Про документ
| Дата | 2002-04-05 |
| Тип документу | Консультація |
| Назва | Особенности учета "малоценки" |
| Опублiковано | Київський бухгалтер № 11 вiд 2002-04-05 стор.37 |
Особенности учета "малоценки"
В большой степени любой учет зависит от формы общественно экономического строя страны, в которой он применяется. Изменение и развитие в Украине экономических отношений, переход от планово - распределительной системы хозяйствования к рыночной экономике не могли не повлечь за собой реформирование основ украинского бухгалтерского учета. Ранее существовавшая нормативная база бухгалтерского учета, определяла его основной функцией прежде всего регистрацию и контроль со стороны государства фактов хозяйственной деятельности. Одним из последних законодательных актов, регулирующих особенности бухгалтерского учета в Украине было Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 р. N 250. Согласно этому документу в старой системе бухгалтерского учета все средства труда делились на две группы: 1) основные средства, 2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Об особенностях учета второй группы - малоценных и быстроизнашивающихся предметах, речь и пойдет далее. Согласно Положению N 250 существовало два критерия отнесения предметов к малоценным предполагаемый срок использования ( службы) и стоимость данного предмета. Срок службы не должен был превышать один год. Второй критерий - стоимость - постоянно менялись. В приведенной ниже таблице видна динамика этих изменений (данные, начиная с 01.02.98 г.). Кроме того, в п.47 Положения N 250 был приведен специальный перечень предметов, которые относились к малоценным и быстроизнашивающимся предметам независимо от срока использования и их стоимости.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Период ¦ Стоимость за единицу ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------------------------------------------¦
¦1 ¦01.02.1998-01.01.1999¦Не более чем 255 грн. без НДС для плательщиков ¦
¦ ¦ ¦НДС (то есть не более чем 306 грн. с учетом НДС) ¦
¦ ¦ ¦Не более чем 255 грн. с учетом НДС для ¦
¦ ¦ ¦неплательщиков НДС ¦
+---+---------------------+-------------------------------------------------¦
¦2 ¦02.01.1999-31.12.1999¦Не более чем 500 грн. без НДС для плательщиков ¦
¦ ¦ ¦НДС (то есть не более чем 600 грн. с учетом НДС) ¦
¦ ¦ ¦Не более чем 500 грн. с учетом НДС для ¦
¦ ¦ ¦неплательщиков НДС ¦
+---+---------------------+-------------------------------------------------¦
¦3 ¦С 01. 01. 2000 ¦Стоимостного критерия нет, который предприятие ¦
¦ ¦ ¦выбирает для себя индивидуально, определив в ¦
¦ ¦ ¦приказе об учетной политике предприятия. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Теперь, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", к МБП относятся только те средства труда, предполагаемый срок использования которых менее 1 года либо менее одного операционного цикла, если он больше года.
Казалось бы, что в действующей на сегодня системе бухгалтерского учета, для того, чтобы отнести предметы к малоценным и быстроизнашивающимся (МБП), достаточно определить один критерий - срок службы. Ведь предметы сроком службы больше одного года и, учитываемые в составе запасов, к МБП не относятся.
Однако не так все просто. Учет МБП на практике имеет свои сложности и неопределенности, но обо всем по порядку.
Если раньше понятие каждого бухгалтерского термина, в том числе и МБП, определялось в строго установленных рамках "от и до", по всем их качественным и количественным характеристикам, не было ни каких отклонений и возможных изменений, то сейчас с введением национальных стандартов, с желанием приблизить их к международным, с предоставлением большей свободы и прав каждому предприятию регулировать свою учетную политику, в корне изменились основы бухгалтерского учета.
И все же трансформация бухгалтерского учета в Украине в соответствии с международными стандартами, процесс неизбежный и необратимый, с чем надо смириться. Есть положительные моменты такой реконструкции системы бухгалтерского учета, сделав более "читательской" финансовую отчетность украинских предприятий, позволяет им быть более привлекательным для иностранных инвесторов, к тому же многие специалисты считают, что соответствие бухгалтерского учета в Украине международным стандартам позволяет более точно отражать реальное состояние экономики страны.
Однако на практике применения, бухгалтерская реформа стала причиной целого ряда проблем, к решению которых многие бухгалтеры оказались не готовы. Появление новых экономических категорий, неведомых, в плане их реального применения в учете, еще более осложнило работу бухгалтера.
Одна из таких проблем - вопрос учета "малоценки". Казалось бы, в этом плане национальными стандартами преследуется благая цель - в финансовых отчетах не должна отражаться информация, не имеющая существенного значения для ее пользователя. Однако на практике оказалось сложным придерживаться критериев, определяющих состав "малоценки" и вести ее налоговый и бухгалтерский учет.
Предоставленная возможность выбора индивидуальной учетной политики на предприятиях дала свободу бухгалтерам и хозяевам предприятий регулировать учет, согласно выбранной ими цели хозяйственной деятельности. Но как говорят многие, свободой надо уметь пользоваться. Запутанность и проблемы, связанные с учетом в целом так и учетом МБП, связаны скорее всего с нашим незнанием основ новых стандартов.
Вернемся к проблемам, существующим на сегодняшний день при учете " малоценки". Они возникают из-за неправильного понимания содержания таких новых экономических категорий, как:
- актив;
- оборотные и необоротные активы;
- запасы;
- малоценные оборотные и необоротные материальные активы.
Попробуем вместе последовательно разобраться в определениях выше названных терминов.
Как было уже сказано, основой бухгалтерского учета согласно национальным стандартам, есть отражение активов, капитала и обязательства предприятия и их движения в процессе хозяйственной деятельности. И правильное понимание значения каждого из вышеперечисленных объектов бухгалтерского учета является основой успешной работы бухгалтера. Остановимся на первом -активы. Это касается рассматриваемой нами темы, и не будем его путать с другими вышеназванными объектами бухгалтерского учета.
Согласно П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", активами считаются ресурсы, контролируемые предприятием, использование, которых в будущем приведет к получению экономических выгод. Указанные требования слишком общие и все же, для того чтобы тот или иной объект был признан активом, необходимо:
- существование вероятности того, что в будущем предприятие получит связанные с ним экономические выгоды;
- чтобы стоимость актива для предприятия была достоверно определена;
- чтобы объект контролировался предприятием.
Активы могут быть как материальные, так и нематериальные. Если материальные активы конструктивно и функционально представляют собой нечто целостное и являются единым объектом учета, то нематериальный актив (согласно П(С)БУ 8 "Нематериальные активы") - это немонетарный актив, не имеющий материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года или одного операционного цикла.
Теперь возникает необходимость, определить, какие материальные активы относятся к оборотным или необоротным?
Согласно П(С)БУ 2 "Баланс" активы предприятия делятся на две группы: оборотные и необоротные. Принадлежность активов к одной из этих групп определяется в основном сроками их использования. Так, активы, которые не ограничены в использовании и предназначены для реализации или потребления в течение одного операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с момента ввода их в эксплуатацию, признаются оборотными.
Теперь разберемся с таким понятием как "операционный цикл", согласно п.4 П(С)БУ 2 операционный цикл - это "промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг". Следовательно, предприятия, у которых операционный цикл превышает один год, имеют возможность расширить круг объектов, относящихся к оборотным активам.
Остальные имеющиеся на предприятии активы являются необоротными. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать стоимостной признак предметов, входящих в состав необоротных материальных активов и учитываемых на счетах 1 класса "Необоротные активы". Хотя тема наша касается сугубо малоценных и быстроизнашивающихся оборотных активов (МБП), для ясности , немного остановимся на малоценных необоротных материальных активах (МНМА).
Итак, если срок службы (срок использования предметов на конкретном предприятии должен определяться предприятием самостоятельно) предполагается более года, то такие предметы автоматически попадают в категорию необоротных активов.
Сами же необоротные материальные активы в свою очередь разделяются на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Критерием этого разделения служит уже не срок службы (для всех необоротных материальных активов срок службы превышает один год), а определенный предел стоимости, который опять же каждое предприятие выбирает для себя индивидуально. Для этого предприятие в приказе об учетной политике устанавливает стоимостный признак, ниже которого необоротные активы считаются МНМА, а свыше - основными средствами.
Например, предприятие установило стоимостный предел предметов, которые учитываются в составе МНМА, в размере 300 грн. Следовательно, приобретенный инвентарь стоимостью, превышающей 300 грн ., будет учитываться в составе основных средств на счете 10, а стоимостью до 300 грн. - в составе МНМА на счете 112. Учет малоценных необоротных материальных активов МНМА регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства" и Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291.
Определив качественное содержание понятия малоценных необоротных материальных активов (МНМА), не будем останавливаться на особенностях их бухгалтерского и налогового учета. Это мы уже рассматривали в предыдущих статьях нашего журнала. Напомним только, что правильное отнесение активов к основным средствам или к необоротным материальным активам является важным моментом в работе бухгалтера, поскольку это решение влияет на размер расходов на амортизацию, а следовательно, и на финансовые результаты деятельности предприятия. Не забывайте и о письме ГНАУ от 12.01.2001 г. N286/7/15-1117, в котором изложен новый вариант учета расходов на приобретение малоценных необоротных материальных активов, согласно которому, приобретенные МНМА следует учитывать как товарно-материальные ценности, стоимость которых включается в состав валовых расходов с дальнейшим пересчетом остатков таких МНМА в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли и которые, не должны амортизироваться как основные фонды.
В плане счетов для учета "малоценки" предназначены 2 счета:
- 11 "Прочие необоротные материальные активы", субсчет 112 "Малоценные необоротные материальные активы" (МНМА);
- 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (МБП).
Первая "малоценка" не быстроизнашивающаяся и не оборотная, а вторая быстроизнашивающаяся и оборотная.
Итак, мы пришли к определению малоценных и быстроизнашивающихся оборотных активов. Согласно приведенному в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 "Запасы", если установленный предприятием срок эксплуатации активов не превышает одного операционного цикла или двенадцати месяцев с даты баланса, то такие предметы являются малоценными и быстроизнашивающимися оборотными активами, которые относятся к запасам и учитываются на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". По дебету счета 22 они отражаются по их первоначальной стоимости, а по кредиту - отражается передача МБП в эксплуатацию со списанием сумм на счетах учета затрат. Как любой вид запасов, поступление на предприятие МБП может произойти путем их приобретения за плату (покупки), обмена, бесплатной передачи, внесением учредителем в уставный фонд и при изготовлении собственными силами. Первоначальная стоимость, по которой приходуются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы зависит от способа их поступления на предприятие, что видно из приведенной таблицы.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Способ ¦ Определение первоначальной стоимости ¦
¦поступления ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------------------------------------¦
¦Внесение ¦Согласованная учредителями предприятия справедливая ¦
¦учредителем ¦стоимость МБП и указанная в протоколе собрания учредителей и ¦
¦в уставный ¦соответственно оформленная актом приема-передачи. ¦
¦фонд ¦ ¦
+------------+--------------------------------------------------------------¦
¦Бесплатная ¦Справедливая стоимость, указанная в документах на передачу ¦
¦передача ¦ ¦
+------------+--------------------------------------------------------------¦
¦Изготовление¦Себестоимость произведенного МБП определенного согласно ¦
¦собственными¦Стандарту 16 "Затраты", включая прямые материальные затраты, ¦
¦силами ¦затраты на оплату труда и другие общепроизводственные затраты.¦
¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------------------------------------¦
¦Приобретение¦Стоимость покупки, непрямые налоги, которые не возмещаются ¦
¦ за плату ¦предприятию, транспортно-заготовительные расходы и затраты, ¦
¦ (покупка) ¦связанные с повышением качественных характеристик МБП. ¦
+------------+--------------------------------------------------------------¦
¦Бартер ¦При обмене на подобные активы по балансовой стоимости ¦
¦ ¦переданных предметов, а при обмене на неподобные активы по ¦
¦ ¦справедливой стоимости переданных предметов. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Единицей учета МБП, как и других запасов есть их наименование или однородная группа.
В момент передачи в эксплуатацию стоимость МБП списывают на расходы отчетного периода с дальнейшим ведением оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования (п.23 П(С)БУ 9 "Запасы").
Износ на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы не начисляется, переданные в эксплуатацию предметы списываются и в дальнейшем не учитываются на балансе.
Применяемые в бухгалтерском учете проводки при поступлении МБП на предприятие отразим в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Состав операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
¦п/п¦ ¦счетов¦счетов ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Поступление МБП как взноса в уставный фонд ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Отражена справедливая стоимость МБП согласованная ¦46 ¦40 ¦
¦ ¦с учредителями ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Оприходованы на склад МБП, как взнос в уставный ¦22 ¦46 ¦
¦ ¦фонд ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦2 ¦Покупка МБП на условиях предоплаты ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Перечислена предоплата за МБП ¦631 ¦311 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Начисление налогового кредита по налогу на ¦641 ¦644 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Оприходованы МБП на склад без учета НДС ¦22 ¦631 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Отражение налогового кредита по налогу на ¦644 ¦631 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦3 ¦Приобретение МБП на условиях последующей оплаты ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Оприходованы на склад МБП без учета НДС ¦22 ¦631 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Начисление налогового кредита по налогу на ¦641 ¦631 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Оплата за приобретенные МБП ¦631 ¦311 ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Поступление на предприятие МБП, через подотчетное лицо ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Оприходованы на склад МБП без учета НДС ¦22 ¦372 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Начисление налогового кредита по налогу на ¦641 ¦372 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦5 ¦Поступление на предприятие МБП в обмен на подобные активы(бартер).¦
+---+------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Оприходованы МБП на склад полученные по бартеру ¦22 ¦631 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Начисление налогового обязательства по НДС ¦643 ¦641 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Отражение будущей суммы налогового кредита по НДС ¦644 ¦631 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Балансирующая операция, отгрузка поставщику ¦361 ¦22 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Отражение налогового обязательства по НДС ¦361 ¦643 ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Начисление налогового кредита по НДС по ¦341 ¦644 ¦
¦ ¦балансирующей операции ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Проведен зачет задолженности ¦631 ¦361 ¦
+---+--------------------------------------------------+------+--------¦
¦6 ¦Бесплатная передача МБП ¦22 ¦745 ¦
+---+--------------------------------------------------+------+--------¦
¦7 ¦Прочие поступления МБП, (излишки МБП выявленные ¦22 ¦719 ¦
¦ ¦при инвентаризации, возврат МБП из эксплуатации ¦ ¦ ¦
¦ ¦на склад) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Правила оформления первичных документов по операциям, связанным с поступлением, так и с выбытием МБП, регулируются приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. N 145 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Согласно Приказу движение МБП на складе (поступление/выбытие) оформляется карточкой учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов - форма N МШ-2 и ведомостью на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов ( приспособлений) - форма N МШ - 1.
| ____________________________ Типова форма N МШ-4 Затверджена наказом підприємство, організація Мінстату України від 22.05.96 р. N 145 |
+--------------+ +----------------+
Ідентифікацій код ¦ ¦ Код за УКУД ¦ ¦
ЄДРПОУ +--------------+ +----------------+
+-------------------------------+
КАРТКА ОБЛІКУ МАЛОЦІННИХ ¦Цех, відділ,¦Комора¦ Табельний ¦
ТА ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ ¦ дільниця ¦ ¦ номер ¦
_ Прізвище, ім'я, по батькові +------------+------+-----------¦
_ Професія____________________ ¦ ¦ ¦ ¦
_ Посада секретер_____________ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Предмет ¦ Видано ¦ Повернуто ¦ Акт ¦ ¦ ¦
+--------------+------------------+-----------------+----------¦Строк ¦Номер¦
¦найме-¦Номенк.¦дата¦кіль-¦підпис ¦дата¦кіль-¦підпис¦номер¦дата¦служби¦пас- ¦
¦нуван-¦номер ¦ ¦кість¦робіт- ¦ ¦кість¦комір-¦ ¦ ¦ ¦порта¦
¦ня, ¦ ¦ ¦ ¦ника ¦ ¦ ¦ ника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦марка,¦ ¦ ¦ ¦(брига-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦розмір¦ ¦ ¦ ¦дира) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10 ¦11 ¦12 ¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+------+-------+----+-----+-------+----+-----+------+-----+----+------+-----¦
+---------------------------------------------------------------------------+
На практике на каждого получателя МБП (инструмента, если срок его использования менее года или не превышает одного операционного цикла), открывается лицевая карточка, в которой работники расписываются при их получении. Если происходит выдача МБП (инструмента) во временное пользование, в заявке начальника участка наряду с наименованием и количеством, указывается время, на которое выданы соответствующие предметы. Полностью изношенные, поломанные и непригодные МБП подлежат обязательному осмотру и технической проверке на предмет их возможного в дальнейшем использования, после чего они подлежат обмену и такая операция оформляется актом обмена ( типовая форма N МШ-5). В актах обмена по строке "причина списания", должно быть указанно: "естественный износ", "поломка", "порча", "подлежит обновлению, заточке, шлифовке и т.д.". На каждую из указанных причин списания составляется отдельный акт обмена. Если обнаруживается отсутствие или недостача к виновному применяются административные меры воздействия. Какие именно? Это уже зависит от наличия и состава договора о материальной ответственности или коллективного договора. В случаях поломки, порчи и потери МБП, если это произошло по вине работника, оформляется акт выбытия (форма N МШ-4) в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для удержания с виновного соответствующей суммы ущерба.
| ____________________________ Типова форма N МШ-4 Затверджена наказом підприємство, організація Мінстату України від 22.05.96 р. N 145 |
Затверджую
Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Номер ¦Дата ¦Код виду ¦Цех, ¦Склад ¦ ¦ ¦
¦документа ¦складання ¦операцій ¦відділ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дільниця ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------+----------+----------+-------+--------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Кореспонденський ¦Предмет ¦ Одиниця ¦Кіль- ¦Ціна¦Сума¦Код ¦
¦ рахунок ¦ ¦ виміру ¦кість ¦ ¦ ¦причини¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вибуття¦
+------------------+----------------+------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рахунок, ¦код ¦наймену-¦номенк.¦код¦наймену-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦субрахунок¦аналі- ¦вання, ¦номер ¦ ¦вання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тичного¦розмір, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обліку ¦марка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-------+--------+-------+---+--------+------+----+----+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+----------+-------+--------+-------+---+--------+------+----+----+-------¦
+----------+-------+--------+-------+---+--------+------+----+----+-------¦
+----------+-------+--------+-------+---+--------+------+----+----+-------¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Причина вибуття - Майстер, виконавець роботи
Обратная сторона
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Прізви-¦Табел.¦Номенк.¦Дата¦Підпис ¦Розра хунок утримання з ¦Підпис ¦
¦ще, ¦номер ¦номер ¦ви- ¦особи, ¦ ¦винуватця¦
¦ім'я, ¦ ¦ ¦дачі¦яка ¦винув атц!в " Вид ¦у пола- ¦
¦по ¦ ¦ ¦ ¦здала ¦ ¦мання ¦
¦батько-¦ ¦ ¦ ¦мало- ¦утрим ання ¦(втраті) ¦
¦ві ¦ ¦ ¦ ¦цінні +-----------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦та ¦відсо-¦вартість¦розмір ¦сума ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦швидко-¦ток ¦за від- ¦(відсо-¦до ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зношу- ¦зносу ¦рахуван-¦ток) ¦утри-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вані ¦ ¦ня ¦утри- ¦мання¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предмет¦ ¦зносу ¦мання ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+----+-------+------+--------+-------+-----+---------¦
¦11 ¦12 ¦13 ¦14 ¦15 ¦16 ¦17 ¦18 ¦19 ¦20 ¦
+-------+------+-------+----+-------+------+--------+-------+-----+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+----+-------+------+--------+-------+-----+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+----+-------+------+--------+-------+-----+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Начальник цеху (відділу), діьниці Комірник
Оформление первичных документов по операциям, связанным как с поступлением, так и с выбытием МБП, с использованием всех типовых форм учета МБП имеет место только на крупных предприятиях. На небольших предприятиях, где наиболее распространенным видом МБП являются канцелярские принадлежности, которые сразу передаются в эксплуатацию, записи по регистрам бухгалтерского учета МБП сокращены до минимума.
И так, рассмотрев особенности отражения в бухгалтерском учете поступления МБП на предприятие, перейдем к описанию учета возможных путей их выбытия. В бухгалтерском учете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при их списании, исключаются из состава активов. Выбытие имеющихся на предприятии МБП возможно при:
- реализации МБП (их продаже);
- передаче их в эксплуатацию;
- списании вследствие выявленной недостачи;
false
- выбытии, связанном с чрезвычайными обстоятельствами и событиями.
Представим содержание бухгалтерских записей применяемых в результате выбытия на предприятии малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонденция ¦ ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦счетов ¦ Примечание ¦
¦ ¦ +----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------+--------+-------+--------------------------¦
¦1 ¦Реализация МБП: ¦ 90 ¦ 22 ¦В налоговом учете ¦
¦ ¦- Списана ¦ ¦ ¦включаются в состав ¦
¦ ¦первичная стоимость МБП ¦ ¦ ¦валовых доходов по первому¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦событию (момент выписки ¦
¦ ¦- Списаны на финансовый ¦ 79 ¦ 90 ¦накладной или поступление ¦
¦ ¦результат реализация МБП ¦ ¦ ¦денег на счет). ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Списаны на фин. ¦ 70 ¦ 79 ¦ ¦
¦ ¦результат доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------+-------+--------------------------¦
¦ 2 ¦Отпущены со склада МБП в ¦ 23 ¦ 22 ¦В налоговом учете ¦
¦ ¦эксплуатацию: ¦ ¦ ¦включаются в состав ¦
¦ ¦- Для производства ¦ ¦ ¦валовых расходов с учетом ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦прироста (убыли) МБП на ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦складе. ¦
¦ ¦- Для нужд ¦ 91 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦общепроизводственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Для нужд ¦ 92 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦административного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Для нужд службы сбыта ¦ 93 ¦ 22 ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Для капитального ¦ 15 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦строительства своими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦силами ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------+-------+--------------------------¦
¦ 3 ¦Списание вследствие ¦ 947 ¦ 22 ¦По акту выбытия ф.МШ-4 ¦
¦ ¦выявленной недостачи МБП:¦ ¦ ¦Сумма компенсации не будет¦
¦ ¦Виновное лицо не ¦ ¦ ¦валовым доходом, так как ¦
¦ ¦установлено и стоимость ¦ ¦ ¦убыток от порчи не ¦
¦ ¦недостачи МБП .отнесена ¦ ¦ ¦относится на валовые ¦
¦ ¦на расходы ¦ ¦ ¦расходы - п. 4. 2.3 Закона¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦о прибыли. При реализации ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦металлолома будет валовой ¦
¦ ¦- Зачислена на ¦ 072 ¦ X ¦доход на сумму продажи без¦
¦ ¦забалансовый счет сумма ¦ ¦ ¦НДС - п. 4.1.1 Закона о ¦
¦ ¦убытка ¦ ¦ ¦прибыли. ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦Виновное лицо установлено¦ 947 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦- Отражение суммы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачи МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Сумма, которая подлежит¦ 375 ¦ 716 ¦ ¦
¦ ¦возмещению виновным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Списана с забалансового¦ X ¦ 072 ¦ ¦
¦ ¦счета сумма убытка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Возмещена сумма убытка ¦ 301 ¦ 375 ¦ ¦
¦ ¦виновным лицом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Реализован испорченный ¦ 361 ¦ 712 ¦ ¦
¦ ¦МБП как металлолом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Списана стоимость ¦ 943 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦реализованных МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Списаны на финансовый ¦ 791 ¦943/947¦ ¦
¦ ¦результат расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------+--------+-------¦ ¦
¦ ¦- Списан доход на ¦712/716 ¦ 791 ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------+-------+--------------------------¦
¦ 4 ¦Списание при бесплатной ¦ 949 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦передаче МБП ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------+-------+--------------------------¦
¦ 5 ¦Выбытие связанное с ¦ 99 ¦ 22 ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайными событиями ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
В целях налогообложения любые имеющиеся на предприятии предметы, если их срок службы менее одного года и которые не классифицируются как основные фонды, амортизации не подлежат и расходы, связанные с их приобретением, улучшением, включаются в состав валовых расходов по первому событию с дальнейшей корректировкой в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
"Киевский бухгалтер" N 11(65), апрель 2002 г.
Подписной индекс 22259