Торговля карточками пополнения счета: налогообложение и учет

Код. По толковому словарю - секретное, условное сочетание цифр или букв, которое дает право доступа куда-нибудь или к чему-нибудь; шифр, пароль. Мы неспроста начали с этого невзрачного слова. Оно - ключ к пониманию того, что такое "скретч-карта". А без четкого представления мы не сможем разобраться в особенностях их учета. Как вы уже, наверное, догадались, речь у нас сегодня пойдет о карточках" пополнения счета. А точнее - о торговле ими.

Что же называют скретч-картой? "Scratch" в переводе с английского - "царапать". То есть вольный перевод - царапательная карточка. Своим оригинальным наименованием она обязана способу ее применения: на ней в специальном поле напечатан уникальный код, который покрыт непрозрачным веществом. Чтобы посмотреть код, необходимо монетой стереть (сцарапать) защитное покрытие. Зачем он нужен? Естественно, чтобы пополнить счет. Дело в том, что классический способ оплаты услуг связи не всегда удобен для абонента. Ну действительно: это же сколько времени теряешь, добираясь до одного из офисов оператора (а их не так уж и много). Конечно, можно оплатить и через банк, но тогда деньги поступят на счет не сразу, а через день-два. А если надо пополнить его в воскресенье, да еще в каком-нибудь очень районном центре? Офиса оператора нет, банк - закрыт. Словом, операторы придумали простой, доступный и дешевый способ добавить средства на счет - с помощью мобильного телефона. Покупаете карточку (их выпускают различного номинала: 20 грн., 25 грн., 50 грн., 100 грн. и т. д.), звоните на определенный номер, набираете код, система распознает его и увеличивает остаток на вашем счету на номинал карточки.

Теперь расскажем о торговле ими. Ситуация: продавец реализовал пользователю скретч-карту. Что же он ему продал? Услуги связи? Нет, их предоставляет оператор. Он продал пароль, право доступа, которое для него - никакая не услуга связи, а такой же товар, как зеленый горошек, подтяжки или пара туфель. В этом свете давайте рассмотрим деятельность по продаже карточек подробнее.

Лицензирование

Согласно п. З ст. 42 Закона о телекоммуникациях лицензированию, в частности, подлежит "предоставление услуг мобильной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи". А тот, кто торгует карточками с припейдом*, услуг мобильной связи не предоставляет и никаких сетей не использует. Вывод: ему не требуется лицензия на предоставление услуг связи.

Пенсионный сбор

Как ни крути, а здесь придется начинать с цитат. Итак, в соответствии с п. 10 ст. 1 Закона о пенсионном сборе его уплачивают "предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги безвозмездно". Объектом выступает "стоимость любых услуг сотовой мобильной связи, уплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет, включая стоимость входящих и исходящих телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, указанных в счете на оплату услуг сотовой мобильной связи" (п. 9 ст. 2 Закона о пенсионном сборе). Ставка сбора - 6% (п. 11 ст. 4 того же Закона).

Причем пунктом 15-15 Порядка № 1740 предусмотрен следующий порядок уплаты: "Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из стоимости услуг сотовой мобильной связи уплачивается плательщиками сбора оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг". В свою очередь операторы сотовой мобильной связи перечисляют сбор в бюджет.

И все бы хорошо, да вот незадача: пользователи услуги предоплаченного сервиса почти никогда не рассчитываются с оператором напрямую. Как вы уже догадались, оператор продает скретч-карты с паролями посредникам, а уже те - потребителям. Что же получается? Объекта налогообложения в виде стоимости услуг, уплаченной потребителями оператору, нет? Стоимость услуг существует, как бы сказать, в двух ипостасях -стоимости, полученной оператором, и стоимости, уплаченной потребителем. А это разные вещи. Поскольку оператору невыгодно реализовывать скретч-карты в розницу, он имеет дело с несколькими крупными компаниями - оптовиками, которые покупают у него десятки тысяч карточек ежемесячно по цене ниже номинала (номинальной стоимостью будем считать ту, которая на них написана). Оптовик же продает карточки розничным предприятиям более мелкими партиями. Естественно, его цена выше, чем операторская, но и она меньше номинальной. И только в розницу стоимость будет равна номинальной или даже больше ее. В результате, к примеру, на карточке номинальной стоимостью 50 грн. разница в операторской и розничной цене может составлять около 5 грн. Т. е. оператор получает 45 грн. (без НДС и пенсионного сбора), а потребитель платит 50 (без них же). На какую из данных сумм начислять пенсионный сбор? Правильный ответ - на 45 грн., другими словами, объектом обложения пенсионным сбором будет стоимость, по которой карточку продает оператор. В пользу этого есть несколько аргументов. Так, абзац второй п. 15-14 Порядка № 1740 гласит: "В случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой мобильной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов сбор уплачивается из стоимости их продажи". Тут идет речь о стартовых пакетах предоплаченного сервиса. Само собой, они у оператора тоже будут дешевле номинала (иначе какой смысл опту и рознице впрягаться в торговлю ими). Стоимость стартового пакета разделяется на стоимость:

- сим-карты (ее вставляют в телефон, чтобы идентифицироваться в сети);

- разговорного времени (как правило, в стартовый пакет входит определенное его количество). Причем зачастую стартовый пакет включает в себя скретч-карту какого-нибудь небольшого номинала. Однако может быть и так, что интересующая нас сумма уже перечислена на счет.

Как видим, в составе стартового пакета оператор формально предлагает две вещи: сим-карту и скретч-карту. Следовательно, при продаже просто скретч-карты и всего стартового пакета должен действовать одинаковый порядок уплаты пенсионного сбора. Т. е. оператор его уплачивает со стоимости реализации скретч-карты без НДС. Есть и другие доводы. Номинальная стоимость карточки объединяет в себе непосредственно стоимость услуг оператора, наценку оптовика и наценку розницы. Последние две суммы не являются платой за услуги связи, и оператор их не получает. А значит, он не имеет права начислять на них пенсионный сбор, поскольку они не подпадают под определение объекта его начисления.

Подведем итог: базой для начисления пенсионного сбора выступает операторская стоимость скретч-карты. Розничный продавец, приобретая ее у оптовика, размера пенсионного сбора не знает. Стало быть, не выделяет его, когда продает карту пользователю. Цена, установленная торговцем, включает непосредственно стоимость карточки и НДС. Пенсионный сбор учтен в ее стоимости, но розничный продавец его уже не идентифицирует. Для него пенсионки как бы не существует.

Учет

Допустим, предприятие розничной торговли приобрело карточки пополнения счета. НДС, уплаченный при покупке, оно отнесет к налоговому кредиту, а саму стоимость карт - к валовым расходам (это если покупать у оптовика, который тоже, как мы отметили выше, пенсионного сбора не начисляет). Выходит, продажа карточек и мыла или лимонада по отражению в учете ничем не отличаются.

Рассмотрим пример. Предприятие "Саргассы ЛТД", владеющее магазином "Приют флибустьера", приобрело у посредника 200 скретч-карт номиналом 50 грн. по 48 грн. (в т. ч. НДС - 8 грн.), а также 1000 скретч-карт номиналом 25 грн. по 22,2 грн. (в т. ч. НДС - 3,7 грн.). В текущем месяце карточки продали: 50-гривневые - по номиналу, 25-гривневые - по 27 грн.

Бухгалтерские проводки описанных операций приведены в таблице.

Таблица

----------------------

* От англ, prepaid - уплаченный заранее.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о телекоммуникациях - Закон Украины "О телекоммуникациях" от 18.11.03 г. № 1280-IV.

2. Закон о пенсионном сборе - Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

3. Законе НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

4. Закон о РРО - Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

5. Порядок № 1740 - Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98г. № 1740.

“Все о бухгалтерском учете”, № 61 (972), 1 июля 2004 г.