жилья с привлечением в порядке паевого участия средств учреждений, организаций и при приобретении квартир в домах, находящихся в коммунальной собственности и учитываемых в органах местного самоуправления, расходы, связанные с этим приобретением, относятся на фактические расходы бюджетного учреждения (раньше их относили на дебиторскую задолженность).

Для правильного учета расходов, связанных с приобретением жилья, и самого жилья необходимо иметь документальное подтверждение права собственности на это жилье.

Нематериальные активы

Нематериальными считаются активы, которые не имеют физической и/или материальной формы, независимо от их стоимости, и используются учреждением в процессе выполнения основных функций больше одного года. Учитываются такие активы на счете 12 "Нематериальные активы".

В частности, на субсчете 121 "Авторские и смежные с ними права" учитываются права учреждения на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.

Следует отметить, что не все объекты авторского права учитываются в составе нематериальных активов. Так, приобретенный объект авторского права (например, программный продукт "Парус") на условиях пользования им без передачи права на владение не учитывается в составе нематериальных активов, он должен быть отнесен на фактические расходы бюджетного учреждения.

Приобретение программного обеспечения на условиях пользования (право собственности остается у разработчика) производится по КЭКР 1139. Если программный продукт переходит в собственность заказчика, т. е. имеется подтверждающий документ на право собственности (патент, лицензия, сертификат), то расходы следует производить по КЭКР 2300 и учитывать на субсчете 121.

В целях аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов предусмотрено ведение типовых форм: НА-1 "Акт ввода в хозяйственный оборот", НА-2 "Инвентарная карточка учета", НА-3 "Акт выбытия (ликвидации)", НА-4 "Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов".

Перечень документов

1. Земельный кодекс - Земельный кодекс Украины от 25.10.01 г. № 2768-III, с изменениями.

2. Закон об оценочной деятельности - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.

3. Постановление № 163 - постановление КМУ от 09.03.95 г. № 163 "О проведении индексации балансовой стоимости объектов жилищного фонда".

4. Постановление № 783 - постановление КМУ от 12.05.2000 г. № 783 "О проведении индексации денежной оценки земель".

5. Постановление № 1024 - постановление КМУ от 31.08.96 г. №1024 "О порядке индексации стоимости объектов жилищного фонда".

6. Приказ № 30 - приказ Госказначейства Украины от 21.02.05 г. № 30 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденную приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64".

7. Приказ № 56 - приказ Госказначейства Украины от 26.03.04 г. № 56 "Об утверждении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".

8. Приказ № 64 - приказ Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 "Об утверждении Инструкции по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений".

9. Приказ № 84 - приказ Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре от 20.05.05 г. № 84 "Об утверждении индексов к балансовой стоимости объектов жилищного фонда по состоянию на 1 января 2005 года".

10. Приказ № 194 - приказ Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 "Об утверждении Разъяснений относительно применения экономической классификации расходов бюджета и Разъяснений относительно применения классификации кредитования бюджета", с изменениями.

11. План счетов - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 114.

12. Инструкция № 28 - Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 14.02.05 г. № 28".

13. Письмо № 07-04/744 - письмо Госказначейства Украины от 08.04.04 г. № 07-04/744-3034 "О порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений расходов по не введенным в эксплуатацию необоротным активам".

Екатерина Тринос,
заместитель начальника управления
в Хмельницкой области - главный бухгалтер