Рекламные услуги в Украине для нерезидента:
есть ли нулевая ставка НДС

ВОПРОС: Отечественная научно-техническая фирма размещает информацию о товарах нерезидента во всеукраинском журнале, который сама издает. Является ли эта операция экспортом и возникает ли НДС? Нужно ли вообще расценивать эти услуги как рекламные? Ведь в договоре между нами и нерезидентом указано, что мы не распространяем информацию, а размещаем ее на страницах нашего журнала.

ОТВЕТ: Начнем с размещения информации. По Закону о рекламе реклама - это информация о лице или товаре, распространенная в какой-либо форме и каким-либо способом. И как раз данный Закон регулирует деятельность печатных средств массовой информации (далее - ПСМИ) в сфере производства и распространения рекламы (ст. 6 Закона о ПСМИ).

Так вот, ПСМИ распространяют информацию, размещая ее на своих страницах. Поэтому можно сказать, что распространение и размещение рекламы в ПСМИ - синонимичные понятия. Таким образом, ваша НПФ в любом случае оказывает услуги в области рекламы, а именно - ее распространяет.

Теперь о тонкостях обложения НДС предоставленных вами рекламных услуг. По пп. 6.2.2 Закона о НДС по нулевой ставке облагают продажу работ, услуг, предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

На практике непросто обозначить ту грань, которая разделяет услуги, в том числе рекламные, нате, которые нерезидент потребляет в нашем государстве и вне его. Кстати, редакция целиком и полностью поддерживает мнение Комитета, изложенное в письме № 06-10/738: он считает, что предоставление нерезиденту услуг* попадает под нулевую ставку, если у последнего нет постоянного представительства в Украине (далее - ППН).

Совершенно справедливо замечено: ведь тогда нерезидент не ведет в Украине хоздеятельности. Стало быть, услуги по рекламе товара ему необходимы для поиска покупателя, с тем чтобы в будущем, например, завозить товары в Украину. Кроме того, позвольте спросить, чем цель рекламы товаров отличается от цели исследования рынка? Ясно, что и те, и другие услуги чаще всего преследуют одну цель - способствовать продаже товаров. Согласитесь, чем не повод подвести под мнение Комитета и услуги по рекламе, хотя он и не упоминает о них в письме.

Сам собой напрашивается вывод: нерезидент никаких дел в Украине не ведет, его бизнес (место экономической деятельности) находится за границей нашего государства, а услуги по рекламе товаров предназначены для его обеспечения. Значит, они потреблены за рубежом и облагаются по ставке 0%.

Подтверждение всему вышесказанному можно найти в одном очень интересном и незаслуженно оставленном Комитетом без внимания документе - Соглашении. Сразу же хотим предупредить возражения типа "раз Соглашение подписано странами СНГ, значит, касается только их внешнеэкономических взаимоотношений". Да, но заметим:

- во-первых, в основу Соглашения положены экономические категории, которые не имеют конкретного гражданства, например, "работы", "услуги" или "экономическая деятельность";

- во-вторых, они учитывают международную практику торговли товарами (работами, услугами).

Иное дело - порядок налогообложения этих работ, услуг; но это особая тема.

Итак, вернемся к нашим рекламным услугам. По Соглашению о косвенных налогах НДС взимают по принципу страны назначения, т. е. услуги, экспортированные с таможенной территории одного государства, считают импортированными на таможенную территорию другого. При этом экспортер получает право на нулевую ставку или освобождение от уплаты НДС по законодательству своей страны.

Копаем глубже. По какому критерию можно определить место потребления услуг?

Мы уже говорили - по месту экономической деятельности их покупателя. Посмотрим, что есть в Соглашении по данному вопросу. Прежде всего оно перечисляет те виды работ или услуг, которые в принципе могут быть экспортированы. Радостно отметим: рекламные услуги входят в число таких счастливчиков. Более того, по перечню рекламные услуги включены в одну компанию с консультационными, юридическими услугами, а также услугами по обработке информации и прочими аналогичными услугами. Это ли не доказывает, что письмо Комитета косвенно затрагивает и рекламные услуги. Разбираем ситуацию дальше. Соглашение оперирует еще таким термином, как место реализации услуг

Кстати, свойство услуги как экономической категории в том, что ее результат потребляют непосредственно при реализации и, как правило, в месте ее предоставления.

Это не нами придумано! Читаем приказ Госкомстата № 221: "Услуги - это деятельность субъектов, которая не приобретает материально-вещевой формы и удовлетворяет определенные нужды заказчика-личные, коллективные, общественные. Они являются результатом разнохарактерной деятельности, осуществляемой производителем по заказу любых потребителей (отдельных граждан, предприятий, организаций, предпринимателей), и, как правило, приводят к изменению состояния единиц, которые потребляют эти услуги. Специфика услуг как продукции заключается в том, что услуги не накапливаются (за исключением отдельных видов), не транспортируются, не существуют отдельно от производителей, то есть они потребляются, в основном, в момент их предоставления". То-то же, знай наших!

А тем временем по тексту Соглашения мы идем далее в поисках истины. И в пункте 2.6 "г" документ повествует о том, что рекламные услуги реализуют (предоставляют) в месте экономической деятельности покупателя, если его местонахождение в иной, нежели продавец, стране. Таким образом, действительно, при отсутствии у покупателя-нерезидента ППН в стране продавца рекламные и подобные им услуги считают не только экспортированными, но и предназначенными для потребления нерезидентом за пределами таможенной территории продавца таких услуг.

Выходит, НПФ "Витязь" из г. Винницы имеет право на нулевую ставку НДС по пп. 6.2.2 Закона о НДС, если у нерезидента в Украине нет ППН.

Вместе с тем возникает иной вопрос: правда ли, что нужно облагать рекламные услуги нерезиденту по ставке 20% только при наличии у него ППН в нашей стране и при условии, что эти услуги связаны с хоздеятельностью такого ППН? А как быть, допустим, с услугами по рекламе обучающих семинаров, мастер-классов, которые нерезидент будет проводить в Украине?

А сейчас рассмотрим все вышеизложенное на числовом примере.

Пример. Между НПФ "Витязь" и нерезидентом (Германия) заключен договор о предоставлении рекламной услуги (размещение информации о товаре) в журнале "ІТ-ревю". Их стоимость - 250 EUR, в том числе налог на рекламу- 1,04 EUR. По договору банковскую комиссию за прохождение платежей из-за рубежа оплачивает НПФ "Витязь". В итоге НПФ получает на счет оплату в размере 229,81 EUR (20,19 EUR удержал иностранный банк).

12.05.04 г. - подписан акт о предоставлении рекламной услуги (курс НБУ - 6,2894 грн./1 EUR). На 31.06.04 г. курс НБУ - 6,4779 грн./1 EUR.

05.07.04 г. - поступила оплата от нерезидента, и уполномоченный банк провел обязательную 50-процентную продажу (114,91 EUR, курс НБУ - 6,5354 грн./1 EUR). Остаток инвалюты зачислен на текущий счет НПФ "Витязь". Порядок отражения бухгалтерского и налогового учета вышеперечисленных операций описан в таблице.

Таблица

* В частности, консультационных, юридических, аудиторских, по информационному обеспечению, проведению исследований рынка и других подобных услуг, а также по обработке данных и информатике.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о рекламе - Закон Украины "О рекламе" в редакции от 11.07.03 г. № 1121-IV.

2. ЗакоСн о ПСМИ - Закон Украины "О печатных средствах массовой информации (прессе) в Украине" от 16.11.92 г. № 2782-XII.

3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

4. Письмо № 06-10/738 - письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 22.12.2000 г. № 06-10/738.

5. Соглашение - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами -участниками СНГ (ратифицировано Законом Украины от 20.04.2000 г. № 1690-III и вступило в силу 17.07.2000 г.).

6. Приказ № 221 - приказ Государственного Комитета статистики Украины "Об утверждении форм государственных статистических наблюдений по учету услуг" от 18.07.03 г. № 221.

“Все о бухгалтерском учете”, № 60 ( 971), 24 июня 2004 г.