Бухгалтерский учет отдельных операций
на забалансовых счетах

Отражение операций на забалансовых счетах не менее значимо, чем на балансовых. Объем операций, подлежащих отражению на балансовых счетах сельскохозяйственных предприятий, значительно увеличился после реорганизации коллективных сельскохозяйственных предприятий.

В результате их реорганизации предприятия-правопреемники получили в операционную аренду большую часть имущества КСП в составе имущественных паев бывших членов КСП. Помимо операций по учету арендованного имущества сельхозпредприятиями на забалансовых счетах учитываются и другие материальные ценности, обязательства и гарантии.

В настоящей консультации мы рассмотрим порядок учета часто встречающихся на практике операций.

Учет и обобщение информации о забалансовых активах и обязательствах предприятия осуществляют при использовании забалансовых счетов класса 0 Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (п. 3 Приказа № 186).

Инструкцией № 291 установлено, что счета классов 0 - 7 являются обязательными для всех предприятий.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты операционной аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, на переработке, комиссии, монтаже), а также другие активы, обязательства и амортизационные отчисления. Подробно рассмотрим порядок учета отдельных операций на забалансовых счетах.

Учет арендованных основных средств

Для ведения учета арендованных необоротных активов предназначен забалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" в Плане счетов бухгалтерского учета. На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных предприятием на основании договоров операционной аренды (лизинга) и учитываемых на балансе арендодателя.

Учет полученных в операционную аренду активов осуществляется по видам активов. Такие активы зачисляются на счет 01 по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, что указывается в договоре операционной аренды. На сумму полученных в аренду активов увеличивается остаток по счету 01 и уменьшается при их возврате арендодателю, в случаях перенесения задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по видам активов и по арендодателям.

Учет основных средств и других необоротных материальных активов у предприятий - правопреемников реформированных коллективных сельскохозяйственных предприятий имеет некоторую особенность, которая заключается в том, что имущество реформированных КСП первоначально перешло в общую долевую собственность бывших членов КСП.

Предприятия - правопреемники реформированных КСП получили имущество, находящееся в общей долевой собственности граждан, бывших членов КСП. Часть имущества (необоротные материальные активы), стоимость которых не предназначена для погашения обязательств реформированного КСП, передана совладельцами имущественных паев предприятию-правопреемнику во временное пользование (операционную арену).

Как определено п. 8 П(С)БУ 14 "Аренда", объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в договоре аренды.

Расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод и первоначально ожидаются от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создании прочих необоротных материальных активов.

Обращаем внимание на то, что после реформирования КСП арендодателями паевого имущества стали собственники имущественных паев, не выделенных в натуре, у которых бухгалтерский учет не ведется в полном объеме, поэтому арендатору необходимо отслеживать начисление амортизации по объектам основных средств и определять сумму фонда восстановления основных средств, взятых в аренду.

На условном числовом примере рассмотрим порядок отражения операций по движению арендованных основных средств.

ПРИМЕР

Сельскохозяйственным предприятием - правопреемником КСП согласно договору операционной аренды имущества приняты по акту приема-передачи по ф. № ОЗ-1 объекты основных средств: здания, сооружения, автомобили, трактора, сельскохозяйственные машины. Паевое имущество не выделено в натуре.

Отдельные объекты основных средств, пришедшие в непригодность в процессе эксплуатации, списаны, некоторые - выкуплены, другие выданы в натуре в счет имущественных паев, остальные по истечении срока аренды возвращены арендодателю.

Учет активов на ответственном хранении

Для учета ценностей, временно находящихся на предприятии и не являющихся его собственностью, которые приняты на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление, предназначен забалансовый счет 02 "Активы на ответственном хранении".

Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-передаточных актах и т. п. Все товарно-материальные ценности, учтенные на этом счете, инвентаризируются в порядке и сроки, предусмотренные для собственных ценностей.

Забалансовый счет 02 имеет субсчета:

021 "Оборудование, принятое для монтажа";

022 "Материалы, принятые для переработки";

023 "Материальные ценности на ответственном хранении";

024 "Товары, принятые на комиссию";

025 "Имущество в доверительном управлении".

Подрядчики на субсчете 021 ведут учет оборудования и других товарно-материальных ценностей, поступивших от заказчика и принятых к монтажу. Аналитический учет ведется по видам ТМЦ, отдельным объектам и агрегатам и местам их нахождения.

Перерабатывающие предприятия на субсчете 022 ведут учет движения сырья и материалов, полученных от заказчиков для переработки. Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалам и по местам их хранения или переработки.

Этот субсчет широко используется Сельскохозяйственными предприятиями, которые имекмццшг мышленные производства (и выполняют функции подсобных производств), а именно:

- цеха по производству комбикормов (производство комбикормов, кормовых смесей, кормовых добавок, гранул, брикетов, травяной муки и др.);

- мельницы, крупорушки (выработка муки, крупы, дробленого зерна, дерти и других продуктов переработки зерна);

- цеха по первичной обработке льна и лубяных культур (переработка соломы в тресту и тресты в волокно);

- цеха по переработке овощей, фруктов и картофеля;

- цеха по переработке масличных культур (выработка растительного масла, шротов, жмыха) и другие перерабатывающие производства.

Инкубаторные предприятия и сельхозпредприятия, имеющие цеха по инкубированию яиц, используют субсчет 022 в случае оказания услуг населению и предприятиям (по инкубированию давальческих яиц).

На условном числовом примере рассмотрим учет давальческого сырья.

ПРИМЕР

Сельхозпредприятие, имеющее подсобные производства, перерабатывает давальческое зерно и семена подсолнечника. Основная и побочная продукция передается заказчикам. Произведены расчеты с заказчиками частично продукцией и частично - денежными средствами.

Корреспонденция счетов приведена в таблице.

Учет списания дебиторской задолженности

Текущая дебиторская задолженность может перерасти в безнадежную задолженность по разным причинам, которые могут быть связаны с плохим финансовым состоянием дебитора, его банкротством, самоликвидацией фирм - "бабочек", смертью физического лица - дебитора и др.

Согласно требованиям Инструкции № 69 предприятия обязаны ежегодно производить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Всем предприятиям-дебиторам кредиторы должны передать выписки об их задолженности, которые предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения реальности задолженности.

Предприятия-дебиторы в десятидневный срок со дня получения выписок обязаны подтвердить задолженность или представить свои возражения. На счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, другими дебиторами должны остаться исключительно согласованные суммы. К акту инвентаризации расчетов прилагается справка о дебиторской задолженности, относительно которой срок исковой давности истек, с указанием лиц, виновных в пропуске срока исковой давности дебиторской задолженности, а также с указанием наименования и адреса дебиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной с баланса вследствие неплатежеспособности должников, и о суммах не возмещенных недостач и потерь от порчи ценностей предназначен забалансовый счет 07 "Списанные активы". На этом счете отражаются суммы операций одновременно со списанием с баланса сумм недостач, потерь от порчи ценностей и дебиторская задолженность на расходы предприятия.

Счет 07 имеет следующие субсчета:

071 "Списанная дебиторская задолженность";

072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на субсчете 071 в течение не менее трех лет с даты списания в целях отслеживания возможностей ее взыскания в случаях изменения имущественного состояния должника. По истечении этого срока сумма задолженности списывается окончательно. Также окончательно списывается сумма задолженности в случае ее погашения.

По кредиту субсчета 072 отражаются суммы уменьшения невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей после установления конкретных виновников. Аналитический учет по субсчету 072 ведется по должникам и в случаях, связанных с установлением недостач и потерь от порчи ценностей.

Порядок отражения операций на1 субсчетах счета 07 рассмотрим на условном числовом примере.

На предприятии очередной инвентаризацией имущества и расчетов установлено следующее:

- дебиторская задолженность покупателей с пропущенным сроком исковой давности составляет 2 100 грн.;

- дебиторская задолженность заказчика -физического лица, выбывшего в неизвестном направлении, составляет 150 грн.;

- недостача бензина на складе нефтепродуктов - 800 грн.;

- порча фруктов в магазине (выращенных на предприятии) - 270 грн.

Частично дебиторская задолженность признана и погашена покупателями. Задолженность заказчика окончательно списана по истечении срока учета. Установлены виновные в недостаче и порче ценностей.

Корреспонденцию счетов представим в таблице.

Перечень документов

1. Приказ № 186 - приказ Минфина Украины от 19.04.01 г. № 186 "Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета".

2. Порядок № 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116, с изменениями.

3. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, а также расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.

Степан Матвиец,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"