Про документ
| Дата | 2002-09-05 |
| Тип документу | Консультація Роз'яснення |
| Назва | Ковбаса та м'ясо продукти наші. Особливості реалізації. Бухгалтерський та податковий облік |
| Опублiковано | Київський бухгалтер № 25 вiд 2002-09-05 стор.44 |
Ковбаса та м'ясо продукти наші. Особливості реалізації.
Бухгалтерський та податковий облік
1. Наказ Міністерства зовнішніх економічних зв'язків України від 28 грудня 1994 року N 237 Про затвердження Правил продажу продовольчих товарів - Правила 237
2. Закон України Про захист прав споживачів 12 травня 1991 року N 1023-XII - Закон 1023
3. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР - Закон 283
4. Наказ Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації Про введення обов'язкової сертифікації продукції в Україні від 30 червня 1993 року N 95 - Наказ 95
5. Декрет Кабінету Міністрів України Про стандартизацію і сертифікацію 10 травня 1993 року N46-93 - Декрет 46-93
6. Тимчасовий порядок проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи, затверджений Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 9 жовтня 2000 року N 247 - Тимчасовий порядок N 247
7. Наказ Міністерства Торгівлі СРСР Про затвердження норм природного убутку продовольчих товарів у торгівлі та інструкцій з їх застосування від 2 квітня 1987 року N 88 - Інструкція 88
8. Постанова Кабінету Міністрів України від 23 травня 2001 р. N 559 Про затвердження переліку професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним медичним оглядам, порядку проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок - Перелік 559
9. Закон України Про державне регулювання імпорту сільськогосподарської продукції 17 липня 1997 року N 468/97-ВР - Закон 468
Документи які необхідні для торгівлі м'ясом,
м'ясними товарами та ковбасними виробами
Будь-який харчовий продукт (крім виготовленого для особистого споживання), продовольча сировина і супутні матеріали не можуть бути ввезені, виготовлені, передані на реалізацію, реалізовані або використані іншим чином без документального підтвердження їх якості та безпеки.
Документами, що підтверджують належну якість та безпеку харчових продуктів, продовольчої сировини і супутніх матеріалів, є:
1) сертифікат відповідності;
2) Державний реєстр або висновок державної санітарне-гігієнічної експертизи;
3) ветеринарний дозвіл для харчових продуктів
та продовольчої сировини тваринного пох'одження. Сертифікат відповідності . Відповідно до п. 4 ст. 16 Закону 1023 товари, стосовно яких нормативними документами встановлено обов'язкові вимоги щодо безпеки для життя і здоров'я споживачів, їх майна, навколишнього природного сере"довища, підлягають обов'язковій сертифікації. Декрет 46-93, зокрема стаття 17 застережує, що, продавці продукції яка підлягає обов'язковій сертифікації та реалізується на території України, зобов'язані реалізувати продукцію виключно за наявності сертифіката відповідності. В свою чергу Наказом 95 передбачено що обов'язковій сертифікації підлягають такі види м'ясних товарів та ковбасних виробів (таблиця А):
таблиця А
+-----------------------------------------------------------------------+
¦Номер позиції ¦Назва продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації¦
¦відповідно до ¦ ¦
¦Переліку ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦Розділ 30.Харчова продукція і продовольча сировина ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦30.24 ¦Ковбаси сирокопчені ¦
+----------------+------------------------------------------------------¦
¦30.25 ¦Консерви мясні та мясорослинні ¦
+----------------+------------------------------------------------------¦
¦30.35 ¦Ковбаси сиров'ялені, напівкопчені, варено-копчені з ¦
¦ ¦терміном зберігання не менше ЗО діб ¦
+----------------+------------------------------------------------------¦
¦30.36 ¦Продукти зі свинини, яловичини і м'яса інших тварин, ¦
¦ ¦сиров'ялені, сирокопчені, копчено-варені та копчено- ¦
¦ ¦запечені з терміном зберігання не менше ЗО діб ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Сертифікат відповідності це документ, виданий уповноваженим (акредитованим) Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації органом згідно з правилами державної системи сертифікації, який засвідчує, що харчові продукти і продовольча сировина належним чином ідентифіковані і відповідають вимогам чинних нормативних документів.
Зазначимо, що господарюючі суб'єкти, які здійснюють продаж м'яса і м'ясопродуктів одержують від постачальників копії сертифікатів відповідності, разом з іншими супроводжувальними документами. Копії сертифікатів відповідності повинні бути завірені печаткою господарюючого суб'єкта, від якого одержані товари, що підлягають обов'язковій сертифікації. Для імпортних товарів підприємство торгівлі одержує від постачальника копії сертифікатів, викладені мовою країни-експортера і українською або російською мовою. Такі копії сертифікатів також мають бути завірені печаткою гос"подарюючого суб'єкта, від якого одержані ці товари.
Державний реєстр або висновок державної санітарно-гігієнічної експертизи. Висновок державної санітарно-гігієнічної експертизи являє со"бою документ, який встановлює критерії безпеки та шкідливості для людини небезпечних чинників харчового продукту (групи продуктів), продовольчої сировини, супутніх матеріалів. Порядок видачі висновку державної санітарно-гігієнічної експертизи встановлено Тимчасовим порядком N 247. Гос"подарюючі суб'єкти, що займаються продажем м'яса і м'ясопродуктів копію висновку державної санітарногігієніуної експертизи одержують від постачальників зазначеної продукції. Висновок державної санітарно-гігієнічної експертизи не замінює сертифіката відповідності.
Продаж імпортних товарів і продукції в об'єктах торгівлі дозволяється тільки за наявності (ст. 4 Закону 468):
- сертифіката відповідності або свідоцтва про визнання в Україні іноземного сертифіката, виданого в державній системі сертифікації органом, уповноваженим (акредитованим) Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації;
- сертифіката походження;
- ветеринарного дозволу на імпорт (на харчові продукти і сировину тваринного походження).
Отже, при отриманні товарів (продукції) від постачальників підприємствопокупець має перевірити серед товаросупровідних документів наявність перелічених документів, що підтверджують якість і безпеку таких товарів ( продукції). Крім того, підприємство що одержує від постачальника м'ясо, м'ясопродукти та ковбасні вироби може мати в себе копії зазначених документів (це не стосується товаросупровідних документів на імпортну продукцію і товари). Але одержані копії, мають бути обов'язково завірені постачальником і оформлені належним чином та відповідати вимогам, п. 4.10. "Оформлення копій документів" Постанови Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 1997 р. N 1153. Про затвердження Примірної інструкції з діловодства у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади*. У випадку, якщо постачальник не передасть копій необхідних документів, продавець має право самостійно замовити зазначені документи. Підставою є ст. 17 Декрету 46-93. У п. 2 ст. 19 цього ж Декрету передбачено, що кошти, витрачені заявником на обов'язкову сертифікацію продукції, відносяться на ЇЇ собівартість. Крім того на підставі норм пп. 5.4.7 Закону 283 зазначені витрати також повинні включатися до складу валових витрат.
Але якщо якому-небудь інспектору не сподобається пп. 5.4.7 (наприклад, тому, що сертифікація є дозволом лише побічно), ви можете обгрунтувати "валозатратність" сертифікації посиланням на пп. 5.2.1 Закону 283. З цього пункту стане зрозуміло, що без сертифіката відповідності підприємство не має права реалізувати товар. Тобто сертифікація є необхідним атрибутом господарської діяльності торгового підприємства, яке реалізує м'ясо, м ясні продукти та ковбасні вироби.
Хотілося звернути увагу читачів ще на один нюанс. Якщо постачальник вам все таки не передав необхідних документів на товар, то, можливо, у нього не було їх зовсім. А згідно ст. 17 Декрету 46-93 постачальник не мав права взагалі продавати вам цей товар. I тут уже може бути визнання угоди недійсної на підставі ст. 48 Цивільного кодексу України - як не відповідної вимогам закону.
У разі придбання мяса, мясних товарів і ковбасних виробів домашнього приготування у населення господарюючому субєкту необхідно оформити ще один документ "Закупівельний акт". Типової форми на зазначений документ законодавством не визначено, але як правило даний акт містить дані про продавця - призвіще, імя, по батькові, місце проживання, ідентифікаційний код , його паспортні дані. При придбанні мяса та мясопродукції в сільськогосподарських товаровиробників, господарюючому об'єкту необхідно також мати довідку (копію) видану сільською радою за місцем проживання, про те що дана продукція вирощена в особистому підсобному господарстві. Адже при наявності такої довідки підприємство що закупляє сільськогосподарську продукцію може не утримувати прибуткового податку з такого постачальника.
Зазначемо також, що м'ясо, яке придбається магазином для подальшої реалізації покупцям, в тушах (напівтушах, четвертинах) і субпродукти (голова, серце, легені, печінка великої і дрібної рогатої худоби і свиней, нирки і язики великої рогатої худоби, ноги та путові суглоби яловичі та ноги свинячі), повинні бути з клеймом встановленої форми, відповідно до Інструкції по клеймуванню м'яса, затвердженої Наказом Головного державного інспек"тора ветеринарної медицини України від 12 червня 1997 року N 19.
Ще одним документом який необхідно мати при торгівлі м'ясом, м'ясними товарами та ковбасними виробами є особисті санітарні книжки продавців. Перелік 559 визначає, що адміністрація продовольчих магазинів та продавці повинні мати особисті медичні книжки. Отже всі працівники, зайняті у сфері торгівлі, проходять медичне обстеження у встановленому порядку, результати якого відображаються в їх особових медичних книжках. Ці книжки пред'являються на вимогу представників контролюючих органів. Медичні книжки є документами суворого обліку, зберігаються в адміністрації підприємства і видаються власнику для проходження чергового медичного огляду. Після медич"ного обстеження медичну книжку має бути повернено до адміністрації підприємства. У випадку коли особа працює за межами основного підприємства (філія, віддалені пункти, об'єкти дрібнороздрібної торгівлі тощо), медична книжка зберігається у власника.
Необхідно також зазначити, що відповідно до Переліку 559 обов'язкові медичні огляди проводяться за рахунок роботодавців (підприємство, ус"танова, організація або фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, що використовують працю найманих працівників). Крім того, витрати по придбанню медичних книжок та проходження працівниками медичного огляду підприємство може віднести на валові витрати.
Особливості здійснення торгівлі товарами,
що швидко псуються
Особливості торгівлі м'сом, м'ясними товарами та ковбасними виробами визначено Правилами 237. Відповідно до згаданих правил ці товари є продуктами харчування, що швидко та надто швидко псуються. До продовольчої категорії М'ясо і м'ясопродукти", відносяться: м'ясо (сире) тварин, птиці, дичини, субпродукти, ковбасні вироби, копченості, м'ясні напівфабрикати і фарш, шпик , консерви, топлені жири.
Правилами 237 передбачені, такі терміни зберігання і реалізації м'яса і м'ясопродуктів у роздрібній торговельній мережі:
а) м'ясо (сире) тварин, птиці, дичини (таблиця 1):
таблиця 1
+---------------------------------------------------------+
¦ Назва продукту ¦ Термін реалізації ¦
¦ +---------------------------¦
¦ ¦t нижче 0 С ¦t від 0 до 6 С¦
+---------------------------------------------------------¦
¦М'ясо морожене: ¦
+---------------------------------------------------------¦
¦у тушах, напівтушах, відрубах¦7 діб ¦72 год. ¦
¦четвертинах, ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+------------+--------------¦
¦фасоване ¦2 доби ¦24 год. ¦
+---------------------------------------------------------¦
¦М'ясо охолоджене: ¦
+---------------------------------------------------------¦
¦у тушах, напівтушах, відрубах¦ ¦72 год. ¦
¦четвертинах, ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+------------+--------------¦
¦фасоване ¦ ¦36 год. ¦
+-----------------------------+------------+--------------¦
¦М'ясо птиці і дичини морожені¦5 діб ¦72 год. ¦
+-----------------------------+------------+--------------¦
¦М'ясо птиці охолоджене ¦ ¦72 год. ¦
+---------------------------------------------------------¦
¦Субпродукти: ¦
+---------------------------------------------------------¦
¦морожені ¦3 доби ¦48 год. ¦
+-----------------------------+------------+--------------¦
¦охолоджені ¦3 доби ¦36 год. ¦
+---------------------------------------------------------+
б) копченості, жири топлені, консерви (таблиця 2):
таблиця 2
+-----------------------------------------------+
¦Назва продукту ¦t від 0 до 4С ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Ковбаси і варено-копчені ¦10 діб ¦
¦напівкопчені ¦ ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Ковбаси сирокопчені ¦30 діб ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Окісти варені, варені і буженина¦72 год. ¦
¦рулети ¦ ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Окісти сирокопчені ¦30 діб ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Жири топлені ¦30 діб ¦
+--------------------------------+--------------¦
¦Консерви м'ясні ¦30 діб ¦
+-----------------------------------------------+
в) ковбаси (з моменту закінчення технологічного процесу виготовлення) (таблиця 3):
таблиця 3
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Назва продукту ¦Термін ¦
¦ ¦реалізації ¦
¦ +-------------¦
¦ ¦t від 0 до 4С¦
+-------------------------------------------------------+-------------¦
¦Ковбаси варені 3-го сорту з добавками субпродуктів ¦48 год. ¦
+-------------------------------------------------------+-------------¦
¦Ковбаси 3-го сорту ліверні, кров'яні, зельци 3-го сорту¦12 год. ¦
+-------------------------------------------------------+-------------¦
¦Сосиски м'ясні, сардельки м'ясні ¦48 год. ¦
+-------------------------------------------------------+-------------¦
¦Ковбаси варені 1, 2 сортів ¦48 год. ¦
+---------------------------------------------------------------------+
г) напівфабрикати (м'ясо сире з моменту закінчення технологічного процесу виготовлення) (таблиця 4):
таблиця 4
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Назва продукту ¦Термін реалізації¦
¦ +-----------------¦
¦ ¦t від 0 до 6С ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясний фарш ¦Виготовляється на¦
¦ ¦замовлення ¦
¦ ¦покупців ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясний фарш, виготовлений на м'ясокомбінаті, ¦12 год ¦
¦розфасований у целофан або пергамент ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясні котлети ¦12 год ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясо нарізане кусками (рагу, гуляш і т.ін.) ¦18 год ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясо нарізане кусками, розфасоване на м'ясокомбінаті у¦24 год ¦
¦целофан, пергамент, суповий набір і т.ін.) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясні порційно-кускові напівфабрикати: антрекот, ¦36 год ¦
¦біфштекс, філе натуральне ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦М'ясні порційно-кускові напівфабрикати паніровані ¦24 год ¦
+-------------------------------------------------------+-----------------¦
¦Пельмені заморожені** ¦1 доба при t не ¦
¦ ¦вище 0С, 2 доби ¦
¦ ¦при t 5С ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
д) кулінарні вироби (з моменту виготовлення):
таблиця 5
+---------------------------------------------------+
¦ Назва продукту ¦Термін реалізації¦
¦ +-----------------¦
¦ ¦t від 0 до 6С ¦
¦ ¦(не більше) ¦
+---------------------------------+-----------------¦
¦Холодець м'ясний ¦12 год ¦
+---------------------------------+-----------------¦
¦М'ясо птиці смажене ¦36 год ¦
+---------------------------------+-----------------¦
¦Пиріжки смажені і печені з м'ясом¦24 год ¦
¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+
Норми природного убутку м'яса, м'ясних товарів
та ковбасних виробів
Для точного обліку операцій з товарами що швидко псуються необхідно використовувати і норми природного убутку. Норми природного убутку продовольчих товарів у торгівлі визначені інструкцією 88. Зазначені норми продовольчих товарів у роздрібній торговій мережі використову"ються при:
відпуску продовольчих товарів у роздрібній торгівельній мережі (таблиця 6).
зберіганні на складах і базах роздрібних торговельних організацій та організацій громадського харчування продовольчих товарів;
зберіганні та відпуску продовольчих товарів на дрібнооптових базах, при зберіганні та відпуску в коморах підприємств громадського харчування;
при транспортуванні автомобільним і гужовим транспортом продовольчих товарів, (таблиця 7)
При використанні норм природного убутку, на м'ясо, м'ясні товари та ковбасні вироби необхідно враховувати деякі примітки та застереження, що містить Інструкція 88
1. Норми встановлені Інструкцією 88 є граничними і застосовуються тільки у тих випадках, коли під час перевірки фактичної наявності товарів виявиться недостача порівняно з обліковими залишками. Виявлений природний убуток товарів списується за фактичними розмірами, але не вище встановлених норм та за цінами, за якими товари було оприбутковано.
2. При транспортуванні сардельок і сосисок застосовується норма природного убутку, встановлена для ковбас варених, збільшена на 20 відсотків.
3. При транспортуванні мороженого м'яса в блоках, запакованого в полімерну плівку, норма природного убутку застосовується в розмірі 50 відсотків. Якщо м'ясо упаковане в іншу упаковку, наприклад картон, норма природного убутку застосовується в розмірі 70 відсотків від норм, передбачених для мороженого м'яса в тушах, напівтушах, четвертинах і торгових відрубах.
4. При кільцевому розвезенні в торговельну мережу м'яса і м'ясних товарів застосовується додаткова норма природного убутку в розмірі 0,08 відсотка. Якщо таке розвезення сягає аж 5 точок і більше, то норма, що застосовуються буде збільшена на 0,10 відсотка. Згадані додаткові норми не використовуються при кільцевому розвезенні морожених м'яса і субпродуктів у теплу пору року, а м'яса птиці - цілий рік.
5. При транспортуванні птиці, запакованої в полімерну плівку, ковбас сирокопчених, м'ясокоп-ченостей сирокопчених норми природного убутку не застосовуються взагалі. Також не застосовуються норми природного убутку при транспортуванні ковбасних виробів в ізотермічних контейнерах.
Зазначимо, що норм природного убутку м'яса, м ясних товарів та ковбасних виробів у роздрібній торгівлі встановлені у відсотках до роздрібного обороту товару та на ті товари, які реалізуються на вагу. Зазначені норми враховуються при обрахунку відшкодування втрат, що утворюються при зберіганні цих товарів у підсобному приміщенні та на прилавках, а також при підготовці до продажу і продажу товарів внаслідок витікання, танення, просочування, розкришення, розпилу.
В свою чергу, в норми природного убутку не будуть включені нормовані відходи, які утворюються під час підготовки до продажу ковбас і м'ясокопченостей - кінці оболонок, шпагату і металевих затискачів. На такі витрати постачальник торговій організації має надавати знижку. При оприбуткуванні таких товарів, вони оприбутковуються чистою вагою, за вирахуванням нормованих відходів. А відходи що утворюються в процесі роботи у продавця не приймаються і не списуються по акту.
Норми природного убутку м'яса,
м'ясних товарів та ковбасних виробів у
роздрібній*** торгівлі
таблиця 6
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Норми убутку,% ¦
¦ Найменування товару +---------------------¦
¦ ¦ цілий рік ¦
¦ +---------------------¦
¦ ¦ Перша ¦Друга ¦
¦ ¦ група ¦ група ¦
¦ ¦магазинів ¦магазинів¦
¦ ¦**** ¦***** ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦М'ясо морожене: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦яловичина, телятина, баранина, козлятина, ¦0,33 ¦0,40 ¦
¦конина, буйволятина ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Свинина ¦0,30 ¦0,35 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦ ¦0,47 ¦0,55 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦М'ясо охолоджене: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦яловичина, телятина, баранина, козлятина, конина, ¦0,53 ¦0,65 ¦
¦буйволятина, ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Свинина ¦0,51 ¦0,54 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦М'ясо диких тварин (кабана, ведмедя, лося, ¦0,64 ¦0,75 ¦
¦сайгака та ін.) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦М'ясо птиці (крім запакованого в полімерну плівку) такроликів морожене: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦кури, курчата-бройлери та ¦0,19 ¦0,20 ¦
¦кролики ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦гуси, качки, індички та ін ¦0,30 ¦0,32 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦М'ясо птиці, запаковане в полімерну плівку, ¦0,05 ¦0,05 ¦
¦морожене ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦М'ясо птиці та кроликів охолоджене: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦кури, курчата-бройлери та ¦0,37 ¦0,40 ¦
¦кролики ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦гуси, качки, індички та ін. ¦0,47 ¦0,50 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦М'ясо птиці, запаковане в полімерну плівку ¦0,20 ¦0,20 ¦
¦охолоджене ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Субпродукти: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ноги ¦0,35 ¦0,35 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦голови морожені ¦0,35 ¦0,35 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦голови охолоджені ¦0,54 ¦0,54 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Інші субпродукти: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦морожені ¦0,40 ¦0,40 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦охолоджені ¦1,62 ¦1,62 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Напівфабрикати вагові ¦0,40 ¦0,40 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Кулінарія вагова (холодці, паштети, смажене та варене¦0,30 ¦0,30 ¦
¦м'ясо, птиця, субпродукти та ін.) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Ковбаси варені (включаючи м'ясні хлібці, зельци та ¦0,53 ¦0,60 ¦
¦фаршировані, ліверні, кров'яні та ін.) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Сосиски та сардельки ¦0,75 ¦0,75 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Ковбаси напівкопчені ¦0,32 ¦0,37 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Ковбаси варено-копчені ¦0,36 ¦0,36 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Ковбаси сирокопчені ¦0,06 ¦0,06 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦М'ясокопченості в оболонці та без оболонки: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦сирокопчені ¦0,25 ¦0,25 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦копчено-варені і копчено-запечені ¦0,48 ¦0,48 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦варені, запечені і смажені ¦0,59 ¦0,59 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Шпик свинячий та товари зі шпику ¦0,26 ¦0,26 ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+---------¦
¦Інші вагові м'ясні товари ¦0,30 ¦0,30 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Норми природного убутку м'яса, м ясних товарів
та ковбасних виробів при транспортуванні автомобільним
і гужовим транспортом******
таблиця 7
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Норми убутку ¦
¦ Найменування товару ¦Періоди +---------------------------------¦
¦ ¦ року ¦при транспортуванні автомобильним¦
¦ ¦ ¦ транспортом на відстані, км ¦
¦ ¦ +---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ до 25 км ¦від 25,1 до 50км ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦М'ясо морожене різне (в тушах, ¦холодний¦ норми не ¦0,03 ¦
¦напівтушах четвертинах і ¦ ¦застосовуються¦ ¦
¦торгових відрубах) +--------+---------------------------------¦
¦ ¦теплий ¦норми не застосовуються ¦
+---------------------------------+--------+---------------------------------¦
¦М'ясо охолоджене різне (в тушах, ¦холодний¦0,05 ¦0,06 ¦
¦напівтушах, четвертинах і +--------+--------------+------------------¦
¦торгових відрубах) ¦теплий ¦0,06 ¦0,08 ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦М'ясо птиці (крім запакованого в ¦холодний¦норми не ¦0,03 ¦
¦полімерну плівку) і кроликів ¦ ¦застосовуються¦ ¦
¦ +--------+---------------------------------¦
¦ ¦теплий ¦норми не застосовуються ¦
+---------------------------------+--------+---------------------------------¦
¦М'ясо птиці і кроликів охолоджене¦цілий ¦0,02 ¦0,03 ¦
¦ ¦рік ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦Субпродукти морожені ¦холодний¦норми не ¦0,04 ¦
¦ ¦ ¦застосовуються¦ ¦
¦ +--------+---------------------------------¦
¦ ¦теплий ¦норми не застосовуються ¦
+---------------------------------+--------+---------------------------------¦
¦Субпродукти охолоджені ¦холодний¦0,10 ¦0,16 ¦
¦ +--------+--------------+------------------¦
¦ ¦теплий ¦0,16 ¦0,22 ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦Ковбаси варені (включаючи м'ясні ¦холодний¦0,06 ¦0,09 ¦
¦хлібці, зельци фаршировані +--------+--------------+------------------¦
¦та ін.) ¦теплий ¦0,07 ¦0,12 ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦Ковбаси напівкопчені і ¦холодний¦0,03 ¦0,04 ¦
¦варено-копчені +--------+--------------+------------------¦
¦ ¦теплий ¦0,05 ¦0,06 ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦М'ясокопченості варені, копчено- ¦холодний¦0,04 ¦0,05 ¦
¦варені і копчено-запечені +--------+--------------+------------------¦
¦ ¦теплий ¦0,06 ¦0,07 ¦
+---------------------------------+--------+--------------+------------------¦
¦Шпик свинячий і товари з шпику ¦холодний¦норми не ¦0,02 ¦
¦ ¦ ¦застосовуються¦ ¦
¦ +--------+--------------+------------------¦
¦ ¦теплий ¦0,02 ¦0,03 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерський та податковий облік
роздрібної торгівлі м'ясом, м'ясними
товарами та ковбасними виробами
Розрахунок природного убутку на товари, продані вроздріб, складається в наступному порядку:
1. До суми природного убутку на фактичні залишки товарів за даними інвентаризації на початок звітного періоду додається сума обчисленого убутку за документами на товари, що надійшли за цей же період
2. Від одержаної суми віднімається убуток, обчислений за документами на товари за якими не визначається природний убуток*******,
3. Від одержаного результату віднімається природний убуток нарахований на фактичний залишок товарів за інвентарним описом на кінець звітного періоду.
Наведемо приблизну форму розрахунку природного убутку товарів за інвентаризаційний період.
Наведемо приклади відображення в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій, повязаних з торгівлею м'ясом, м'ясними товарами та ковбасними виробами.
Приклад 1. Продовольчий магазин N 4 (платник ПДВ) придбав для подальшого продажу у приватного підприємця - платника єдиного податку (не є платником ПДВ) 20 кг мяса за ціною 9 грн. за кг, та 5 кг сардельок по ціні 7 грн. за кг. Продукти реалізовано покупцям за готівку через РРО.
Бухгалтерський облік ведеться з використанням 9 класу рахунків.
Торгівельна націнка на м'ясо та сардельки складає 25%.
Спочатку розглянемо податковий облік цієї ситуації.
Валові витрати.
Магазин N 4 повинен за правилом першої події включити до складу валових витрат вартість придбаних продуктів (згідно з п.5.2.1 та 11.2.1 Закону 283). В кінці звітного карталу необхідно зробити перерахунок вартості залишків всіх матцінностей (в т.ч. і цих продуктів) відповідно до п.5.9 Закону 283 Так, якщо припустити, що окрім наведеного придбання та продажу, руху по м'ясу та сардельках не відбувалось, бухгалтер повинен виключити зі складу валових витрат вартість переданих у торгівлю м'яса та сардельок.
Податок на додану вартість.
Придбаючи товар у неплатника ПДВ, підприємство-покупець не сплачує у вартості товару ПДВ. Отже, у нього не може виникнути й права на податковий кредит (п.7.4.1 Закону 168). Але підприємство-покупець, в нашому випадку Магазин N 4, є платником ПДВ. Тому реалізовуючи цей товар в нього виникає податкове зобовязання з ПДВ, обчислене, виходячи з продажної вартості товару (п.3.1.1 та 4.1 Закону 168).
В наведеному прикладі податкове зобов'язання з ПДВ складе:
1. продажна вартість м'яса становить
20 х 9 + 25% = 225 грн
2. податкове зобов'язання з цієї суми дорівнює
225 х 20/120 = 37,50 грн
3. продажна вартість сардельок становить
5 х 7 + 25% = 43,75 грн.
4. податкове зобов'язання з цієї суми становить
43,75 х 20/120 = 7,29 грн.
Бухгалтерський та податковий облік з придбання м'яса та сардельок у приватного підприємця та їх реалізації прикладу 1 наведено в таблиці 8.
Таблиця 8. Бухгалтерський облік з операцій з придбання у приватного підприємця мяса та сар"дельок та їх реалізації покупцям.
таблиця 8
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Зміст господарської операції ¦Бухгалтерський облік¦Податковий облік¦
¦п/п¦ +--------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Д-т ¦К-т ¦Сума ¦ ВД ¦ ВВ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦1 ¦Перераховано кошти приватному ¦371 ¦311 ¦215 ¦ ¦215 ¦
¦ ¦підприємцю за м'ясо та сардельки¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦2 ¦Отримано від приватного ¦281 ¦631 ¦215 ¦ ¦ ¦
¦ ¦підприємця сардельки та м'ясо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦3 ¦Списано суму сплаченого авансу ¦631 ¦371 ¦215 ¦ ¦ ¦
¦ ¦в рахунок виконаної поставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Передано товар в торпвєльний зал ¦
¦4 +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦М'ясо ¦282 ¦281 ¦180 ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦Сардельки ¦282 ¦281 ¦35 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦5 ¦Відображено торгівельну націнку на ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦М'ясо ¦282 ¦285 ¦45 ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦Сардельки ¦282 ¦285 ¦8,75 ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦6 ¦Отримано виручку від реалізації ¦301/1 ¦702 ¦268,75¦223,96 ¦ ¦
¦ ¦м'яса та сардельок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦7 ¦Відображено суму з податкового ¦702 ¦641 ¦44,79 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦8 ¦Передано виручку від реалізації ¦301/2 ¦301/1 ¦268,75¦ ¦ ¦
¦ ¦до каси підприємства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦9 ¦Відображено собівартість ¦902 ¦282 ¦215 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованих м'яса та сардельок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦10 ¦Списано торгівельну націнку ¦285 ¦282 ¦53,75 ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦11 ¦Списано виручку від реаліазції ¦702 ¦791 ¦223,96¦ ¦ ¦
¦ ¦на фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦12 ¦Списано собівартість ¦791 ¦902 ¦215 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованого товару на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зменшення фінансового результату¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Приклад 2. Підприємство придбало для подальшого продажу 200 кг сосисок по ціні 9 грн. за кг., 100 кг копченої ковбаси по ціні 12 грн. за кг. За товар було сплачено 300 грн (в т.ч. ПДВ - 500 грн.) шляхом перерахування передоплати. Перевезення товару здійснювалось власним транс"портом покупця. При оприбуткуванні була виявлена недостача сосисок в кількості 5 кг. Недостача в межах норм природного убутку була списана на витрати підприємства. Недостача, що перевищує норми природнього убутку була покладена на винну особу.
Податковий облік.
В податковому обліку відображення вартості зіпсованого товару в певній мірі залежить від умов оплати. Так, наприклад, якщо підприємство здійснює передплату за товар, то за правилом "першої події до складу валових витрат необхідно включити всю вартість товару. Якщо товар було зіпсовано, його вартість в межах природного убутку так і залишиться у складі валових витрат до кінця звітного періоду. Потім, в кінці звітного періоду, коли буде проводитись перерахунок балансової вартості залишків товару за п.5.9 Закону 283, вартість зіпсованого товару необхідно буде виключити зі складу валових витрат. ПДВ по цьому товару також залишиться у складі податкового кредиту. А ось із товаром , який було зіпсовано понад норми природноого убутку за вини відповідальної особи, необхідно провести наступні дії. По-перше, необхідно вартість зіпсованого товару понад норми природнього убутку виключити зі складу валових витрат. Пояснюється це тим, що за першою подією вартість то"вару була в повному обсязі включена до валових витрат. Але в нашому випадку вартість зіпсованого товару буде компенсувати винна особа. Тому, цю частку вартості зіпсованого товару, яка перевищує його вартість в межах норм природного убутку, необхідно виключити з валових витрат. По-друге, необхідно виключити зі складу податкового кредиту і суму ПДВ, що припадає на вартість товару, зіпсованого винною особою (відповідно до п.7.4.1 Закону N168).
Якщо ж підприємство сплачує за товар вже після його надходження, то в цьому випадку ситуація складається дещо простіше. Підприємство зразу включить до валових витрат тільки вартість цілого товару та вартість зіпсованого товару в межах норм природнього убутку. Вартість товару, який втрачено понад норм природнього убутку, компенсує винна особа, та внесе суму компенсації до каси, або бухгалтерія за її бажанням вирахує суму збитку із заробітної плати.
Слід також зазначити, що збиток, який нанесла підприємству особа, винна у псуванні товару, необхідно розраховувати відповідно до Постанови 116. Згідно з зазначеною Постановою розмір збитку слід визначати, виходячи із балансової вартості зіпсованих матеріальних цінностей за мінусом амортизаційних відрахувань, які не повинні бути меншими 50% балансової вартості на момент встановлення факту псування. При цьому також враховують індекс інфляції, відповідний розмір ПДВ і при необхідності розмір акцизного збору. До визначеного розміру збитку застосовується коефіцієнт підвищення.
Розрахунок збитку, нанесеного підприємству з причини псування товару, можна навести у вигляді формули:
Рз = ((Бв - А) х Іінф + ПДВ + Азб) х 2,
де:
Рз - розмір збитку;
А - амортизаційні відрахування;
Іінф - індекс інфляції, який розраховується на підставі індексів інфляції , визначених Мінстатом;
ПДВ -розмір ПДВ;
Азб - розмір акцизного збору.
Звернемо увагу на те, що згідно із п.10 Постанови 116, підприємство повинно із суми збитку, розрахованої за формулою, собі залишити лише фактичну вартість втраченого товару, а решту - перерахувати до державного бюджету.
Для того, щоб розрахувати розмір збитку, який повинна відшкодувати винна особа, спочатку визначимо вартість зіпсованого товару в межах норм природного убутку.
Для сосисок норми природного убутку застосовуються такі ж, як і для ковбас, але збільшені на 20%. Норми природного убутку при транспортуванні товару залежать від періоду року (холодний або теплий) та відстані, на яку перевозиться цей товар. Припустимо, що сосиски перевозились в теплу пору року на відстань до 25 км. Для цього випадку застосовується норма убутку 0,07%, збільшивши її на 20%, отримаємо 0,084%.
Вартість товару в межах норм природного убутку складе
200 кг х 0,084 % = 0,168 кг
0,168 кг х 9 грн = 1,52 грн
Розрахуємо розмір збитку, який повинна відшкодувати винна особа.
Вартість товару понад норм природних втрат складає:
180 грн - 1,52 грн = 178,48 грн.
ПДВ з цієї суми дорівнює 29,75
Розмір збитку дорівнює
(148,73+29,75)х2=356,96 грн.
З суми відшкодування підприємство повинно собі залишити 178,48 грн, а 178 ,48 грн. перерахувати до бюджету. Відповідно до бюджетної класифікації цей вид платежу має код 230100.
Бухгалтерський облік.
Зазначимо, що вартість зіпсованого товару в межах норм природних втрат слід відображати на рахунку 23 Виробництво" торгівельному підпри"ємству або іншим підприємствам, яким потрібно згідно із Інструкцією 291 застосовувати цей рахунок. Понеснені втрати від псування товарів за вини працівників або інших осіб будуть обліковуватись на рахунках 375 Розрахунки по відшкодуванню понесених збитків" або 947 "Недостачі та втрати від псування цінностей". Якщо винна особа виявлена одразу, то для відображення суми збитку, який вона повинна відшкодувати, використовується рахунок 375. Якщо винна особа не встановлена, та її треба спочатку знайти, сума збитку буде обліковуватись на рахунку 947. Окрім того, суму, відображену на рахунку 947, одночасно слід провести й по забалансовому рахунку 072 Невідшкодовані нестачі та втрати від псування цінностей.
В наведеному прикладі винна особа була встановлена одразу. Тому рахунок 947 ми використовувати не будемо.
Оскільки постачальник відвантажив товар не зіпсований, а придатний до споживання, а також оскільки документи виписані на весь товар, пропонуємо в бухгалтерському обліку на рахунку 28 "Товари" відобразити всю вартість товару. А потім вартість зіпсованого товару в межах норм природних втрат спишемо на рахунок 23 "Виробництво", а понад норм природних втрат - на рахунок 375 "Розрахунки по відшкодуванню нанесених збитків". Такі проводки також допоможуть зберегти вимоги Інструкції 291 - не знадобиться використовувати проведень, не передбачених Інструкцією 291.
Відображення в бухгалтерському обліку списання зіпсованого товару в межах норм природних втрат та віднесення вартості зіпсованого товару понад цих норм на винну особу
таблиця 9
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст господарської операції ¦Бухгалтерский облік ¦Податковий облік¦
¦п/п¦ +--------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сума ¦ ВД ¦ ВВ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦1 ¦Перераховано постачальнику за ¦371 ¦311 ¦3000 ¦ ¦2500 ¦
¦ ¦сосиски та ковбасу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦2 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦644 ¦500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦3 ¦Оприбутковано товар (без ПДВ) ¦28 ¦631 ¦2500 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦4 ¦Відображено суму ПДВ у ¦644 ¦631 ¦500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦вартості оприбуткованого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦5 ¦Зараховано суму сплаченої ¦631 ¦371 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦передоплати в рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виконаної поставки товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦6 ¦Списано вартість зіпсованого ¦23 ¦28 ¦1,52 ¦ ¦ ¦
¦ ¦товару в межах природних втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на витрати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦7 ¦Сторновано суму ПДВ, яка ¦641 ¦631 ¦29,75 ¦ ¦ ¦
¦ ¦припадає на вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зіпсованого товару понад норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦природних втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦8 ¦Зменшено валові витрати на ¦ ¦ ¦ ¦148,73¦ ¦
¦ ¦суму зіпсованого товару понад ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦норми природних втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦9 ¦Списано вартість товару понад ¦375 ¦28 ¦178,48¦ ¦ ¦
¦ ¦норми природних втрат на винну ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦особу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦10 ¦Віднесено на винну особу ¦375 ¦741 ¦178,48¦ ¦ ¦
¦ ¦остачу суми нанесеного збитку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦від псування товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦11 ¦Відображено заборгованість ¦741 ¦641 ¦178,48¦ ¦ ¦
¦ ¦перед бюджетом на суму, що ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перевищує фактичний розмір ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦втрат від псування товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦12 ¦Відшкодовано винною особою ¦301 ¦375 ¦356,96¦ ¦ ¦
¦ ¦нанесений збиток шляхом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внесення суми збитку до каси ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦13 ¦Перераховано відшкодовану суму ¦311 ¦301 ¦356,96¦ ¦ ¦
¦ ¦збитку на розрахунковий рахунок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+------+------+------+------+---------¦
¦14 ¦Перераховано до бюджету суму ¦641 ¦311 ¦178,48¦ ¦ ¦
¦ ¦збитку, яка перевищує ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактичний розмір втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Приклад 3. Магазин придбав для подальшого продажу 100 кг ковбаси Московська по ціні 9 грн. за кг, 100 кг ковбаси"Лівобережна" по ціні 6 грн. за кг, 100 кг ковбаси Особливої" по ціні 8 грн за кг, 100 кг ковбаси "Салямі по ціні 12 грн за кг, 100 кг ковбаси "Посольська" по ціні 7 грн за кг. Торгівельна націнка на цей товар складає 40%. Всього на суму 4200 грн. Протягом місяця товар було реалізовано. В кінці місяця в цьому відділі була проведена інвентаризація. За результатами інвентаризації у матеріально відповідальної особи була виявлена недостача на загальну суму 600 грн.. (в т.ч. ПДВ 100 грн).
Недостача в межах норм природного убутку була списана на витрати підприємства. Всю іншу суму недостачі було списано на винну особу -продавця. Винна особа була виявлена одразу.
Проведемо розрахунки.
Норма природного убутку на закуплений товар відповідно до встановлених норм складає 0,32%. В нашому прикладі вона становитиме
4200 грн х 0,32% = 13,44
Сума недостачі яку необхідно покласти на винну особу складе 600грн-13,44=586,56 (в т.ч. ПДВ 97,76 грн.)
Сума, яку повинна відшкодувати винна особа складе 1173,12 грн (Розрахунок згідно Постанови 116). ПДВ з цієї суми складе 195,52 грн.
Податковий облік.
При придбанні товару його вартість за правилом "першої події" необхідно включити до складу валових витрат. Якщо припустити, що руху по цьому товару, окрім продажу, на протязі звітного періоду не відбувалось, то в кінці звітного періоду вартість переданого в торгівлю товару необхідно виключити з валових витрат (п.5.9 Закону 283).
Сума ПДВ, сплачена при придбанні мясних виробів буде зарахована до податкового кредиту (п.7.4.1 Закону 168).
Зазначимо, що вартість товару, яку буде відшкодовувати винна особа, слід виключити із валових витрат. Суму ПДВ, яка припадає на цю вартість також слід виключити із поадткового кредиту.
Бухгалтерський облік розглянемо в таблиці.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку
операцій з недостачі товару виявленого
в процесі інвентаризації, та відшкодування
його вартості винною особою
таблиця 10
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Зміст господарської операції ¦Бухгалтерський облік ¦Податковий обліку¦
¦п/п¦ +---------------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦Д-т ¦К-т ¦Сума ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦1 ¦Перераховано постачальнику за ¦371 ¦311 ¦4200 ¦ ¦3500 ¦
¦ ¦сосиски та ковбасу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦2 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦644 ¦700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦3 ¦Оприбутковано товар ¦281 ¦631 ¦3500 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦4 ¦Відображено суму ПДВ у ¦644 ¦631 ¦700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦вартості товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦5 ¦Зараховано суму сплаченої ¦631 ¦371 ¦4200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦передоплати в рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виконаної поставки товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦6 ¦Передано товар зі складу в ¦282 ¦281 ¦3500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгівельний зал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦7 ¦Відображено торгівельну ¦282 ¦285 ¦1400 ¦ ¦ ¦
¦ ¦націнку 3500х40%= 1400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦8 ¦Реалізовано товар протягом ¦301 ¦702 ¦4200 ¦3500 ¦ ¦
¦ ¦звітного періоду 3000+40%=4200¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦9 ¦Відображено суму ПДВ ¦702 ¦641 ¦700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦4200х20/120=700 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦10 ¦Відображено собівартість ¦902 ¦282 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованого товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦11 ¦Списано торгівельну націнку ¦285 ¦282 ¦1200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по реалізованому товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦12 ¦Списано вартість зіпсованого ¦23 ¦282 ¦13,44 ¦ ¦ ¦
¦ ¦товару в межах природних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦втрат на витрати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦13 ¦Сторновано суму ПДВ, яка ¦641 ¦631 ¦97,76 ¦ ¦ ¦
¦ ¦припадає на вартість товару, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦якого недостає, понад норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦природних втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦488,8х20%=97,76 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦14 ¦Зменшено валові витрати на ¦ ¦ ¦ ¦488,80¦ ¦
¦ ¦суму недостаю-чого товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦понад норми природних втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦600-13,44-97,76=488,80 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦15 ¦Списано вартість товару понад ¦375 ¦282 ¦586,56 ¦ ¦ ¦
¦ ¦норми природних втрат на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦винну особу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦16 ¦Віднесено на винну особу ¦375 ¦741 ¦586,56 ¦ ¦ ¦
¦ ¦остачу суми нанесеного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦збитку від псування товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦17 ¦Відображено заборгованість ¦741 ¦641 ¦586,56 ¦ ¦ ¦
¦ ¦перед бюджетом на суму, що ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перевищує фактичний розмір ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦втрат від псування товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦18 ¦Відшкодовано винною особою ¦301 ¦375 ¦1173,12¦ ¦ ¦
¦ ¦нанесений збиток шляхом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внесення суми збитку до каси ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦19 ¦Перераховано відшкодовану суму ¦311 ¦301 ¦1173,12¦ ¦ ¦
¦ ¦збитку на розрахунковий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦20 ¦Перераховано до бюджету суму ¦641 ¦311 ¦586,56 ¦ ¦ ¦
¦ ¦збитку, яка перевищую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактичний розмір втрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦21 ¦Списано торгівельну націнку, ¦285 ¦285 ¦200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦яка -припадає на вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостаючого товару 500х40%= ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦22 ¦Списано собівартість ¦791 ¦902 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованого товару на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-------+------+----------¦
¦23 ¦Списано виручку від ¦702 ¦791 ¦3500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізації товару на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
___________________________
* Примірна інструкція з діловодства застосовується у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади. Але, оскільки немає іншого документа, в роботі можна керуватися нею.
** Строк обчислюється з моменту надходження до підприємства у мороженому вигляді.
*** При дрібнооптовому відпуску магазинами товарів застосовуються норми убутку, встановлені для дрібнооптових баз. (Додаток N 5 до Інструкції 88).
**** Норми, встановлені для першої групи магазинів, застосовуються у магазинах самообслуговування, включаючи універсами, а також у магазинах інших типів при торговій площі понад 400 кв. м.
****** У інших магазинах і палатках застосовуються норми, встановлені для другої групи магазинів.
******* На м'ясо і м'ясні товари встановлені норми застосовуються при транспортуванні цих товарів автомобільним транспортом, який не обладнаний засобами охолодження.
"Київський бухгалтер" N 25 (79), вересень 2002 р.
Підписний індекс 22259