Кому выгодно уплачивать
единый налог

Ответ на этот вопрос не лежит на поверхности - его можно получить в результате тщательного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Конечно же, самый главный показатель деятельности предприятия - получаемая им прибыль. И для того чтобы предприятие сделало вывод о том, выгодно ли ему уплачивать единый налог, оно должно "примерить" упрощенную систему налогообложения на себя. Иными словами, сравнить результаты своей деятельности, полученные в период нахождения на общей системе налогообложения, с результатами, которые могли быть получены за этот же период, если бы оно работало на едином налоге.

Но прежде чем заняться такой "примеркой", нам предстоит вспомнить, какие налоги и сборы не уплачивает плательщик единого налога. Это;

- НДС (кроме случаев, когда юридическое лицо решает перейти на единый налог, уплачиваемый по ставке 6 %);

- налог на прибыль предприятий;

- плата (налог) за землю;

- сбор за специальное использование природных ресурсов;

- сбор на обязательное социальное страхование;

- коммунальный налог;

- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

- взносы в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;

- взносы в Государственный фонд содействия занятости населения;

- плата за патенты в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

А теперь произведем соответствующие расчеты, воспользовавшись данными условных примеров, в которых речь идет:

о предприятии А, которое изготавливает продукцию из своего материала,

и предприятии Б, выпускающем продукцию из материала заказчика.

Для упрощения расчетов условно примем следующее:

1) вся произведенная продукция (услуги) реализована и оплачена покупателями, то есть выручка без НДС в бухгалтерском учете и валовой доход в налоговом учете равны;

2) все расходы (кроме налога на прибыль), которые предприятие отражает в бухгалтерском учете, включаются в состав валовых расходов;

3) из налогов и сборов, которые должны участвовать в расчетах, используем только начисления на заработную плату, налог на прибыль, НДС - как наиболее весомые в общей сумме уплачиваемых предприятием налогов.

ПРИМЕР 1

Предприятие А, которое изготавливает продукцию из собственного материала, находясь в 2004 году на общей системе налогообложения, имело за этот период следующие показатели;

- валовой доход - 800 тыс. грн.;

- НДС (налоговые обязательства) - 160 тыс. грн.;

- валовые расходы - 570 тыс. грн.,

в том числе:

материалы - 450 тыс. грн.;

заработная плата - 80 тыс. грн.;

начисления на зарплату - 31 тыс. грн.

(32 % + 2,9 % + 1,9 % + 2,03 %);

прочие расходы - 9 тыс. грн.;

- амортизация - 30 тыс. грн.;

- НДС в стоимости покупных материалов (работ, услуг) - 91,8 тыс грн.;

- налогооблагаемая прибыль - 200 тыс. грн.;

- налог на прибыль (25 %) - 50 тыс. грн.

Предприятие А перечислит в бюджет:

находясь на общей системе налогообложения;

- НДС (НО 160 - НК 91,8) - 68,2 тыс. грн.;

- налог на прибыль - 50 тыс. грн.;

- начисления на заработную плату - 31 тыс. грн.

Итого: 149,2 тыс. грн.;

находясь на упрощенной системе налогообложения по ставке 6 %:

- НДС (НО 160 - НК 91,8) - 68,2 тыс. грн.;

- единый налог (960 тыс. грн. х 6 %) -57,6 тыс. грн.

- страховой взнос от несчастного случая (2,03 %*) - 1,6 тыс. грн.

Итого: 127,4 тыс. грн.;

работая по упрощенной системе налогообложения по ставке 10 %:

- единый налог (960 тыс. грн. х 10 %) -96 тыс. грн.;

- страховой взнос от несчастного случая (2,03 %*) - 1,6 тыс. грн.

Итого: 97,6 тыс. грн.

При выборе ставки 10 % следует помнить, что НДС в составе стоимости покупных материалов (услуг) является расходами предприятия.

ВЫВОД ПО ПРИМЕРУ 1:

а) перейдя на упрощенную систему налогообложения, предприятие А будет уплачивать налоги в меньшей сумме;

б) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в период уплаты им единого налога по ставке 10 %, больше прибыли, остающейся в его распоряжении при работе на общей системе налогообложения и при уплате единого налога по ставке 6 %.

Следует сказать, что все вышеприведенные расчеты можно применить и к торговому предприятию, считая материальные затраты производства расходами на приобретение товаров. Единственное, что предприятию следует сделать, так это рассчитать тот предельный процент наценки (рентабельности), при котором применение упрощенной системы налогообложения будет оставаться более выгодным, нежели применение общей системы.

Для следующего примера используем показатели предприятия Б, которое не несет материальных расходов на приобретение сырья, то есть изготавливает продукцию на давальческих условиях из материала заказчика, и при этом стоимость работ составляет 350 тыс. грн.

ПРИМЕР 2

У предприятия Б, занятого изготовлением продукции из материала заказчика, за 2004 оказались следующие показатели:

- валовой доход - 350 тыс. грн.;

- НДС (налоговые обязательства) - 70 тыс. грн.;

- валовые расходы - 120 тыс. грн., в том числе:

заработная плата - 80 тыс. грн.;

начисления на зарплату (32 % + 2,9 % + + 1,9 % + 2,03 %) - 31 тыс. грн.;

прочие расходы - 9 тыс. грн.;

- амортизация - 30 тыс. грн.;

- НДС в покупных материалах (работах, услугах) - 1,8 тыс. грн.;

- налогооблагаемая прибыль - 200 тыс. грн.;

- налог на прибыль (25 %) - 50 тыс. грн.

Предприятие Б перечислит в бюджет: находясь на общей системе налогообложения:

- НДС (НО 70 - НК 1,8) - 68,2 тыс. грн.;

- налог на прибыль - 50 тыс. грн.;

- начисления на заработную плату - 31 тыс. грн.

итого: 149,2 тыс. грн.;

при упрощенной системе налогообложения по ставке 6 %:

- НДС (НО 70 - НК 1,8) - 68,2 тыс. грн.;

- единый налог (420 тыс. грн. х б %) -25,2 тыс. грн.

- страховой взнос от несчастного случая (2,03 %*) - 1,6 тыс. грн.

.Итого: 95 тыс. грн.;

при упрощенной системе налогообложения по ставке 10 %:

- единый налог (420 тыс. грн. х 10 %) -42 тыс. грн.;

- страховой взнос от несчастного случая (2,03 %*) - 1,6 тыс. грн.

Итого: 43,6 тыс. грн.

ВЫВОД ПО ПРИМЕРУ 2:

а) перейдя на упрощенную систему налогообложения, предприятие Б будет уплачивать меньшую сумму налогов (10 % - наиболее оптимальный вариант, однако предприятие должно решить для себя вопрос относительно целесообразности отказа от статуса плательщика НДС);

б) на упрощенную систему выгоднее переходить тем предприятиям, которые не несут (или почти не несут) материальных расходов. Ведь сумма единого налога начисляется и на стоимость этих материальных расходов, заложенных в цену реализации.

Сравним суммы единого налога из двух примеров.

При 6%-ной ставке единый налог составил:

- в примере 1 - 57,6 тыс. грн.;

- в примере 2 - 25,2 тыс. грн.

Разница в 32,4 тыс. грн. (57,6 - 25,2) - это и есть сумма единого налога, начисляемая на материальные расходы в цене продаж [(450 + 90 (НДС)) х 6 %]. То же наблюдается и при уплате единого налога по ставке 10 %;

в) налоги уплачиваются в бюджет в меньшей сумме, а сумма прибыли, остающаяся на предприятии, оказывается большей у плательщика 10%-ного единого налога - в результате того что предприятие продает продукцию (услуги) по тем же ценам, что и предприятия, использующие 6%-ную ставку, то есть плательщики НДС.

Однако если предприятие оказывает услуги не населению, а предприятиям (при этом очень важным фактором для них является возможность получения от продавца налоговой накладной для получения налогового кредита), то чтобы не лишиться партнеров, такое предприятие скорее всего снизит цены на услуги, даже если в итоге снизится и его прибыль;

г) на упрощенную систему выгодно переходить только в том случае, если рентабельность производства высока, как в наших примерах.

Если же предположить, что выручка уменьшится или расходы увеличатся, то каждое предприятие найдет для себя тот показатель рентабельности, при котором переход на упрощенную систему налогообложения для него окажется выгодным.

А теперь попробуем разработать универсальный прием для определения целесообразности изменения системы налогообложения. Выведем формулу, согласно которой сумма обязательств перед бюджетом и целевыми фондами при общей системе налогообложения (ОБос) окажется больше суммы обязательств перед бюджетом и целевыми фондами при уплате единого налога (ОБен 6 % или ОБенЮ %);

а) ОБос > ОБен 6 %;

б) ОБос > ОБен 10 %;

Введем следующие переменные:

ВД - валовой доход, определенный согласно Закону о прибыли;

ВР - валовые расходы, без учета заработной платы и начислений на нее, определяемые согласно Закону о прибыли;

зпл - заработная плата работников предприятия;

А - амортизация основных фондов.

Итак, формула расчета суммы обязательств перед бюджетом и целевыми фондами при общей системе налогообложения будет иметь следующий вид:

ОБос = НП + НДС + CC, (1)

где

НП - налог на прибыль (25 %);

НДС - налог на добавленную стоимость;

CC - взносы (сборы) в социальные фонды (32 % + 2,9 % + 1,9 % + 2,03 %);

НП = (ВД - ВР - 1,39 зпл - А) х 0,25 =
= 0,25 ВД - 0,25 ВР - 0,348 зпл - 0,25 А;

НДС = 0,2 ВД - 0,2 ВР;

CC = 0,39 зпл.

Подставим слагаемые в формулу (1):

ОБос = 0,45 ВД - 0,45 ВР + 0,042 зпл - 0,25 А. (2)

При уплате единого налога по ставке 6 % в сумму обязательств включаются единый налог (6 % ВД), НДС (0,2 ВД - 0,2 ВР) и взнос в Фонд от несчастных случаев на производстве (0,02 зпл):

Обен 6 % = 0,06 х 1,2 ВД + 0,2 ВД - 0,2 ВР +
+ 0,02зпл = 0,27 ВД - 0,2 ВР + 0,02зпл. (3)

При уплате единого налога по ставке 10 % в обязательства включаются единый налог (10 % ВД) и взнос в Фонд от несчастных случаев на производстве (0,02 зпл):

Обен 10 % = 0,1 х 1,2 ВД + 0,02зпл =
= 0,12 ВД + 0,02 зпл. (4)

Преобразуем формулу неравенства ОБос > ОБен 6 %:

0,45 ВД - 0,45 ВР + 0,042 зпл -
- 0,25 А > 0,27 ВД - 0,2 ВР + 0,02 зпл. (5)

Преобразуем формулу неравенства

ОБос > ОБен 10 %:

0,45 ВД - 0,45 ВР + 0,042 зпл -
- 0,25 А > 0,12 ВД + 0,02зпл. (6)

Таким образом, если предприятие подставит в приведенные формулы свои финансовые показатели и неравенства окажутся верны, то переход на упрощенную сметему целесообразен.

Чтобы убедиться в том, что формулы "работают", подставим финансовые показатели предприятия А из примера 1 в формулы 5 и 6:

Для примера 1:

а) ОБос > Обен 6 %:

0,45 ВД - 0,45 ВР + 0,042 зпл -
- 0,25 А > 0,27 ВД - 0,2 ВР + 0,02 зпл;

0,45 х 800 000 - 0,45 х 459 000 + 0,042 х 80 000 -
- 0,25 х 30 000 > 0,27 х 800 000 - 0,2 х 459 000 +
+ 0,02 х 80 000;

360 000 - 206 550 + 3 360 - 7 500 > 216 000 -
- 91 800 + 1 600;

149 310 > 125 800;

б) ОБос > ОБен 10 %:

0,45 ВД - 0,45 ВР + 0,042 зпл -
- 0,25 А > 0,12 ВД + 0,02 зпл;

0,45 х 800 000 - 0,45 х 459 000 + 0,042 х 80 000 -
- 0,25 х 30 000 > 0,12 х 800 000 + 0,02 х 80 000;

360 000 - 206 550 + 3 360 - 7 500 > 96 000 + 1 600;

149 310 > 97 600.

Итак, выводы, которые можно сделать из вышеприведенных расчетов. Свидетельствуют в пользу выйора упрощенной системы налогообложения. Как видим, расчетная сумма обязательств при уплате единого налога (и по ставке 6 %, и по ставке 10%) меньше суммы расчетных обязательств при общей системе налогообложения.

Наталия Харченко,
бухгалтер-эксперт фирмы “Баланс-Клуб”