Реализация сельхозпродукции:
учет и налогообложение

Реализация сельхозпродукции - процесс не менее важный, чем ее производство, ведь для предприятия продукция является основным источником денежных поступлений. За счет выручки, полученной от реализации продукции, покрываются расходы на ее производство и формируется финансовый результат.

Цель настоящей консультации - раскрыть экономическое содержание реализации сельхозпродукции на территории Украины, показать ее документальное оформление, учет и налогообложение.

Документальное оформление операций по
реализации сельхозпродукции

Порядок документального оформления указанных операций зависит от каналов и способов реализации сельхозпродукции.

Рассмотрим некоторые из них.

Отпуск сельхозпродукции на сторону другим предприятиям и организациям оформляется товарно-транспортными накладными (далее - ТТН), которые являются основанием для списания продукции у продавца - сельхозпредприятия и приходования у покупателя.

Покупатели - заготовительные и перерабатывающие предприятия принимают продукцию, делают пометки в ТТН и выдают сельхозпредприятиям приемные квитанции, подтверждающие количество и качество принятой продукции в натуральной и зачетной массе. Приемные квитанции служат основанием для применения продажной цены, зависящей от качества сельхозпродукции.

Сельхозпредприятия могут продавать продукцию за наличность на рынке путем выездной торговли, в магазинах, ларьках и иным удобным способом. Отпуск сельхозпродукции со склада подотчетному лицу - продавцу в таких случаях оформляется накладной или лимитно-заборной картой. Продавец продукции обязан систематически сдавать выручку в кассу предприятия или банка либо в отделение почтовой связи и составлять отчет о продаже сельхозпродукции. В отчете отражаются наличие и движение сельхозпродукции и денежной выручки. Такой отчет вместе с первичными документами (накладными, лимитно-заборными картами, квитанциями о сдаче выручки) сдается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

Как правило, реализация сельхозпродукции работникам в счет оплаты труда оформляется ведомостями и накладными. В ведомости, в частности, должны быть следующие реквизиты:

- дата реализации;

- название реализованной сельхозпродукции;

- ее количество;

- сумма по ценам реализации;

- личная подпись получателя сельхозпродукции и ответственного за ее отпуск лица.

Итоговая запись в ведомости за день заносится в накладную, к которой эта ведомость прилагается.

При реализации сельхозпродукции физическим лицам со склада за наличные используются накладные и приходные кассовые ордера.

Отпуск сельхозпродукции на общественное питание работников осуществляется по накладным или лимитно-заборным картам, в которых указывается дата отпуска, название, количество, цена, общая сумма отпущенной сельхозпродукции.

Сельхозпредприятия - плательщики НДС при реализации (поставке) сельхозпродукции обязаны составить налоговую накладную согласно Порядку № 165, который с 29 июля 2005 года (даты вступления в силу Приказа № 244) претерпел некоторые изменения.

Так, на сегодняшний день в соответствии с п. 8.4 Порядка № 165 продавцы сельхозпродукции в некоторых случаях могут составлять налоговую накладную не на каждую операцию поставки продукции, а одну итоговую налоговую накладную за день. Это касается, в частности, следующих операций поставки:

- конечному потребителю (покупателю) - не плательщику НДС за наличные средства;

- покупателю - плательщику НДС за наличные средства или с осуществлением расчетов платежными карточками, чеками в пределах 10 тыс. грн. в день одному покупателю (если вместо налоговой накладной выдавался товарный чек, другой платежный или расчетный документ, содержащий данные о приеме платежа продавцом от покупателя сельхозпродукции, об общей сумме такого платежа, сумме НДС, а также налоговый номер продавца сельхозпродукции).

В этих случаях оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца сельхозпродукции.

Порядком № 165 (п. 19) предусмотрено, что в случае если база налогообложения НДС определяется исходя из обычных цен и превышает договорную стоимость сельхозпродукции, продавец обязан выписать две налоговые накладные:

- первую - на договорную стоимость сельхозпродукции;

- вторую - на сумму превышения обычной цены над договорной. Номер такой налоговой накладной должен через дробь содержать отметку "ОЦ". Эта налоговая накладная покупателю не выдается, и оба ее экземпляра хранятся у продавца.

Бухгалтерский учет доходов от
реализации сельхозпродукции

Доход (выручка) от реализации сельхозпродукции в бухгалтерском учете признается при наличии условий, предусмотренных П(С)БУ 15 "Доход" (п. 8).

Для обобщения информации о таких доходах предназначен субсчет 701 "Доход от реализации готовой продукции" счета 70 "Доходы от реализации".

По кредиту субсчета 701 отражается получение дохода (вместе с суммой непрямых налогов), а по дебету - сумма непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и др.), которые включаются в цену продаж, а также сумма дохода, списанная в порядке закрытия на субсчет 791 "Результат операционной деятельности".

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции за отчетный период формируется в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы" (п. 11), которая в сельхозпредприятиях состоит из производственной себестоимости и сверхнормативных производственных расходов.

Для определения производственной себестоимости сельхозпродукции обычно используются Методические рекомендации № 132.

Административные затраты и расходы на сбыт сельхозпродукции в бухгалтерском учете в себестоимость реализованной продукции не включаются. Они учитываются на счете 92 и 93, а в конце отчетного периода списываются на уменьшение финансового результата, то есть на дебет субсчета 791.

Однако в управленческом учете для исчисления продажной цены сельхозпродукции эти расходы необходимо включать в расчет и таким образом определять полную себестоимость продукции. При этом базой распределения административных затрат и расходов на сбыт может быть производственная себестоимость реализованной сельхозпродукции.

Поскольку фактическую себестоимость сельхозпродукции обычно исчисляют в конце года, в течение года продукцию списывают на реализацию по плановой себестоимости, которую в конце года доводят до фактической себестоимости путем отражения калькуляционных разниц.

Предприятия (к примеру, фермерские хозяйства), которые не исчисляют себестоимость сельхозпродукции, приходуют ее по текущим ценам, действующим на момент составления финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете себестоимость реализованной сельхозпродукции отражается по дебету субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" счета 90 "Себестоимость реализации". По кредиту субсчета 901 осуществляется списание себестоимости (в порядке закрытия счетов) на дебет субсчета 791.

Рассмотрим основные налоги, начисляемые в связи с реализацией сельхозпродукции.

Налог на прибыль

Операция по реализации сельхозпродукции считается продажей товаров (п. 1.31 Закона о прибыли). А общие доходы от продажи товаров, полученные в течение отчетного периода, включаются в валовой доход плательщика налога на прибыль (пп. 4.1.1 Закона о прибыли).

Датой увеличения валового дохода (пп. 11.3.1 Закона о прибыли) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя на текущий счет налогоплательщика в оплату товаров, подлежащих продаже (при наличных расчетах - дата приходования выручки в кассе налогоплательщика),

- или дата отгрузки товаров налогоплательщиком.

НДС

Операция реализации сельхозпродукции относится к поставке товаров (п. 1.4 Закона об НДС), которая является объектом налогообложения НДС.

База налогообложения операций по поставке товаров определяется из договорной стоимости таких товаров, но не ниже обычных цен (п. 4.1 Закона об НДС). Налоговые обязательства по НДС возникают по правилу "первого события" (пп. 7.3.1 Закона об НДС).

Для сельхозтоваропроизводителей Законом об НДС определены специальные режимы налогообложения:

- пп. 6.2.6 - реализация молока и мяса в живом весе переработчикам облагается НДС по ставке 0 %;

- п. 11.21 и п. 11.29 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за реализованную продукцию собственного производства, полностью остается в распоряжении таких сельхозтоваропроизводителей.

Рассмотрим на условном числовом примере (для удобства приведенном в таблице) порядок отражения в учете операций, связанных с реализацией сельхозпродукции.

(грн.)

Перечень документов

1. Приказ № 49 - приказ Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. № 49 "Об утверждении регистров и Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса".

2. Приказ № 244 - приказ ГНАУ от 30.06.05 г. № 244 "О внесении изменений в приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

3. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, с изменениями.

4. Методические рекомендации № 132 - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132, с изменениями.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"