Благоустрій ділянок, що прилягають
до власної та орендованої будівель

Благоустрій території, що прилягає до будівель, передбачається вже на стадії розробки проектно-кошторисної документації при будівництві будь-якої будівлі: виробничого призначення, житлового будинку чи об'єкта соціально-культурного призначення. Благоустрій території передбачає (гл. 7 додатка Б до Правил № 174*):

- вертикальне планування території (вирівнювання земельних ділянок);

- улаштування доріжок, малих архітектурних форм, майданчиків;

- огородження території;

- зовнішнє освітлення.

Примітка. Глава 7 додатка Б до Правил № 174 називається "Благоустрій та озеленення території". Крім благоустрою вона передбачає також і роботи з озеленення території (садіння дерев, кущів, улаштування клумб і газонів).

Завершені і здані в експлуатацію об'єкти благоустрою - у вигляді покриття майданчиків, замощення вулиць, площ і тротуарів, внутрішньодворових замощень, огорожі тощо - належать до споруд.

У процесі будівництва затрати, понесені підприємством, збираються на субрахунку 151 "Капітальне будівництво", оскільки об'єкти благоустрою належать до об'єктів будівництва. Підтвердження цього знаходимо в П(С)БО 18 "Будівельні контракти". "Об'єкт будівництва" згідно з визначенням, наведеним у стандарті, - це "...сукупність будівель і споруд або окремі будівлі та споруди...".

У бухгалтерському обліку споруди - це вид основних засобів, який включений до групи "Будівлі, споруди і передавальні пристрої" (пп. 5.1.3 П(С)БО 7 "Основні засоби"). Для обліку споруд Планом рахунків та Інструкцією № 291 передбачений субрахунок 103 "Будівлі і споруди".

Облік різних видів благоустрою

Вище ми розглянули види благоустрою з позиції Держбуду України. А тепер зупинимося на такому понятті, як "упорядкування благоустроїв", під яким розуміються види робіт, що підлягають виконанню або необхідність у проведенні яких виникає в процесі експлуатації тротуарів, доріжок, майданчиків тощо.

Під благоустроєм споруд розуміються:

- роботи з утримання або експлуатаційні витрати;

- поточний і капітальний ремонти;

- реконструкція, модернізація та інші поліпшення.

1. Експлуатаційні витрати

Підприємства, що мають у своїй власності або в користуванні будь-яку територію, обов'язково несуть певні експлуатаційні витрати, або, по-іншому, затрати на утримання території в належному санітарному, безпечному для користувачів та естетичному стані. Облік експлуатаційних витрат розглянемо на умовному числовому прикладі.

ПРИКЛАД 1

На території великого підприємства є пішохідні доріжки, тротуари (вони з'єднують виробничі об'єкти, адміністративну будівлю, центральний склад тощо), майданчики для відпочинку працівників, місця для паління, майданчики для стоянки автомобілів, внутрішньо-майданчикові дороги тощо.

Утримання території в належному санітарному стані, з урахуванням вимог техніки безпеки, покладене на господарську службу підприємства.

Облік у бухгалтерському і податковому обліку затрат на таке утримання території відобразимо в табл. 1.

Таблиця 1

(грн.)

Часто буває так, що підприємство не тримає в штаті спеціальну службу (працівників), що займається(ються) утриманням (експлуатацією) території в належному санітарному та естетичному стані. Якщо територія підприємства незначна, то така служба просто не потрібна. Наприклад:

1) згідно з наказом по підприємству утримання території підприємства поставлене за обов'язок начальникам тих цехів і служб, за якими закріплені самі будівлі. Для цього вся територія підприємства розділена на умовні ділянки. У цьому випадку затрати на утримання прилеглої території списуються в Дт 91, 92, 93 - залежно від того, за яким підрозділом (службою) закріплена та чи інша ділянка і відповідно який підрозділ (служба) несе такі затрати;

2) підприємство має магазин, перед фасадом якого укладена тротуарна плитка. До посадових обов'язків охоронників магазину входить утримання в належному вигляді тротуару (підмітання, миття, очищення від снігу та льоду). Якщо прийняти умовно, що для відображення витрат підприємство використовує рахунки класу 8, то в цьому випадку затрати списуються в Дт 80, 81, 82, 83, 84 - залежно від їх виду: матеріальні затрати (вартість піску, шлангів, швабр тощо) - у Дт 80, зарплата - у Дт 81 і т. д.

3) приватне підприємство утримує невелике кафе. Крім тротуару (перед фасадом кафе) є невеликий майданчик, на якому в теплий сезон установлюються столики для відвідувачів. Обов'язки з утримання тротуару і майданчика в належному вигляді (порядку) покладені на- підсобних працівників кафе. Якщо підприємство для обліку витрат користується рахунками класу 8, то затрати обліковуються так само, як у попередньому прикладі.

У податковому обліку затрати підприємств, пов'язані з утриманням прилеглої до виробничих будівель території, включаються до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

2. Ремонт як елемент експлуатаційних витрат

У тому випадку, якщо мова йде про експлуатаційні затрати будівель, споруд та інженерних мереж, рекомендуємо звернутися до найважливішого документа Держбуду України - Наказу № 32/288**. Названий документ дає визначення багатьох термінів і понять, у тому числі й таких, як експлуатаційні затрати і ремонти будівель та споруд. Згідно із цим Наказом до складу експлуатаційних затрат включаються витрати на технічне обслуговування і ремонт. Технічне ж обслуговування полягає, як правило, в огляді та періодичному ремонті. Звідси випливає, що ремонтні затрати слід було розглядати в розділі "Експлуатаційні витрати". Але нами облік ремонтних витрат навмисно виділений у самостійний підрозділ консультації - на практиці все, що пов'язане з ремонтами, звичайно виділяється зі складу експлуатаційних затрат.

Розглянемо, що з приводу обліку ремонтних затрат говорять нам не Держбудівські документи, а бухгалтерські, і передусім - П(С)БО.

Почнемо з П(С)БО 7 "Основні засоби", оскільки в бухгалтерському обліку доріжки, тротуари, майданчики, огорожі - це об'єкти основних засобів.

Згідно з п. 15 названого стандарту витрати, які здійснюються для підтримки об'єкта в робочому стані та отримання первісне очікуваної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат.

Наведена норма відповідає П(С)БО 16 "Витрати", згідно з яким затрати на експлуатацію, утримання і ремонти основних засобів включаються до складу витрат (пп. 15.4, п. 18 - 20 П(С)БО 16).

У бухгалтерському обліку вартість будь-якого ремонту об'єкта благоустрою включається до складу витрат підприємства.

У податковому обліку, у частині включення вартості ремонтів до складу валових витрат, керуватися слід нормою пп. 8.7.1 Закону про прибуток; у 2005 році з урахуванням норми п. 22.2 цього Закону. У загальному порядку, якщо ремонтні затрати "вписуються" у ремонтний ліміт - 10 % балансової вартості ремонтованого об'єкта основних фондів групи 1 на початок звітного року, - їх можна віднести на валові витрати. Сума перевищення підлягає амортизації в порядку, визначеному пп. 8.7.1 Закону про прибуток (абзац другий).

ПРИКЛАД 2

Підприємство, яке знаходиться на загальній системі оподаткування, власними силами ремонтує тротуар, що пролягає вздовж складу готової продукції, для чого закуповує асфальт у підприємства - платника податку на прибуток.

Таблиця 2

(грн.)

3. Укладання тротуарної плитки

При укладанні тротуарної плитки можливі різні варіанти, що в результаті впливає на відображення витрат в обліку. Розглянемо випадки, що найчастіше зустрічаються... (читайте у практичному керівництві № 4 "Земельні правовідносини")

__________________

* Правила визначення вартості ДБН Д.1.1 12000, затверджені наказом Держбуду України від 27.08.2000 р. № 174, зі змінами.

** Наказ Держбуду, Держкомітету по нагляду за охороною праці України від 27.11.97 р. № 32/288 "Про заходи щодо виконання постанови КМУ від 05.05.97 р. № 409 "Про забезпечення надійності і безпеки експлуатації будівель, споруд та інженерних мереж", зі змінами.

Людмила Шевченкова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"