Бухгалтерский учет и право

Договоры поставки

Договоры поставки являются одним из наиболее распространенных видов хозяйственных договоров, обеспечивающих ритмичный оборот товаров и продукции. Эти договоры, независимо от того, как их называют на отдельных предприятиях, составляют юридическую основу хозяйственных связей в промышленности и торговле.

В данной статье мы рассмотрим только те поставки, которые осуществляются в пределах Украины и не связаны с госзаказом, а также с поставками энергоносителей и электроэнергии. Кроме этого, не рассматриваются некоторые общеизвестные вопросы.

Поставка - вариации на тему купли-продажи

Самое общее определение поставки можно найти в ст.245 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК). По такому договору предприятие-поставщик обязуется передать в определенные сроки предприятию-покупателю в собственность (для госпредприятий - в полное хозяйственное ведение) определенную продукцию, а покупатель обязуется эту продукцию принять и оплатить. При этом срок исполнения поставки (передача товаров) не должен совпадать с моментом заключения договора.

При большом сходстве поставки с куплей-продажей это все же различные виды договоров. Кстати, даже в проекте нового, полностью "рыночного" ГК поставки сохранены, как отдельные виды обязательств.

Не углубляясь в лабиринты теории, заметим, что на практике основные различия между этими договорами в следующем:

- Договоры поставки заключаются только между юрлицами и регулируют хозяйственный оборот. Договоры же купли-продажи могут заключаться и с участием граждан - физических лиц, в т.ч. для обслуживания их бытовых потребностей.

- Купля-продажа обычно предполагает разовую передачу какого-либо имущества, которое уже имеется в наличии и подготовлено к передаче (Обязательственное право, Юринком интер, Киев-1998 г. стр.134). При поставке же предполагаются продолжительные отношения, связанные с неоднократной передачей партий товаров или продукции.

У читателя может возникнуть вопрос - "Если разница между поставкой и куплей-продажей не всегда заметна, то надо ли вообще разделять их?" Надо, хотя бы потому, что законодательство по разному их регулирует. Назвав договор куплей-продажей нужно подбирать соответствующий пакет нормативных документов. При поставках он уже другой. Поэтому, правильно назвать договор - это значит обезопасить себя от многих ошибок, особенно, если дело дойдет до суда.

Каким законодательством руководствоваться?

Набор основных нормативных актов, пока регулирующих поставку (до принятия нового ГК) выглядит так:

- глава 23 ныне действующего ГК

- Правила применения, оборота и возвращения средств упаковки многоразового применения и Правила повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков, утв. Приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. N15

- Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утв. Пост. Совмина СССР от 25.07.88 г. N888 (далее - Положение о поставках продукции )

- Положение о поставках товаров народного потребления, утв. Пост. Совмина СССР от 25.07.88 г. N888 (далее - Положение о поставках товаров )

- Инструкция о порядке приемки продукции производственнотехнического назначения и товаров народного потребления по количеству, утв. Пост. Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 г. NП-6 (далее Инструкция о приемке)

Три последних документа действуют сейчас на основании постановления Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. "О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР ". Кроме этого, на обязательность применения законодательства бывшего СССР по вопросам поставки неоднократно указывал президиум Высшего арбитражного суда Украины (теперь - Высший хозяйственный суд), например, в п.1 своих разъяснений от 12.11.93 г. N 01-6/1205, п.1 разъяснений от 12.10.93 г. N 01-6/1106 и т.д. Такого же мнения придерживается и Министерство юстиции Украины в своем письме N 19-9-444 от 31.01.2001.

Поставка электроэнергии и энергоносителей регулируется отдельным пакетом нормативно-правовых актов и не является предметом рассмотрения данной статьи. Так большую роль здесь играют многочисленные постановления и разъяснения Национальной комиссии по вопросам регулирования электроэнергетики Украины.

Что же касается проекта нового ГК, на который теперь стало модно ссылаться, дабы показать свою осведомленность, то он пока не принят и законом не является. Однако, как ориентир может использоваться при составлении договоров. Гораздо большего внимания практиков заслуживают многочисленные разъяснения и письма президиума Высшего арбитражного суда Украины (сейчас - Высший хозяйственный суд Украины) по вопросам поставки. Здесь разрешены многие конкретные проблемы, возникающие при заключении и исполнении договоров поставки.

Иногда не договор главное, а приложения к нему

А как должен выглядеть сам договор поставки, чтобы не смущать проверяющих и стороны могли бы при необходимости достойно защитить свои интересы в суде?

В соответствии с действующим законодательством возможны такие варианты:

- Единый письменный документ с подписями сторон

- Отправка покупателем предполагаемому поставщику заказа на определенные товары или продукцию. При отсутствии от поставщика в течении 20 дней с момента получения заказа письменного отказа либо возражений по отдельным условиям заказа - он считается принятым к исполнению и приобретает силу договора (п.21 Положения о поставках продукции)

- Обмен письмами, факсограмами и т.п. в которых стороны согласовывают существенные условия поставки - ст.154 ГК

Передача и оплата такой популярной сейчас счет - фактуры договора поставки не заменяет, как правило, из-за отсутствия здесь существенных условий договора. Впрочем, если кто-то умудрится втиснуть сюда все эти условия, обычно занимающие несколько страниц, то можно обойтись и счет фактурой.

В методических пособиях для проверяющих можно также встретить обычный "джентльменский" набор бухгалтерских документов по которым, чаще при отсутствии которых делается вывод о том, что за этим кроется какое-то серьезное злоупотребление (см. например М. Камлик, "Судебная бухгалтерия", настольная книга для работников криминальной милиции и следователей, Киев -1995 г.). Плюс вторичная бухгалтерская документация, связанная с внутренним оприходованием, хранением и перемещением полученных товаров или продукции (карточки складского учета и т.п.).

Некоторые из необходимых основных бухгалтерских документов, свидетельствующие о реальности договора:

- Журнал учета грузов, которые поступили по форме утв. Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. - составляет получатель

- Накладные на отпуск товарно-материальных ценностей по форме утв. Приказом Госкомстата Украины от 27.07.98 г. N263 (типовая форма М-20 ) составляет поставщик

- Акт о приемке материалов, типовая форма М-7, утв. Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. N193- для получателя, Применяется - для товаров, которые пришли без платежных документов или же при расхождении между фактическим количеством и данными сопроводительных документов

- Приходный ордер, типовая форма N М-4, утв. Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. N 193 - для получателя

- Товарно-транспортная накладная, заполненная в соответствии с требованиями действующего законодательства, например, согласно Инструкции о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утв. Приказом Минстата и Минтранса Украины от 7.08.96 г. N 228/253 Обычно выписывается поставщиком.

- Налоговая накладная

- Платежные банковские документы

При оформлении всех этих документов следует обратить внимание на правильность и полноту заполнения. Так, в товарнотранспортной накладной есть раздел "погрузочно-разгрузочные работы". Понятно, что если этот раздел не заполнялся, а потом вдруг появляются соответствующие расходы с отнесением на валовые затраты предприятия - поставщика или покупателя, то могут возникнуть сомнения и вопросы.

Составление многих из вышеперечисленных бухгалтерских документов судя по их форме и реквизитам уже могут заменить документы, обязательные согласно вышеупомянутых Положений о поставках. В первую очередь это касается акта приемки продукции по количеству и качеству. С другой стороны утвержденные формы не могут предусмотреть все неожиданности при приемке, поэтому составление "юридического " акта приемки может существенно дополнить общую картину.

Хорошего договора должно быть много

В предыдущих публикациях мы уже указывали на то, что если в договоре отсутствуют существенные для данного вида обязательств условия, то договор считается незаключенным либо он может признаваться недействительным. Соответственно у налоговиков возникает возможность причинять всякие неприятности - взыскивать прибыль, как полученную "без установленных законом оснований", подвергать сомнению обоснованность отнесения на затраты, право на налоговый кредит и т.д. Подобные договоры обычная практика всевозможных фиктивных, конвертационных фирм.

Как же должен выглядеть убедительный для проверяющих и эффективный для защиты своих интересов в суде договор поставки? Пропуская общеобязательные для любого договора реквизиты выделим следующее (программа-минимум):

Количество

Ассортимент (номенклатура) поставляемых товаров. Это распределение товаров или продукции по определенным группам (сколько товаров каждого вида). Определяется либо в самом договоре, либо в прилагаемой спецификации.

Качество поставляемой продукции. В договоре поставки желательны ссылки на действующие нормативные документы, определяющие качество поставляемых товаров либо на соответствующие ГОСТы, отраслевые стандарты, образцы и т.п. (ст.248 ГК). В некоторых случаях обязательно наличие сертификатов соответствия, которые должен обеспечить поставщик (например, для импортных продуктов питания, бытовой электротехники и т.п.). В противном случае возможно получение от поставщика, например, импортных продуктов питания без сертификата соответствия, что сделает невозможным их реализацию населению.

Комплектность продукции. Комплектность, например, оборудования определяется в соответствии со стандартами, техническими условиями или прейскурантами (ст.251 ГК ). Если они не установлены - комплектность следует определять самим договором. Здесь место и бумагу не стоит экономить. Так, например, с юридической точки зрения понятие "компьютер " слишком неопределенное. На практике это целый комплект из процессора, монитора, "мыши" и коврика для нее, клавиатуры, всевозможных соединительных шнуров и других аксессуаров. Плюс необходимая техническая документация, техпаспорт.

При поставке некомплектной продукции покупатель вправе отказаться от ее оплаты либо требовать возврата уже оплаченных сумм.

Гарантийные сроки. Общие правила установления таких сроков определены в ст.250 ГК. Это срок в течении которого, например, оборудование должно исправно работать. Сейчас, чаще всего такие сроки устанавливаются в самом договоре, особенно на импортную продукцию. В течение гарантийного срока поставщик обязан бесплатно ремонтировать или заменять неисправное оборудование.

Наиболее часто применяемая сейчас хитрость - ссылка в договоре на то, что ремонт поставленного оборудования в течении гарантийного срока должна производить некая третья фирма, не участвующая в подписании договора поставки. Сразу заметим, что подобная запись в договоре никого ни к чему не обязывает и является типичной ловушкой для простаков (ст.164 ГК). Если ремонтная фирма - это не сам поставщик, то она должна либо привлекаться к заключению договора поставки, либо к договору должно прилагаться ее письменное обязательство перед покупателем производить ремонты в течении гарантийного срока.

Сроки поставки - здесь следует различать общий срок поставок (фактически срок действия самого договора) и сроки поставки отдельных партий товара (оформляется обычно соответствующим графиком).

Цена - чаще всего речь идет о договорных ценах, однако на некоторые товары возможны и фиксированные цены

Имущественная ответственность сторон - в основном определена действующим законодательством. Поэтому здесь допустима универсальная фраза "В соответствии с действующим законодательством ". Например, согласно п.42, 59 Положения о поставках продукции - при поставках некомплектной продукции покупатель вправе отказаться от нее отказаться и взыскать штраф в размере 20 % стоимости.

Кроме этого, стоит обратить внимание и на некоторые другие условия договора поставки, отсутствие которых может повлечь различные недоразумения:

- При получении продукции на складе поставщика - где конкретно (адрес) находится этот склад

- При доставке продукции на склад покупателя - за чей счет и каким транспортом осуществляется эта доставка

- В течении какого конкретного времени должна осуществляться приемка по качеству и количеству на складе получателя или отправителя (один час, сутки и т.п. )

- На кого возлагается риск уничтожения, повреждения, хищения при поставке, перевозке товаров (переход права собственности).

- Какая тара или упаковка

- Какие должны быть сопроводительные документы, маркировка (штрих-код) на поставляемых товарах

- Следует ли возвращать тару и каким образом.

Можно заметить, что вышеуказанные положения договора поставки являются не только "юридическими крючками ", а и основаниями для формирования определенной структуры затрат, объекта налогообложения, налогового кредита и т.п. Более того, многие бухгалтерские нормативные документы могут сами подсказать какие условия еще следует включить в договор поставки. Например, кое-что полезное по этому поводу можно узнать из п.96 Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утв. Пост. Кабмина Украины от 26.04.96 г. N 473 - расходы, связанные с реализацией и включаемые в цену товара или продукции.

Сергій Сергійович Казиміров - генеральний директор

Сергій Опанасович Теньков - директор юридичного департаменту.

"Правничий центр "Профконсалтинг"