Про документ
| Дата | 2005-08-08 |
| Тип документу | Консультація Роз'яснення |
| Назва | Як добровільно залишити ТОВ. Частина 3: поступка (продаж) частки: оподаткування та облік |
| Опублiковано | Баланс № 32 вiд 2005-08-08 стор.11 |
Як добровільно залишити ТОВ.
Частина 3: поступка (продаж) частки:
оподаткування та облік
Оподаткування поступки (продажу) частки
1. Якщо частку викуповує саме товариство (ТОВ), то така операція в податковому обліку ТОВ - у частині обкладення податком на прибуток, ПДВ і ПДФО - нічим не відрізняється від операції, пов'язаної з виходом учасника з ТОВ.
2. Якщо один учасник поступається (продає) своєю часткою іншому, то при різних варіантах (див. табл. 4) в учасників, який передає і який придбаває, оподаткування операцій буде різним.
Таблиця 4
| Учасники |
Податок на прибуток (згідно з нормами Закону про прибуток) |
ПДВ (згідно з нормами Закону про ПДВ) |
ПДФО (згідно з нормами Закону № 889) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Варіант 1. Юридична особа - юридичній особі | |||
| Той, хто передає |
Оподаткування в такому ж порядку, як і при виході учасника з ТОВ |
Оподаткування - у такому ж порядку, як і при виході з ТОВ |
- |
| Той, хто придбаває |
За вартістю придбання відображає "ціннопаперові" витрати (пп. 7.6.3)* |
При придбанні за гроші або в обмін на цінні папери податкового кредиту немає. Якщо ж придбання здійснене в обмін на товари (послуги), і навіть якщо продавець оформив податкову накладну, покупець не зможе відобразити податковий кредит** (підстава - пп. 7.4.1) |
- |
| * Див. також думку ДПАУ в листах від 07.11.03 р. № 9135/6/15-1316, від 21.04.05 р. № 3335/6/12-0216 (п. 5, п. 6). ** Податковий кредит з ПДВ неможливий у зв'язку з тим, що метою придбання корпоративних прав звичайно є отримання пасивних доходів (дивідендів тощо), що, з позиції Закону про ПДВ, первісне не належить до оподатковуваних операцій. Якщо ж надалі корпоративні права будуть продані і така операція буде оподатковуваною (наприклад, у рамках бартерної), то в момент продажу платник податків зможе відобразити і податковий кредит з придбання (за наявності податкової накладної) за умови нарахування податкових зобов'язань при продажу корпоративних прав. | |||
| Варіант 2. Юридична особа фізичній особі | |||
| Той, хто передає |
Те ж, що й при виході з ТОВ |
Те ж, що й при виході з ТОВ |
- |
| Той, хто придбаває |
Інвестиційні витрати можуть бути відображені тільки при наступному відчуженні корпоративних прав (пп. 9.6.2) | ||
| Варіант 3. Фізична особа - юридичній особі | |||
| Той, хто передає |
- |
- |
Те ж, що й при виході зТОВ |
| Той, хто придбаває |
Те ж, що й у варіанті 1 |
Податкового кредиту немає. Якщо в оплату за корпоративні права передавалися товари (роботи, послуги), податкові зобов'язання за цими операціями нараховуються за загальними правилами |
Відобразити суму виплати у формі № 1ДФ, податок не утримувати |
| Варіант 4. Фізична особа - фізичній особі | |||
| Той, хто передає |
- |
- |
Те ж, що й при виході з ТОВ |
| Той, хто придбаває |
- |
- |
Те ж, що й у варіанті 2 |
| Варіант 5. Безоплатна поступка (продаж) у юридичних осіб | |||
| Той, хто передає |
"Ціннопаперові" доходи дорівнюють нулю, а "ціннопаперові" витрати (якщо вони були відображені) необхідно зменшити до нуля* |
Нараховує податкові зобов'язання на рівні не нижче від звичайних цін (підстава -п. 4.2), оскільки має місце поставка корпоративних прав як об'єкта оподаткування (п. 1.4, п. 3.1). Норма пп. 3.2.1 у цьому випадку не діє, оскільки корпоративні права не оплачуються грошовими коштами і не обмінюються на цінні папери |
|
| Той, хто придбаває |
У момент отримання корпоративних прав "ціннопаперові" доходи і витрати дорівнюють нулю |
Податкового кредиту і податкових зобов'язань немає |
|
| * У момент безоплатної передачі корпоративних прав такі витрати прийнято вважати понесеними не в рамках господарської діяльності. Відповідно ці витрати не повинні відображатися у складі "ціннопаперових". | |||
Зверніть увагу і на обкладення ПДФО операції дарування (успадкування) корпоративних прав. Згідно з нормами Закону № 889:
1) у фізичної особи - дарувальника інвестиційний збиток не зменшує загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами, якщо платник податків дарує або передає у спадщину інвестиційний актив (пп. 9.6.5);
2) інвестиційний актив, подарований фізичній особі або успадкований нею, підпадає під оподаткування двічі:
вперше - у момент отримання - за правилами статей 13 та 14 (згідно з п. 13.2 - за ставкою 13 %, при отриманні від нерезидента - за ставкою 26 %). Податок сплачується після закінчення року, у якому був отриманий подарунок (спадщина);
вдруге - у момент відчуження (продажу) такого успадкованого (отриманого в подарунок) інвестиційного активу. До інвестиційних доходів потрапить уся сума інвестиційного доходу, а інвестиційні витрати у цьому випадку прирівнюються до нуля (згідно з правилами пп. 9.6.2).
Фізичній особі, яка отримала в подарунок корпоративні права, необхідно подати річну декларацію та сплатити податок:
- за рік, у якому був отриманий подарунок,
- за рік, у якому ці корпоративні права будуть продані.
Бухгалтерський облік поступки (продажу)
частки в ТОВ
Для відображення в бухгалтерському та податковому обліку поступки (продажу) частки використовуються дані протоколу загальних зборів учасників ТОВ, що зафіксував здійснення такої поступки (якщо поступка (продаж) відбулася без участі ТОВ), і додатково - договору поступки (продажу) частки (при викупі частки самим товариством).
ПРИКЛАД 3
Поступка (продаж) частки й оплата за неї здійснені в серпні 2005 року. Номінал частки -10 000 грн.
Варіанти:
1) частку викупило ТОВ за 12 000 грн. Оплата здійснена товарами;
2) частку продав учасник А учаснику В (обидва - юридичні особи) за 8 000 грн. Оплата - грошовими коштами.
Облік у продавця частки (учасника А) аналогічний обліку у вибулого учасника - юридичної особи.
Облік операцій у ТОВ і в покупця частки (учасника В) подамо в табл. 5.
Висновки та рекомендації
Порівняно з виходом учасника з ТОВ більш привабливою як для учасника ТОВ, так і для самого товариства є поступка (продаж) учасником, який вибуває, його частки, оскільки:
- при поступці (продажу) частки не треба здійснювати трудомісткі розрахунки з визначення частки у майні ТОВ учасника, що виходить (на відміну від звичайного виходу з ТОВ);
- при поступці (продажу) немає необхідності у зменшенні статутного капіталу, тоді як при виході це потрібно робити (якщо одночасно з виходом учасника його частка не заповнена новим (іншим) учасником);
- оподаткування та бухгалтерський облік поступки (продажу) частки більш чітко виписані в законодавстві і досить прості.
Таблиця 5
(грн.)
| № п/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Варіант 1. Облік у ТОВ | ||||
| 1. |
Передані товари продавцеві корпоративних прав у рахунок оплати частки, що викуповується |
377 |
702 |
12 000 |
| Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ при поставці товарів |
702 |
641 |
2 000 | |
| Списана собівартість реалізованих товарів на витрати |
902 |
28 |
9 000 | |
| Списані на результат операційної діяльності: - дохід від реалізації товарів |
702 |
791 |
10 000 | |
| - собівартість реалізованих товарів |
791 |
902 |
9 000 | |
| 2. |
Отримані корпоративні права власної емісії |
452* |
377* |
12 000 |
| Примітка. У податковому обліку ТОВ операція викупу емітентом власних корпоративних прав не відображається ні за загальними, ні за "ціннопаперовими" правилами (пп. 7.6.1 Закону про прибуток). * Таку кореспонденцію Інструкція № 291 не містить, але вона необхідна для відображення цієї господарської операції. | ||||
| Варіант 2. Облік у покупця корпоративних прав | ||||
| 1. |
Перераховані грошові кошти в оплату: корпоративних прав - продавцеві за корпоративні права |
377 |
311 |
8 000 |
| - нотаріусу за оформлення договору купівлі-продажу корпоративних прав |
377 |
311 |
200 | |
| 2. |
Отримані придбані корпоративні права (сформована їх собівартість згідно з п. 4 П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції") |
14 |
377 |
8 200* |
| * У податковому обліку сума коштів, сплачена продавцеві корпоративних прав (8 000 грн.), включається до "ціннопаперових" витрат за правилами пп. 7.6.3 Закону про прибуток (див. також думку ДПАУ, наведену нами в табл. 4); оплата послуг нотаріуса (200 грн.) включається до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток. | ||||
| Варіант 2. Облік у ТОВ | ||||
| 1. |
За учасниками, що змінилися, необхідно внести зміни до аналітичного обліку статутного капіталу (за номіналом) |
40/А |
40/В |
10 000 |
Перелік документів
1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.
2. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.
3. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства".
4. Закон про держреєстрацію - Закон України від 15.05.03 р. № 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців".
5. Наказ № 67 - наказ Держкомпідприємництва від 09.06.04 р. № 67 "Про затвердження форм реєстраційних карток".
6. Інструкція № 80 - Інструкція про порядок обліку платників податків, затверджена наказом ДПАУ від 19.02.98 р. № 80, зі змінами.
7. Інструкція № 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.
Валентина Верхогляд,
редактор