Учет расходов предприятия на озеленение
и благоустройство близлежащих территорий офиса,
магазина, бара, склада

На предприятии все должно быть красиво:

и бухгалтер, и офис, и близлежащие территории.

Многие, наверное, помнят те старые и добрые времена, когда проведение субботников по уборке и озеленению территорий являлось обязательным мероприятием. Но и сегодня их не только не забыли - они даже занимают столь же важное место в жизни предприятия, как и его основная деятельность. О том, какие мероприятия необходимо проводить на предприятии, какую ответственность несут должностные лица за их не проведение, и об учете расходов, связанных с такими мероприятиями, мы расскажем в консультации. Заметим, что она не предназначена для предприятий, у которых благоустройство территорий является основной деятельностью.

Начнем с определения того, что включают в себя понятия "благоустройство" и "озеленение", кто устанавливает такие мероприятия и обязательно ли их проводить на предприятии.

Правила проведения мероприятий по благоустройству территорий города, села устанавливают городские и сельские местные советы согласно п.44 ст.26 Закона Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21.05.97 г. N 280/97-ВР .

Рассмотрим, какие мероприятия проводятся в Киеве по благоустройству территории города. Разумеется, что такие же мероприятия проводятся и в других городах Украины.

Так, согласно Правилам благоустройства территорий, по обеспечению чистоты и порядка в городе Киеве, утвержденным решением Киевского городского совета от 14.07.98 г. N 94, с изменениями от 17.12.98 г. N 95/196 (далее решение N 94), благоустройство территорий города - это комплекс мероприятий, необходимых для обеспечения чистоты и порядка в городе.

Основными видами работ по благоустройству близлежащих территорий офиса, магазина, бара, склада (далее - территории), согласно решению N 94, являются:

-содержание в соответствующем санитарно-техничном состоянии зданий, сооружений и территорий;

-обеспечение вывоза твердых бытовых и негабаритных отходов, а также пищевых отходов согласно требованиям действующих санитарных норм, размещение контейнеров, урн для сбора мусора и твердых бытовых отходов в специально отведенных местах, содержание их в надлежащем санитарном состоянии;

- содержание зеленых насаждений (посадка, обрезка деревьев и кустов, покос газонов, удаление сорняков, полив зеленой зоны и газонов), мытье тротуаров, дорожек, территорий, находящихся рядом со зданием.

Выполнение правил является обязательным для предприятий всех форм собственности (п.3 решения N 94). Контролирует проведение мероприятий Главное управление контроля за благоустройством города городской государственной администрации.

За невыполнение требований к должностным лицам предприятия применяются административные штрафы в размере от трех до семи необлагаемых минимумов доходов граждан (ст.152 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. N 8073-X (далее - Кодекс о правонарушениях)).

Предприятия, на балансе у которых числятся зеленые насаждения любых видов и озелененные участки, должны руководствоваться также Правилами содержания зеленых насаждений городов и других населенных пунктов Украины, утвержденными приказом Госжилкоммунхоза Украины от 29.07.94 г. N 70 (далее приказ N 70). Они обязаны осуществлять мероприятия по содержанию объектов зеленого хозяйства, их текущий и капитальный ремонт.

Мы приведем мероприятия по озеленению территорий в сокращенном виде в таблице 1, а подробное описание работ можно найти в приказе N 70.

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+
¦     Мероприятия по     ¦ Мероприятия по текущему ¦     Мероприятия по      ¦
¦  содержанию объектов   ¦    ремонту объектов     ¦  капитальному ремонту   ¦
¦   зеленого хозяйства   ¦   зеленого хозяйства    ¦   объектов зеленого     ¦
¦(раздел VI приказа N 70)¦(раздел VII приказа N 70)¦ хозяйства (раздел VIII  ¦
¦                        ¦                         ¦      приказа N 70)      ¦
+------------------------+-------------------------+-------------------------¦
¦- уход за деревьями,    ¦- подсев газонов;        ¦- расходы на обновление  ¦
¦кустарниками, газонами, ¦- посадка рассады        ¦газонов, омоложение      ¦
¦цветниками;             ¦однолетних и многолетних ¦старых деревьев и кустов;¦
¦- защита иохрана        ¦цветочных растений;      ¦- замена в полном объеме ¦
¦городских зеленых       ¦- замена отдельных       ¦засохших и поврежденных  ¦
¦насаждений от вредителей¦засохших кустов и        ¦деревьев и кустарников;  ¦
¦и болезней;             ¦деревьев выкорчевыванием ¦- посадка новых деревьев*¦
¦- другие                ¦пней;                    ¦и кустов;                ¦
¦                        ¦- другие                 ¦- другие                 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

____________________

* Посадку саженцев деревьев на территории предприятия можно оформить заявлением, которое подается от имени предприятия в районное управление (отдел ) жилищно-коммунального хозяйства. Основанием для начала проведения работ может служить разрешение, выданное таким управлением.

Предусмотрена ли ответственность за несоблюдение приказа N 70?

Да, на руководителей предприятий, у которых на балансе числятся зеленые насаждения, в соответствии с п.1.3 раздела I приказа N 70, возлагается ответственность за невыполнение норм этого приказа. Согласно ст.153 Кодекса о правонарушениях к должностным лицам предприятия может быть применен административный штраф в размере от трех до семи необлагаемых минимумов доходов граждан за уничтожение или повреждение зеленых насаждений, отдельных деревьев, кустарников, газонов, цветников, прочих объектов озеленения в населенных пунктах, за не использование методов для их охраны, а также за самовольное перенесение в другие места во время застроек отдельных участков, занятых объектами озеленения.

Кроме того, если предприятиями, учреждениями, организациями уничтожаются или повреждаются деревья, кустарники, газоны и цветники, то контролирующие органы исчисляют ущерб согласно постановлению КМУ "О таксах для исчисления размера вреда, причиненного зеленым насаждениям в пределах городов и других населенных пунктов" от 08.04.99 г. N 559 и взыскивают его с таких предприятий . Контролирующими органами являются: Министерство охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности, его органы на местах и другие специально уполномоченные органы исполнительной власти, которым дано право рассматривать дело об административных правонарушениях (п.2 вышеуказанного постановления).

К основным расходам на проведение мероприятий по благоустройству и озеленению территорий относятся:

-оплата труда работникам предприятия (например, за уборку территорий, окапывание и побелку деревьев, побелку бордюров и др.) и начисления на заработную плату работников;

- оплата стоимости приобретенной извести для побелки, краски и др. необходимых материальных ценностей для проведения работ;

- оплата сторонним организациям услуг по вывозу мусора, асфальтированию дорожек;

- другие расходы.

Основанием для отражения расходов в бухгалтерском учете является табель учета рабочего времени, накладные на приобретенные материальные ценности ( известь, краску, спецодежду и др.), налоговые накладные, договоры, акты выполненных работ и др.

Учет расходов на благоустройство и озеленение территорий

1. Расходы на уборку территорий,
вывоз мусора

В связи с тем что расходы на уборку территории, вывоз мусора направлены на обслуживание предприятия, в бухгалтерском учете согласно п.18 П(С)БУ 16 "Расходы" они являются административными расходами и учитываются на счете 92 "Административные расходы". В конце отчетного периода бухгалтер списывает их на субсчет 791 "Результат основной деятельности" для определения финансового результата от основной деятельности предприятия (прибыли/убытка).

Если предприятие пользовалось услугами сторонней организации по уборке территорий, вывозу мусора, то в налоговом учете эти затраты включаются в валовые расходы согласно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли*, поскольку осуществление расходов на уборку территорий, вывоз мусора необходимо для организации хозяйственной деятельности предприятия.

Если уборка на предприятии производилась работниками, то в валовые расходы предприятия включаются расходы на оплату труда работникам по уборке территорий и затраты на обязательные выплаты из этих сумм на социальные мероприятия согласно действующему законодательству Украины (п.5.6 ст.5 Закона о прибыли).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг по вывозу мусора или уборке территории у сторонней организации, в соответствии с пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС** включаются в налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной.

2. Расходы на приобретение краски,
хозяйственного инвентаря
(кисточек, метел, ведер)

2.1 Расходы на приобретение краски

Согласно п.6 П(С)БУ 9 "Запасы"1 материальные ценности, приобретенные для обслуживания производства, к которым можно отнести краску для окрашивания, например, контейнеров для мусора, относятся к запасам предприятия. Ее стоимость учитывается на субсчете 209 "Прочие материалы" в соответствии с Инструкцией N 291***. Списание краски осуществляется на счет 92 " Административные расходы", а затем вся сумма накопленных административных расходов переносится на субсчет 791 "Результат основной деятельности".

В налоговом учете эти расходы включаются в состав валовых расходов предприятия согласно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли как расходы, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с организацией производства, продажей продукции (работ, услуг).

Балансовая стоимость таких материальных ценностей учитывается при определении прироста (убыли) балансовой стоимости материалов на складах на конец отчетного квартала в порядке, установленном п.5.9 ст.5 Закона о прибыли . Так, в случае, если балансовая стоимость таких материалов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, то разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде. Когда же балансовая стоимость материалов на складе на начало отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на конец того же квартала, тогда разница относится к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.

Учет прироста (убыли) балансовой стоимости материалов ведется в Ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов , форма которой установлена приказом Минфина Украины N 124 от 11.06.98 г. Кроме того, записи о балансовой стоимости материалов, результатах их прироста (убыли) отражаются в соответствующих строках декларации о прибыли: 12, 13, а также в приложениях к декларации о прибыли Ж, Л (раздел 4 приказа ГНАУ от 08. 07.97 г. N 214).

Однако в случае, если заранее известно, что приобретенная краска будет использована исключительно для проведения ремонта основных фондов предприятия , то затраты на ее покупку не включаются в валовые расходы (пп.5.3.2 п.5.3. ст .5 Закона о прибыли) и, следовательно, не участвуют в их корректировке по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.

2.2. Расходы на приобретение
хозяйственного инвентаря
(кисточек, метел, ведер):

а) хозинвентарь - МБП

В бухгалтерском учете к запасам относится хозяйственный инвентарь ( кисточки, метлы), то есть те предметы, которые используются на предприятии в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более года (п.6 П(С)БУ 9 "Запасы"). Первоначальная стоимость таких материальных ценностей учитывается на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". МБП по мере отпуска их для работ по благоустройству и озеленению территорий списываются на счет 92 " Административные расходы", а затем - на субсчет 791 "Результат основной деятельности".

В налоговом учете МБП отражаются аналогично расходам на приобретение краски (см. раздел 2.1).

б) хозинвентарь - малоценные необоротные материальные активы

В случае, если хозяйственный инвентарь (метлы, ведра) по приказу руководителя используется на предприятии в течение периода, превышающего год, или нормального операционного цикла, превышающего год, то его относят к основным средствам предприятия в состав прочих необоротных активов предприятия .

На каких бухгалтерских счетах учитывать необоротный хозяйственный инвентарь?

Если хозяйственный инвентарь отнесен к малоценным необоротным материальным активам (при этом их первоначальная стоимость должна быть ниже или равна установленному стоимостному признаку предметов, включаемых в состав малоценных необоротных материальных активов, который указывается в приказе об учетной политике предприятия), то его учитывают на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы".

В случае, когда первоначальная стоимость предметов превышает установленный стоимостный признак, то хозяйственный инвентарь можно отнести на субсчет 117 "Прочие необоротные материальные активы".

В бухгалтерском учете такие активы амортизируются по методам, установленным п.27 П(С)БУ 7 "Основные средства".

В налоговом учете, по нашему мнению, такие малоценные необоротные материальные активы относятся к группе 3 основных фондов (пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закона о прибыли) и подлежат амортизации (пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли ) как расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования. Это объясняется тем, что данные предметы соответствуют определению основных фондов, то есть являются материальными ценностями, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты их ввода в эксплуатацию, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Однако по этому вопросу существует иная точка зрения. Она изложена налоговой администрацией в письме ГНАУ от 12.01.2001 г. N 286/7/15-1117.

Сумма НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей (краски, хозяйственного инвентаря) для уборки территории, покраски контейнеров для мусора, заборов, фасада здания, включается в состав налогового кредита при наличии налоговой накладной (согласно пп.7.4.1. п.7.4 ст.7 Закона о НДС).

3. Расходы покраску заборов, фасада здания,
контейнеров для мусора

К таким расходам относятся краска, хозяйственный инвентарь, расходы на оплату труда работникам, стоимость услуг сторонних организаций.

В соответствии с п.15 П(С)БУ 7 "Основные средства" расходы на покраску заборов, фасада здания, контейнеров для мусора учитываются в составе расходов предприятия, так как они осуществляются для поддержания объектов основных средств (заборов, здания, контейнеров) в рабочем состоянии и не приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования.

Эти расходы накапливаются на счете 92 "Административные расходы", а в конце отчетного периода списываются на субсчет 791 "Результат основной деятельности".

В налоговом учете на начало отчетного периода, в котором производятся работы по улучшению основных фондов, балансовая стоимость потраченных материалов, МБП, переданных для этих целей со склада, уменьшается, чтобы не участвовать в корректировке валовых расходов предприятия (п.1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Минфина Украины от 11 .06.98 г. N 124). Напомним: этот Порядок предусмотрен только для тех затрат, которые были включены в валовые расходы предприятия; затраты, не включенные в валовые расходы, не подлежат корректировке по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.

Расходы на поддержание основных фондов в рабочем состоянии отражаются поразному, в зависимости от того, арендован такой объект или нет.

В случае, если объекты принадлежат предприятию или находятся в финансовой аренде, то расходы на их улучшение (например, на окрашивание) учитываются в налоговом учете в порядке, установленном п.8.7 ст.8 Закона о прибыли. К валовым расходам налогоплательщик в отчетном году имеет право отнести сумму расходов, связанных с улучшением основных фондов, которая не должна превысить 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости объекта группы 1 основных фондов (здания) и/ или на увеличение балансовой стоимости группы 3 основных фондов (заборов, контейнеров) и подлежат амортизации по нормам, установленным пп.8.6.1 п.8.6.ст .8 Закона о прибыли.

Для полученных в оперативную аренду объектов основных фондов действует другой порядок отражения в налоговом учете расходов на их улучшение. Подпунктом 8.8.1 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли установлено, что для отражения в налоговом учете таких расходов договор аренды должен позволять или обязывать арендатора проводить улучшения объекта оперативной аренды. Арендатор может увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов (а в случае, если ее нет - создать) на стоимость фактически проведенных улучшений объекта, полученного в оперативную аренду, без учета балансовой стоимости самого объекта. Сумма понесенных арендатором расходов учитывается в налоговом учете согласно п.8.7 ст.8 Закона о прибыли, то есть на валовые расходы арендатор в течение года может отнести расходы по улучшению объектов оперативной аренды в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года; сумма превышения увеличивает ( создает) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов.

4. Расходы на приобретение саженцев

В бухгалтерском учете, согласно п.4 П(С)БУ 7 "Основные средства", приобретенные и посаженные на территории саженцы учитываются в составе основных средств, так как они представляют собой материальные активы, которые предприятие содержит для осуществления социально-культурных функций. Ожидаемый срок эксплуатации многолетних насаждений превышает один год (или один операционный цикл, если он больше года).

Расходы на приобретение многолетних насаждений, в соответствии с Инструкцией N 291, зачисляются на субсчет 151 "Приобретение (изготовление) основных средств" счета 15 "Капитальные инвестиции" с дальнейшим их списанием на субсчет 108 "Многолетние насаждения" счета 10 "Основные средства" на основании акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ( форма ОЗ-1) и амортизируются по методам, установленным п.26 П(С)БУ 7 " Основные средства". Наиболее целесообразным для начисления амортизации на многолетние насаждения можно считать прямолинейный метод, поскольку сумма расходов распределяется прямо пропорционально количеству лет их использования.

В налоговом учете расходы на посадку и выращивание многолетних насаждений, которые предприятие использует для благоустройства территории, не амортизируются, поскольку многолетние насаждения являются непроизводственными фондами предприятия, то есть капитальными активами, которые не участвуют в хозяйственной деятельности предприятия (пп.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли). Они не эксплуатируются с целью получения дохода в денежной, материальной или нематериальной форме. Также они не учитываются в составе основных фондов предприятия.

Сумма уплаченного НДС при приобретении многолетних насаждений не включается в налоговый кредит, поскольку такие непроизводственные фонды в налоговом учете не подлежат амортизации. Также не включается в налоговый кредит и сумма НДС, уплаченного за получение услуг у сторонних организаций на выращивание многолетних насаждений (полив, окапывание, побелку), поскольку такие расходы не относятся к составу валовых расходов в налоговом учете (пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС).

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов на благоустройство и озеленение территорий в таблице 2.

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦    Содержание операции     ¦  Корреспонденция  ¦  Сумма, ¦  Налоговый  ¦
¦п/п¦                            ¦       счетов      ¦   грн.  ¦    учет     ¦
¦   ¦                            +-------------------¦         +-------------¦
¦   ¦                            ¦   Дт    ¦   Кт    ¦         ¦  ВР  ¦  ВД  ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 1 ¦Начислены расходы           ¦   92    ¦   63    ¦   1300  ¦ 1300 ¦  -   ¦
¦   ¦специализированному         ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦предприятию по вывозу       ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦мусора(договор, акт         ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦выполненных работ)          ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   +----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦   ¦Отражен налоговый кредит    ¦   641   ¦   63    ¦   260   ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦по НДС(налоговая накладная) ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 2 ¦Приобретены согласно        ¦   22    ¦   63    ¦    20   ¦  -*  ¦  -   ¦
¦   ¦накладным:                  ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦- кисточки для покраски     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦фасада здания, заборов,     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦контейнеров для мусора      ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   +----------------------------+---------¦         +---------+------+------¦
¦   ¦- краска для покраски       ¦   209   ¦         ¦    80   ¦  -*  ¦  -   ¦
¦   ¦заборов, контейнеров для    ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦мусора, известь для         ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦побелки тротуаров           ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   +----------------------------+---------¦         +---------+------+------¦
¦   ¦- ведра, метлы              ¦   112   ¦         ¦  100**  ¦  -   ¦  -   ¦
¦   +----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦   ¦Отражен налоговый кредит    ¦   641   ¦   63    ¦    40   ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦по НДС(налоговая накладная) ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 3 ¦Переданы в эксплуатацию     ¦   92    ¦ 209, 22 ¦ 100***  ¦  50  ¦  -   ¦
¦   ¦кисточки и списана краска   ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦для покраски заборов,       ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦фасада здания, контейнеров  ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 4 ¦Начислены расходы на        ¦   92    ¦ 65, 66  ¦   200   ¦200***¦  -   ¦
¦   ¦оплату труда работникам     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦предприятия по покраске     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦заборов, фасада здания,     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦контейнеров для мусора,     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦находящихся на территории   ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦предприятия                 ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 5 ¦Начислена амортизация на    ¦   92    ¦   132   ¦   50    ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦малоценные необоротные      ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦материальные активы (ведра, ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦метлы) при передаче их в    ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦эксплуатацию (50% от        ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦амортизируемой стоимости)   ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 6 ¦Начислены расходы на        ¦   92    ¦ 65, 66  ¦   200   ¦ 200  ¦  -   ¦
¦   ¦оплату труда работникам     ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦предприятия по уборке       ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦территорий                  ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 7 ¦Приобретены саженцы         ¦   151   ¦   63    ¦   600   ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦кипарисов для посадки       ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦рядом с офисом (накладная)  ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 8 ¦Начислены расходы на        ¦   151   ¦ 65, 66  ¦   400   ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦посадку деревьев            ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦ 9 ¦Введены в эксплуатацию      ¦   10    ¦   15    ¦   1000  ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦саженцы кипарисов (акт      ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦приемки-передачи            ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦(внутреннего перемещения    ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦основных средств)           ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+---+----------------------------+---------+---------+---------+------+------¦
¦10 ¦Списаны расходы на          ¦   791   ¦   92    ¦   1850  ¦  -   ¦  -   ¦
¦   ¦финансовый результат        ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦предприятия в конце         ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦отчетного периода           ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
¦   ¦(1300+100+50+400=1850)      ¦         ¦         ¦         ¦      ¦      ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

__________________

* Так как заранее известно, что такие расходы осуществлены для улучшения основных фондов предприятия, то они не включаются в валовые расходы и, следовательно, не корректируются по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.

** По нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение малоценных необоротных материальных активов подлежат амортизации по нормам, установленным пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона о прибыли. Другое мнение изложено в письме ГНАУ от 12.01.2001 г. N 286/7/15-1117.

*** Допустим, на начало года балансовая стоимость групп основных фондов предприятия составила 5000 грн. Согласно пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона о прибыли в течение года к валовым расходам бухгалтер может отнести сумму расходов на улучшение основных фондов в размере не более 5% от балансовой стоимости групп основных фондов на начало года, то есть 250 грн. (5000 х 5 / 100). Другие мероприятия по улучшению основных фондов не проводились. Таким образом, к валовым расходам предприятия бухгалтер отнесет сумму 250 грн., а сумма 50 грн. будет отнесена на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов.

И в заключение хотелось бы добавить: благоустройство и озеленение близлежащей к предприятию территории - дело благородное и стоящее. Делайте больше хороших дел! Ведь, как сказал Р. Брэдбери: "Не важно, что именно ты делаешь, важно, чтобы все, к чему ты прикасаешься, меняло форму, становилось не таким как раньше, чтобы в нем оставалась частица тебя самого".

___________________________________

* Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.

** Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.

*** Инструкция N 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291.

"Все о бухгалтерском учете" N 38 (584)
от 25 апреля 2001 г.