Налоговый учет задолженностей
с истекшим сроком исковой давности

В номерах 88, 97 газеты "Все о бухгалтерском учете" за 2002 год мы уже рассмотрели учет просроченных дебиторских задолженностей. Теперь поговорим о ситуации, когда предприятие имеет долг перед кем-то и не погашает его. Дело доходит до того, что кредиторская задолженность попадает в разряд просроченных.

Сначала о задолженности по полученным авансам. Начнем с истоков возникновения долга Предприятие получило аванс от покупателя за товары (работы, услуги). По правилу первого события увеличиваем валовые доходы (строка 1.1 приложения А к Декларации о прибыли) и налоговые обязательства по НДС (строка 1 Декларации по НДС).

И вот прошел срок исковой давности*, что же в учете? Сперва о валовых доходах. Предприятие-продавец так ничего и не отгрузило покупателю, т.е. операция продажи не состоялась. Можно сделать вывод: поскольку срок исковой давности по кредиторской задолженности за оплаченные, но не отгруженные товары истек, то такую операцию продажей товаров назвать сложно. Аргументы просты и незыблемы - пункт 1.31 статьи 1 3акона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), дающий определение термина "продажа товаров", это любые операции, которые осуществляются по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собствен ности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления Согласитесь, в конечном итоге (по истечении сроков исковой давности) право собственности на предполагаемые к купле-продаже товары от продавца к покупателю не перешло и уже вряд ли перейдет. Отсюда налоговый вывод: сумму оплаты за товары, которую при получении предоплаты отразили в строке 1.1 приложения А к Декларации о прибыли, учитывают со знаком "-" в строке 8.6 приложения Е к Декларации о прибыли (сумма, естественно, без учета НДС). То бишь отнимаем ранее показанный валовой доход. Пойдем дальше.

Как мы уже говорили ранее, истечение сроков исковой давности не изменяет характера соглашений (договоров), которые как до этой даты, так и после нее предусматривают отгрузку товаров и, соответственно, переход права собственности на них. Истечение срока исковой давности лишает кредитора возможности в принудительном порядке (через суд) требовать с должника выполнения обязательств по договору. Что касается прекращения обязательств в гражданско-правовом смысле, то, увы, продавец (например, по договору купли-продажи) так и остается должником кредитора. Более того, даже Гражданский кодекс Украины содержит вариант погашения задолженности по истечении сроков исковой давности (ст.82). Кстати, если просроченная кредиторская задолженность будет погашена (товаром или денежными средствами), то для несостоявшегося, но все же покупателя товаров такое погашение для налогообложения будет считаться уже не компенсацией дебиторской задолженности, а безвозвратной финансовой помощью (п.1.22 ст.1 Закона о прибыли**). При этом приятно удивленный кредитор на радостях должен будет включить полученную компенсацию в валовой доход (пп.4.1.6 Закона о прибыли).

Наконец по прошествии исковых сроков у получателя аванса непогашенная задолженность переходит в категорию безвозвратной финансовой помощи***. И, как следствие, такие суммы, на основании пп.4.1.6 Закона о прибыли, попадают в валовой доход предприятия. Причем отметим, что в доход включают сумму с учетом НДС, ведь сама задолженность содержит его в себе. Доход нужно показать в приложении Г к Декларации о прибыли. Однако спрашивается: в какой строке? Среди бухгалтерской братии есть мнение, что это строка4.1 приложения Г Между прочим, аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см. письмо ГНАУ от 26.12.01 г. N 8303/6/15-1116, далее - Письмо). Но мы считаем, что это не совсем правильно, т.к. в строке 4.1 указывают сумму средств, переданную налогоплательщику по договорам дарения и другим подобным договорам, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возврата таких средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений****. Мы же не получали по бесплатным договорам никаких средств - у нас был и есть договор возмездный, и под влиянием времени он не становится бесплатным. Другое дело, если бы мы внесли в него изменения, в результате которых изначально установленная соглашением платность переросла в дарение или что-то подобное. Поэтому здесь наиболее подходящей, на наш взгляд, будет срока 4.3 приложения Г к декларации, в которой отражается:".. .сумма кредиторской задолженности (кроме кредитных соглашений) перед другим юридическим или физическим лицом, по которой истек срок исковой давности в соответствующем налоговом периоде". Пусть вас не пугает фраза "кроме кредитных соглашений", поскольку она не подходит к займу, ведь последний не имеет такого обязательного атрибута для кредита, как "платность"*****. Посему ниже мы будем исходить из того, что сумму списанной кредиторской задолженности заносят в строку 4.3 приложения Г к Декларации о прибыли предприятия. Итак мы:

- увеличиваем валовой доход на сумму образовавшейся безвозвратной финансовой помощи;

- уменьшаем валовой доход, начисленный при получении аванса.

Совет: в рассматриваемой ситуации по окончании сроков исковой давности по кредиторско-предоплатной задолженности увеличение валового дохода - это не право, а ваша обязанность. И если вы вдруг забыли, откуда возник такой долгоиграющий долг, то не поленитесь и подымите первичку. Это все равно придется сделать при проверке, но приятного будет мало, если окажется, что зависшая кредиторка стара, как мир, и давно должна быть списана. Такому положению не позавидуешь, ведь реально может быть искажена налогооблагаемая прибыль******.

Теперь о НДС. В данном случае оснований для применения п.4.5******* ст.4 Закона об НДС нет, т.к. не было факта продажи. А вот отсторнировать налоговые обязательства, показанные при получении аванса, все-таки нужно, и вот почему. По истечении срока исковой давности операция по получению аванса "выпала" из объекта обложения налогом на добавленную стоимость (операции продажи предприятие так и не провело). А раз продажа не состоялась, то и пропал объект налогообложения, а операция, изначально расцененная как продажная, перешла в безвозвратную финпомощь. Последняя же у ее получателя не облагается НДС. В Декларации по НДС такое сторнирование отражают по строке 8 со знаком "-"********. Считаем нужным сказать, что в Письме ГНАУ умолчала о сторнировании ранее отраженных налоговых обязательств по НДС. Но все же мы уверены, что право на сторнирование начисленного при получении НДС у дебитора есть*********.

А теперь покажем на примере порядок бухгалтерского и налогового учета операций по списанию безнадежной кредиторской задолженности, возникшей в результате получения аванса (см. таблицу 1).

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет просроченной
кредиторской задолженности

(задолженность по полученной предоплате)

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание ¦Сумма¦  Отражение в учете   ¦    Отражение в    ¦  Примечание  ¦
¦  операции  ¦опера¦                      ¦    отчетности     ¦              ¦
¦            ¦ции, +----------------------+-------------------¦              ¦
¦            ¦грн. ¦Бухгалтер- ¦Налоговый ¦ Налог на ¦  НДС   ¦              ¦
¦            ¦     ¦ ский учет ¦   учет   ¦ прибыль  ¦        ¦              ¦
¦            ¦     +-----------+----------¦          ¦        ¦              ¦
¦            ¦     ¦ Дт  ¦ Кт  ¦  ВД  ¦ВР ¦          ¦        ¦              ¦
+------------+-----+-----+-----+------+---+----------+--------+--------------¦
¦Получена    ¦12000¦ 311 ¦ 681 ¦ 10000¦ - ¦ Стр. 1.1 ¦   -    ¦При получении ¦
¦предоплата  ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦приложения¦        ¦предоплаты по ¦
¦от          ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦    А     ¦        ¦правилу       ¦
¦покупателя  ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦первого       ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦события:      ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦1. Отражен    ¦
+------------+-----+-----+-----+------+---+----------+--------¦валовой доход.¦
¦Отражены    ¦2000 ¦ 643 ¦ 641 ¦  -   ¦ - ¦    -     ¦ Стр. 1 ¦2. Начислены  ¦
¦налоговые   ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦Деклара-¦налоговые     ¦
¦обязатель-  ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦ ции по ¦обязательства ¦
¦ства по НДС ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦  НДС   ¦по НДС        ¦
+------------+-----+-----+-----+------+---+----------+--------+--------------¦
¦Списана     ¦12000¦ 681 ¦ 717 ¦-10000¦ - ¦1. Стр.4.3¦   -    ¦После         ¦
¦кредиторская¦     ¦     ¦     ¦ 12000¦   ¦приложения¦        ¦истечения     ¦
¦задолжен    ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦   Г (с   ¦        ¦срока исковой ¦
¦ность по    ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦  учетом  ¦        ¦давности:     ¦
¦прошествии  ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦   НДС)   ¦        ¦1. Увеличен   ¦
¦срока       ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦2. Стр.8.6¦        ¦валовой доход ¦
¦исковой     ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦приложения¦        ¦на сумму      ¦
¦давности    ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦   Е со   ¦        ¦безвозвратной ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦знаком "-"¦        ¦финансовой    ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦помощи и      ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦уменьшен      ¦
¦            ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦        ¦валовой доход,¦
+------------+-----+-----+-----+------+---+----------+--------¦начисленный   ¦
¦Сторнированы¦ 2000¦ 643 ¦ 641 ¦  -   ¦ - ¦    -     ¦ Стр. 8 ¦при получении ¦
¦ранее       ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦Деклара-¦аванса.       ¦
¦начисленные ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦ ции по ¦2. Отсканиро- ¦
¦налоговые   ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦ НДС со ¦ваны налоговые¦
¦обязатель-  ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦ знаком ¦обязательства ¦
¦ства        ¦     ¦     ¦     ¦      ¦   ¦          ¦  "-"   ¦по НДС        ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Хотелось бы кратко остановиться на списании просроченных кредиторских задолженностей, образовавшихся вследствие получения предприятием денежных средств, которые не повлекли возникновения налоговых обязательств по НДС и валового дохода (учет см. в таблице 2 на стр.33). А именно: суммы денежных займов*********, средства, полученные поверенным (комиссионером)*********** для выполнения определенных действий и т.д. Убеждены, что каждый согласится с таким утверждением: раз уж обязательства по налогам в результате таких операций (получения денежных средств) не возникали, то и нечего корректировать. Единственное, что следует сделать, так это увеличить валовой доход на сумму безвозвратной финпомощи, которой станет просроченная кредиторка. Кстати, отметим, что при принятии решения о списании кредиторской задолженности по полученным займам нужно обратить внимание на особенности расчета срока исковой давности. Поясним, в чем суть. Например, заем дают на 2 года. Так вот, срок исковой давности окончится не через один год после наступления возврата займа, а через три года. Т.е. реально срок исковой давности истечет только через 5 лет после получения заемных средств. Здесь не надо путать дату возникновения самой задолженности сточкой отсчета срока исковой давности. Ведь на самом деле обязательства заемщика начинаются с момента, установленного договором (т.е. со дня наступления сроков возврата займа, а не с даты его получения).

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет просроченной
кредиторской задолженности

(задолженность по полученному займу)

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание ¦Сумма¦    Отражение в учете    ¦   Отражение в  ¦  Примечание  ¦
¦  операции  ¦опера¦                         ¦   отчетности   ¦              ¦
¦            ¦ции, +-------------------------+----------------¦              ¦
¦            ¦грн. ¦Бухгалтерский ¦Налоговый ¦ Налог на ¦ НДС ¦              ¦
¦            ¦     ¦     учет     ¦   учет   ¦ прибыль  ¦     ¦              ¦
¦            ¦     +--------------+----------¦          ¦     ¦              ¦
¦            ¦     ¦ Дт  ¦   Кт   ¦  ВД  ¦ВР ¦          ¦     ¦              ¦
+------------+-----+-----+--------+------+---+----------+-----+--------------¦
¦Получен заем¦10000¦ 311 ¦607*****¦  -   ¦-  ¦    -     ¦  -  ¦При получении ¦
¦            ¦     ¦     ¦ *******¦      ¦   ¦          ¦     ¦займа у       ¦
¦            ¦     ¦     ¦  505,  ¦      ¦   ¦          ¦     ¦предприятия не¦
¦            ¦     ¦     ¦  506   ¦      ¦   ¦          ¦     ¦изменяются    ¦
¦            ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦валовой доход ¦
¦            ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦и налоговые   ¦
¦            ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦обязательства ¦
¦            ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦по НДС        ¦
+------------+-----+-----+--------+------+---+----------+-----+--------------¦
¦Списана     ¦10000¦ 607,¦  717,  ¦ 10000¦ - ¦ стр.4.3  ¦  -  ¦По истечении  ¦
¦кредиторская¦     ¦ 505,¦  746   ¦      ¦   ¦приложения¦     ¦срока исковой ¦
¦задолжен-   ¦     ¦ 506 ¦        ¦      ¦   ¦    Г     ¦     ¦давности нужно¦
¦ность по    ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦увеличить     ¦
¦полученному ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦валовые доходы¦
¦займу по    ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦на сумму      ¦
¦прошествии  ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦безвозвратной ¦
¦срока       ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦финансовой    ¦
¦исковой     ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦помощи.       ¦
¦давности    ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦Расчеты по НДС¦
¦            ¦     ¦     ¦        ¦      ¦   ¦          ¦     ¦не изменятся  ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Теперь разберемся с просроченной кредиторской задолженностью по полученным товарам. Изучим тот случай, когда по первому событию полученные товары вошли в состав валовых расходов. При оприходовании товаров предприятие включает их стоимость (без учета НДС) в состав валовых расходов (обычно это одна из строк приложения Ж, а потом строка 12 Декларации о прибыли). А на основании полученной налоговой накладной отражают налоговый кредит по НДС, который "отзеркаливается" в Декларации по НДС в строке 10.1.

Минули исковые лета и наступило время списать задолженность за так и не оплаченный товар. Надо уточнить, что порядок отражения таких кредиторок в части налога на прибыль сегодня имеет несколько версий, поэтому опишем наиболее популярные и укажем свою, которая, по нашему мнению, наиболее правильна и законна.

Версия 1

Согласно п.1.23 ст.1 Закона о прибыли полученные, но так и не оплаченные товары нужно считать безвозмездно предоставленными. Мол, предприятие так и не оплатило их стоимости, а значит, они получены безвозмездно. Поэтому стоимости таких товаров (в том числе и сумма НДС) на основании пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли должна быть включена в состав валового дохода предприятия (что попадет в строку 4.3 приложения Г к Декларации о прибыли). Отметим, что такой вариант увеличения валового дохода предложен ГНАУ в упомянутом нами ранее Письме. Кроме того, посколькутовары оказались бесплатными, то и валовые расходы, показанные по ним ранее, должны быть убраны*************. Получается, что, помимо увеличения валового дохода на всю сумму кредиторской задолженности, уменьшаем валовые расходы (естественно, на сумму без учета НДС)**************.

Версия 2

В Законе о прибыли есть единственная норма, на основании которой мы и списываем просроченную кредиторскую задолженность, - пп.4.1.6, в соответствии с которым сумму полученной безвозвратной финансовой помощи включают в валовой доход. Да, именно безвозвратной финансовой помощи, а не безвозмездно предоставленных товаров, как говорит ГНАУ в своем Письме. Судите сами: полученные товары ни как не могут быть признаны безвозмездно предоставленными. Ктаковым Закон о прибыли (п.1.23) относиттолько:

- товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, други м договорам, которые не предусматривают денежной либо другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений;

- работы и услуги, которые предоставляются напогоплателыциком без требования о компенсации их стоимости;

- товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное сохранение и использованные им в своем производственном или хозяйственном обороте.

В N 88 газеты "Все о бухгалтерском учете" мы уже объясняли, почему полученные по возмездным договорам (купли-продажи, поставки и т.д.) товары не могут считаться безвозмездно предоставленными, даже если истек срок исковой давности. Поэтому правильнее будет считать, что валовой доход возникнет из-за того, что сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, которая осталась невзысканной по завершении срока исковой давности, станет именно безвозвратной финансовой помощью***************. И только поэтому предприятие должно увеличить валовой доход, т.к. безвозвратная финансовая помощь включает механизм пп.4.1.6 Закона о прибыли. Кстати, такие суммы должны попасть в строку 4.3 приложения Г к Декларации о прибыли.

Теперь что касается сторнирования валовых расходов, показанных ранее при получении товара. Надо сказать, что этот вопрос достаточно интересный и спорный. Давайте выясним, в чем же дело. Закон о прибыли прямого указания об уменьшении их при списании товарной кредиторки не дает. Тот факт, что в течение срока давности покупатель не оплатил товар, совершенно не означает, что товары стали безвозмездно предоставленными в понимании Закона о прибыли. Об этом мы тоже уже писали в N 88 газеты "Все о бухгалтерском учете" за 2002 год. Вкратце повторимся. Если товары (работы, услуги) проходят не по безвозмездным, а по возмездным договорам, то они не могут стать безвозмездно предоставленными в понимании Закона о прибыли, поскольку окончание сроков исковой давности не прекращает обязательств сторон договора, т.е. статус возмездного договора не изменится на безвозмездный. А в определении о бесплатных товарах (п.1.23 Закона о прибыли) речь идет о безвозмездных договорах или о передаче без требований о компенсации, а у нас договор возмездный, который был, есть и будет. Более того, понятие "безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги)" по его сути применяют для стороны передающей, а не получающей. Читаем в самом определении: "товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно..." Все эти аргументы мы приводим для тех налогоплательщиков, которые решат оставить в валовых расходах ранее отраженные суммы по полученным товарам. А те, кто не желает возиться с доказательствами и отстаивать позицию несторнировки, конечно, могут снять валовые расходы. Отметим, что мы придерживаемся версии 2.

Теперь займемся НДС. Он отражен при оприходовании товаров в составе налогового кредита. На основании п.4.5 Закона о НДС при признании долга покупателя безнадежным продавец уменьшает сумму налоговых обязательств, показанную при продаже, а получатель товаров должен увеличить свои налоговые обязательства. Притом суммы налога отражают по строке 8 Декларации по НДС. Это необходимо сделать в периоде истечения срока исковой давности, в том числе и когда Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной получен не будет (что, как правило, и имеет место в рассматриваемой ситуации с просроченной кредиторской задолженностью). Учет списания товарной кредиторской задолженности смотрите в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет
просроченной кредиторской задолженности

(задолженность по полученным товарам)

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание  ¦Сумма¦  Отражение в учете   ¦    Отражение в    ¦ Примечание  ¦
¦  операции   ¦опера¦                      ¦    отчетности     ¦             ¦
¦             ¦ции, +----------------------+-------------------¦             ¦
¦             ¦грн. ¦Бухгалтер-¦Налоговый  ¦ Налог на ¦  НДС   ¦             ¦
¦             ¦     ¦ский учет ¦   учет    ¦ прибыль  ¦        ¦             ¦
¦             ¦     +----------+-----------¦          ¦        ¦             ¦
¦             ¦     ¦ Дт ¦ Кт  ¦ ВД  ¦ВР   ¦          ¦        ¦             ¦
+-------------+-----+----+-----+-----+-----+----------+--------+-------------¦
¦Получены     ¦10000¦ 281¦ 631 ¦  -  ¦10000¦приложение¦   -    ¦При          ¦
¦товары от    ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦    Ж     ¦        ¦оприходовании¦
¦поставщика   ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦        ¦товаров:     ¦
+-------------+-----+----+-----+-----+-----+----------+--------¦1. Отражены  ¦
¦Отражен      ¦ 2000¦ 641¦ 631 ¦  -  ¦  -  ¦    -     ¦Стр.10.1¦валовые      ¦
¦налоговый    ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦Деклара-¦расходы.     ¦
¦кредит по НДС¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦ ции по ¦2. Увеличен  ¦
¦             ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦  НДС   ¦налоговый    ¦
¦             ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦        ¦кредит по НДС¦
+-------------+-----+----+-----+-----+-----+----------+--------+-------------¦
¦Списана      ¦12000¦ 631¦ 717 ¦12000¦  -* ¦стр. 4.3  ¦   -    ¦По истечении ¦
¦кредиторская ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦приложения¦        ¦срока исковой¦
¦задолженность¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦   Г (с   ¦        ¦давности:    ¦
¦по прошествии¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦  учетом  ¦        ¦1. В состав  ¦
¦срока исковой¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦   НДС)   ¦        ¦валовых      ¦
¦давности     ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦        ¦доходов      ¦
¦             ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦        ¦включена     ¦
¦             ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦        ¦стоимость    ¦
+-------------+-----+----+-----+-----+-----+----------+--------¦товаров.     ¦
¦Начислены    ¦ 2000¦ 717¦ 641 ¦  -  ¦  -  ¦    -     ¦ стр.8  ¦2. Увеличены ¦
¦налоговые    ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦Деклара-¦налоговые    ¦
¦обязательства¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦ ции по ¦обязательства¦
¦по НДС       ¦     ¦    ¦     ¦     ¦     ¦          ¦  НДС   ¦по НДС       ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

________________

* Мы не сторнируем валовых расходов, хотя осторожные налогоплательщики сделают это.

И в заключение выразим надежду, что данная публикация снимет многие вопросы, связанные с учетом задолженностей с истекшими сроками исковой давности, и станет руководством к действию для многих бухгалтеров.

________________________

* То, как его правильно рассчитать, вы найдете в газете "Все о бухгалтерском учете " N 88 за 2002 год.

** Здесь мы не стали подходить формально к определению безвозвратной финансовой помощи, к которой относится сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности. Как известно, Закон о прибыли иногда (как и в этом случае) использует термин "заемщик", хотя по смыслу речь идет просто о должнике.

*** Напомним, в пункте 1.22 Закона о прибыли говорится, что сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, которая осталась невзысканной по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью. Это как раз наш случай кредиторская задолженность, числящаяся у предприятия перед другим лицом по полученному авансу, которая так и не была погашена в течение срока исковой давности.

**** См. пп.3.4.1 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214.

***** Платность в понимании кредитных взаимоотношений означает вознаграждение за пользование кредитными ресурсами определенное время. Попросту говоря, это проценты, взимаемые, например, банковскими учреждениями за предоставленные кредиты.

****** Если, конечно, в таком периоде были налоговые обязательства, а не убыток.

******* В нем сказано о случаях, когда после продажи товаров (работ, услуг) изменяют сумму компенсации за продажу товаров (работ, услуг) или когда долг покупателя признан безнадежным в порядке, установленном законодательством Украины, а у нас ничего подобного нет.

******** Понятно, что при этом необходимо будет заполнить Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.

********* Осторожные налогоплательщики, которые не хотят споров и живут по принципу "лучше перестраховаться", могут НДС не сторнировать.

********** ГНАУ в своих письмах от 22.02.2000 г. N 878/6/15-1116, от 23.03.2000 г. N 1466/6/15-1116, от 30.03.2000 г. N 4518/7/15-117, от 11.09.2000 г. N 5081/6/15-1116, от 24.10.2000 г. N 5872/6/15-1116 говорит о доходности подобных сделок, но у редакции свое мнение, изложенное в N 86 газеты "Все о бухгалтерском учете" за 2002 год.

*********** Кроме средств на оплату услуг посредника. Они будут списаны, как и описанные выше кредиторки ("-" валовой доход без НДС, "+" валовой доход с НДС,"- "налоговые обязательства по НДС).

************ Такого субсчета (607 "Другие краткосрочные займы") нет в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291. Однако Министерство финансов Украины в своем письме от 04.02.2000 г. N 18-424 разрешает использовать такой счет именно для учета краткосрочных займов (хотя проще было бы внести изменения в Инструкцию и не устраивать нацстандартную эпопею - и так уже все бухгалтеры устали от неожиданностей нового бухучета).

************* Относительно судьбы валовых расходов, первоначально отраженных при оприходовании товаров, следует отметить, что ГНАУ в Письме не настаивает на их уменьшении. По крайней мере, об этом речь в Письме не идет. Как это расценивать? Как само собой разумеющееся или просто небрежность? А может и либеральность? Мы не знаем. Наши рассуждения по этому поводу читайте в варианте 2 вместе с пояснениями после него.

************** Понятно, что это у предприятия - плательщика НДС. Если же субъект, к примеру, неплательщик НДС, то у него налогового кредита не было, а стоимость товаров и, соответственно, валовые расходы были на всю сумму полученных товаров. Поэтому такому предприятию сторно валовых расходов нужно провести на сумму с учетом входного НДС.

*************** См. определение безвозвратной финансовой помощи, приведенное в п. 1.22 Закона о прибыли.

"Все о бухгалтерском учете" N 107 (775) от 20 ноября 2002 г.