Организация бухгалтерского учета на предприятии

Руководитель (собственник) создаваемого предприятия должен уделить особое внимание организации бухгалтерского учета, поскольку финансовая отчетность предприятия формируется на основании данных именно бухгалтерского учета. Если такая информация будет полной и достоверной, это позволит принимать верные управленческие решения.

Отметим, что статьей 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV (далее - Закон о бухучете) определено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. При этом финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

На стадии организации бухгалтерского учета предприятие самостоятельно:

1) определяет учетную политику;

2) выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядок и способ регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых основ, установленных Законом о бухучете, но с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

3) утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета и др.

Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (далее - бухгалтер):

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

-обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия др.

Законом о бухучете впервые установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах несет руководитель (собственник) предприятия.

Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и предоставления к учету первичных документов.

Следовательно, организацией бухгалтерского учета на предприятии должен заниматься не только главный бухгалтер, но и руководитель предприятия.

Остановимся на основных вопросах, связанных с такой организацией.

I. Учетная политика предприятия

При существовании старой системы бухгалтерского учета на предприятии неизменность принятой методологии бухгалтерского учета должна была быть обеспечена в течение года*.

В настоящее время статьей 4 Закона о бухучете установлены основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии с принципом последовательности необходимо, чтобы предприятием было обеспечено постоянное (из года в год) применение избранной учетной политики. Причем изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности.

Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные об учетной политике предприятия и ее изменениях. Раскрывается учетная политика в примечаниях к финансовым отчетам.

Этот документ впервые предприятия** должны будут предоставить по итогам деятельности за 2000 год вместе с "Балансом", "Отчетом о финансовых результатах", "Отчетом о движении денежных средств" и "Отчетом о собственном капитале". Причем, как отмечено в письме Министерства финансов Украины "Относительно реформирования бухгалтерского учета" от 09.03.2000 г. N 41-23/41, Минфин планирует для отражения примечаний к финансовой отчетности разработать унифицированную таблицу как приложение к годовому отчету, и при формировании учетной политики предприятию следует исходить из того, что она должна быть неизменной.

Поскольку на основании данных бухгалтерского учета формируются показатели финансовой отчетности, а бухгалтерский учет ведется ежедневно с применением избранной учетной политики, предприятию необходимо, начиная деятельность, сформировать свою учетную политику, отразив ее в соответствующем приказе. Этот приказ должен быть утвержден руководством предприятия (собственником). Учетная политика применяется относительно событий и операций с момента их возникновения. Причем если в соответствии с прежней системой учета приказ об организации бухгалтерского учета готовился предприятием каждый год, то приказ об учетной политике предприятие готовит один раз в начале своей деятельности. Хотя в определенных случаях в него могут вноситься дополнения и изменения.

Пунктом 23 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" определено, что предприятие должно освещать выбранную учетную политику путем описания:

- принципов оценки статей отчетности;

- методов учета относительно отдельных статей отчетности.

В соответствии с п.9 П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" учетная политика может изменяться, только если:

а) изменяются уставные требования;

б) изменяются требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета;

в) изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

При этом не считается изменением учетной политики ее установление для событий или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий или операций, а также - от не происходивших ранее.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем:

- корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

- повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.

Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

В случае изменения учетной политики предприятию следует раскрывать:

- причины и суть изменения;

- сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;

- факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее перерасчета.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, которые происходят после даты изменения учетной политики.

Таким образом, при формировании учетной политике, в приказе об ее утверждении, предприятию необходимо отразить принципы и методы учета, которые оно имеет право выбирать в соответствии с Законом о бухучете и П(С)БУ и которые по предположению предприятия могут оставаться неизменными на протяжении всей его деятельности.

Итак, приказ об учетной политике должен предусматривать следующие разделы:

1. Длительность операционного цикла

Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров, услуг.

Длительность операционного цикла влияет на распределение активов и обязательств между статьями баланса. А именно на:

1) являются ли активы оборотными или нет. Оборотные активы - это такие, которые предназначены для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса (кроме денежных средств и их эквивалентов, которые не ограничены в использовании);

2) являются ли обязательства долгосрочными или текущими (принадлежность обязательств к текущим определяется сроком их погашения, который не должен превышать операционного цикла или 12 месяцев с даты баланса).

Следовательно, если длительность операционного цикла превышает 13 месяцев, то в этом случае к оборотным можно относить активы, срок использования которых не превышает операционного цикла, даже если этот срок составляет 12 или 13 месяцев.

2. Порядок отнесения необоротных материальных активов к малоценным
необоротным материальным активам и основным средствам.

Методы начисления амортизации основных средств

Пунктом 5 П(С)БУ 7 "Основные средства" установлено, что основные средства классифицируются по двум основным группам:

а) основные средства;

б) другие необоротные материальные активы.

В состав последней группы включены малоценные необоротные материальные активы. Причем указанным пунктом П(С)БУ 7 определено, что предприятие самостоятельно устанавливает стоимостные признаки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных материальных активов.

Поэтому приказом об учетной политике следует предусмотреть предельную стоимость необоротных материальных активов, исходя из которой можно будет определять, в какую группу их включить, и в какой статье баланса отразить: в составе основных фондов или в составе малоценных необоротных материальных активов.

Что касается выбора методов амортизации необоротных активов, то его можно отнести как к установлению учетной политики (поскольку при разных методах различными будут и показатели соответствующих статей "Баланса"), так и к установлению учетной оценки, поскольку выбор того или иного метода амортизации фактически определяет, в каком порядке будут распределяться расходы между соответствующими отчетными периодами. Причем подчеркиваем, что метод амортизации основных средств может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования (п.28 П(С)БУ 7).

В издании, подготовленном ФПБАУ "Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку", которое, кстати, рекомендовано Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку к применению открытыми акционерными обществами при подготовке финансовых отчетов за 1999 год, отмечается, что отражать выбор (изменение) методов амортизации следует в учетной политике предприятия. Такой подход предусмотрен и Международным стандартом бухгалтерского учета 1 "Раскрытие политики бухгалтерского учета". А статьей 1 Закона о бухучете установлено, что национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета - это нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам.

В то же время пунктом 14 П(С)БУ 6 определено, что если невозможно отличить изменение учетной политики от изменения учетных оценок, то это рассматривается как изменение учетных оценок. Однако, по мнению редакции, выбор методов амортизации необоротных активов все-таки следует рассматривать как установление учетной политики предприятия. Говоря об изменениях метода амортизации при изменении направления использования основных средств, необходимо отметить, что это вовсе не изменение учетной политики, так как не считается изменением учетной политики ее установление для событий и операций, которые отличаются по содержанию от ранее проведенных.

Отметим также, что поскольку П(С)БУ 7 четко оговорен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, отражения их ремонтов, модернизации, модификации и т.п., то, по нашему мнению, в приказе об учетной политике отражать эти сведения нет необходимости. А информация о сроках полезного использования, остаточной стоимости основных средств просто не может быть отражена в таком приказе, так как эти показатели устанавливаются применительно к конкретному (имеющемуся в наличии) объекту основных средств и могут пересматриваться.

3. Переоценка и методы амортизации
нематериальных активов

Что касается признания нематериальных активов, то это определяется в общем порядке, установленном для всех активов, и права выбора у предприятия в данной ситуации нет. Для признания в качестве нематериальных активов расходов, понесенных в результате их разработки, также установлены определенные критерии, которые не дают предприятию право выбора признавать или нет их таковыми.

Но пунктом 19 П(С)БУ 8 "Нематериальные активы" предусмотрено, что предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

Поэтому предприятию в своей учетной политике следует указать, будет ли оно проводить переоценку нематериальных активов.

В приказе об учетной политике необходимо также отразить информацию о методах амортизации нематериальных активов, которые будут применяться предприятием.

4. Методы выбытия запасов

В соответствии с пунктом 16 П(С)БУ 9 "Запасы" предприятие при отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии может выбрать один из указанных в этом П(С)БУ методов выбытия таких запасов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи.

Для запасов, которые имеют разное назначение и разные условия использования, предприятие может применять различные методы оценки их выбытия.

Выбытие запасов, которые используются для специальных заказов, а также запасов, которые не могут заменить друг друга, оценивается по идентифицированной себестоимости.

Метод оценки запасов по ценам продажи может применяться предприятиями розничной торговли, которые имеют значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

При формировании учетной политики предприятию следует учитывать вышеприведенные особенности и отражать их применительно к разным видам запасов.

5. Порядок определения резерва сомнительных долгов

В соответствии с П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов может определяться:

- исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

- на основе классификации дебиторской задолженности.

Следовательно, предприятие в своей учетной политике отражает, в соответствии с каким методом оно будет формировать величину резерва сомнительных долгов.

6. Резерв для обеспечения будущих расходов

П(С)БУ 11 "Обязательства" определено, что предприятие может создавать обеспечения (резервы) для возмещения последующих расходов на:

-выплату отпусков работникам;

-дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств;

- реструктуризацию;

- выполнение обязательств по отягощающим контрактам

и т.п.

Предприятие самостоятельно решает, резервировать ему средства или нет для обеспечения тех или иных расходов, и отражает эту информацию в приказе об учетной политике.

Обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть рассчетно определена. Запрещается создавать обеспечения для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Резерв для возмещения расходов на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой расходов, которые будут понесены, и после начала реализации этого плана.

7. Порядок признания дохода, связанного
с предоставлением услуг

В соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" предприятию предоставлена возможность выбора порядка признания дохода, получаемого от предоставления услуг.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится:

- изучением выполненной работы;

- определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

- определением удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой стоимости таких расходов.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

В том случае, когда доход от предоставления услуг не может быть достоверно определен, он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих возмещению.

Доход от предоставления услуг не признается в том случае, когда он не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, а эти расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по такой оценке.

Поскольку предприятиям, осуществляющим деятельность по оказанию услуг, предоставлено право выбора порядка признания дохода, они должны это отразить в своей учетной политике.

8. Перечень и состав статей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

База распределения постоянных общепроизводственных расходов

В соответствии с пунктом 11 П(С)БУ 16 "Расходы" в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

-прямые расходы на оплату труда;

- прочие прямые расходы;

- общепроизводственные расходы.

При этом перечень и состав калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием самостоятельно.

Предприятию следует установить перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием выбранной базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с учетом выбранной базы распределения и нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Следовательно, для определения себестоимости реализованной и запасов готовой продукции необходимо установить параметры, которые влияют на ее расчет.

Это, в частности, перечень и состав расходов для каждого вида выпускаемой предприятием продукции, а также нормальная мощность.

Вышеприведенный порядок не распространяется на предприятия торговли.

Ниже приведен примерный вариант приказа об учетной политике некоторого торгового предприятия.

ПРИКАЗ N__
Об учетной политике предприятия

С целью соблюдения норм и принципов, определенных Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV, приказываю установить на предприятии следующую учетную политику:

1. При ведении бухгалтерского учета и формировании финансовой отчетности руководствоваться положениями и нормами, установленными действующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета и Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

2. В целях классификации активов и обязательств установить длительность операционного цикла (на основе, сложившейся на предприятии), равной 1 календарному месяцу.

3. Материальные активы сроком использования более одного года и стоимостью менее 500 грн. относить к малоценным необоротным материальным активам.

4. Для признания основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов, определения срока их полезного использования и ликвидационной стоимости создать комиссию в соответствии с распоряжением директора предприятия согласно приложению 1.

5. Установить следующие методы амортизации основных фондов:

- зданий - прямолинейного списания;

-автомобилей - уменьшения остаточной стоимости;

- офисного оборудования - прямолинейного списания;

- компьютеров - прямолинейного списания.

6. Установить следующие методы амортизации нематериальных активов:

- программного обеспечения - прямолинейного списания.

7. Переоценку программного обеспечения до справедливой стоимости не производить.

8. Установить методы оценки запасов:

- при продаже в розницу - по ценам продажи;

- при продаже единичных крупногабаритных запасов - идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов.

9. Величину резерва сомнительных долгов устанавливать исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

10. Резервирование средств для обеспечения будущих расходов и платежей не производить.

Теперь рассмотрим условный числовой пример отражения в бухгалтерском учете изменений в учетной политике предприятия.

Пример

В 2000 году в приказе об учетной политике было отражено, что резервирование средств для обеспечения будущих расходов и платежей предприятием не производится. Но в процессе деятельности предприятия выяснилось, что в летний отпускной период (когда начислялись отпускные и большинство сотрудников отдыхало) выпуск готовой продукции сократился, а ее себестоимость возросла. Другими словами, продукция произведенная в летние месяцы, стоила значительно дороже, чем выпущенная в других месяцах. Очевидно, если внести соответствующие изменения в учетную политику, они позволят более достоверно отражать себестоимость произведенной готовой продукции. Поэтому было принято решение о создании резерва в 2001 году, обеспечивающего оплату отпусков, и внесены соответствующие изменения в учетную политику предприятия.

Как в бухгалтерском учете предприятия отразится такое изменение учетной политики?

Для этого расчетным путем определяется ежемесячный размер отчислений на оплату отпусков. Допустим, он равен 10000 грн. Также подсчитывают резерв неиспользованных отпусков за 2000 год. К примеру, он составил 60000 грн.

В бухгалтерском учете предприятия в январе 2001 г. будут сделаны следующие записи:

Начислен резерв отпусков за 2000 год:

Дт 44 "Нераспределенная прибыль" Кт 471 "Обеспечение оплаты отпусков" 60000 грн.;

Начислен резерв отпусков за январь 2001 года (записи в бухгалтерском учете отражаются ежемесячно):

Дт 901 "Себестоимость готовой продукции"*** Кт 471"Обеспечение оплаты отпусков" - 10000 грн.

или с использованием счетов класса 8:

Дт 814 "Оплата отпусков" Кт 471 "Обеспечение оплаты отпусков" - 10000 грн.;

Дт 901*** "Себестоимость готовой продукции" Кт 814 "Оплата отпусков" 10000 грн.

II. Учетная оценка

Следует различать изменения учетной политики и учетной оценки.

Учетная оценка - это предварительная оценка, которая используется предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами. Она может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация.

Результаты изменения в учетных оценках следует включать в ту же самую статью отчета о финансовых результатах, которая ранее применялась для отражения доходов или расходов, связанных с объектом такой оценки.

Эти результаты включаются в отчет о финансовых результатах в том периоде, в котором произошло изменение, а также и в последующих периодах (если изменение влияет на эти периоды).

Если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок. По нашему мнению, главным отличием учетной политики от учетной оценки все-таки является то, что учетная оценка может меняться достаточно часто (при изменении каких-либо обстоятельств и т.п).

Предприятие, так же как формирует учетную политику, должно определиться и с применяемыми учетными оценками. К примеру, в случае приобретения основных фондов или нематериальных активов устанавливается срок их полезного использования, но в дальнейшем в процессе эксплуатации он может быть пересмотрен. Это следует провести распоряжением руководителя предприятия и отразить в бухгалтерском учете и инвентарной карточке учета основных средств формы N ОЗ-6.

Кстати, создание специальной комиссии в составе специалистов, которые должны будут устанавливать срок полезного использования основных средств, их остаточную стоимость и т.п., предусматривается в приказе об учетной политике.

Еще раз обращаем внимание, что при изменении учетной оценки необходимо будет произвести перерасчет доходов и расходов на дату такого изменения и отразить их в Отчете о финансовых результатах.

III. Форма бухгалтерского учета

Как указывалось выше, предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета может осуществляться с использованием компьютерной техники или другим способом. То есть предприятие устанавливает определенную систему регистров учета. Так же определяется порядок и способы регистрации и обобщения информации в этих регистрах.

Программой реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. N 1706, предусмотрена разработка регистров бухгалтерского учета для предприятий с учетом внедрения положений (стандартов) и Плана счетов бухгалтерского учета к декабрю 2000 года.

Сегодня предприятиям (ввиду отсутствия таких регистров) остается применять существующие регистры (форма и порядок заполнения которых приведены в письмах Министерства финансов СССР "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" от 08.03.60 N 63 и "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций" от 06.06.60 г. N 176), несколько изменив их и приспособив к особенностям новой системы учета. А еще лучше самостоятельно разработать для себя наиболее приемлемые формы, приспособив их и к новой системе учета и к особенностям операций, проводимых предприятием.

IV. План счетов

Вновь создаваемое предприятие должно начинать свою работу с применением уже нового Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о его применении" от 30.11.99 г. N 291 (далее - приказ N 291). План счетов бухгалтеру следует утвердить у руководства вместе с приказом об учетной политике. Утверждая План счетов, главный бухгалтер должен определиться, будут ли на предприятии использоваться для учета доходов и расходов счета:

- 8 и 9 классов одновременно;

- только 9 класса;

- только 8 класса (счета этого класса могут применять лишь малые и неприбыльные предприятия и организации).

Причем Планом счетов предусмотрены двузначные и трехзначные коды счетов. Третья цифра счета определяет номер субсчета (счета второго порядка). Использование субсчета не является обязательным, то есть если у предприятия возникает необходимость в применении соответствующих субсчетов (для формирования финансовых отчетов, получения дополнительной аналитической информации), то оно их использует, а если нет, то предприятие может применять и двузначные коды счетов.

Например, если предприятие осуществляет только операции в национальной валюте, а внешнеэкономической деятельностью не занимается, то для учета расчетов с поставщиками достаточно будет использовать только счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а не субсчет 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

В соответствии с приказом N 291 предприятие исходя из потребностей управления, контроля, анализа и учета может вводить самостоятельно новые субсчета (счета второго, третьего порядка), но с обязательным сохранением кодов (номеров) субсчетов, установленных этим приказом. Большинству предприятий (учитывая большое разнообразие уплачиваемых налогов) придется предусмотреть и дополнительные субсчета (счета третьего, а, может быть, и четвертого порядка) к субсчету 641 "Расчеты по налогам" счета 64 "Расчеты по налогам и платежам". Это могут быть, например, 6411 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 6412 "Расчеты по налогу на прибыль", 6413 "Расчеты по подоходному налогу" и т.д.

Также в данной ситуации необходимо помнить, что предприятию придется еще заполнять примечания к финансовой отчетности, Отчет о движении денежных средств, при составлении которых понадобится детализация отдельных операций. Поэтому необходимо заранее предусмотреть дополнительные субсчета, которые позволят получить необходимую информацию для формирования финансовой отчетности. Так, в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" следует раскрывать информацию о суммах дохода по бартерным контрактам и, естественно, удобно указанную информацию отражать на отдельных субсчетах для того, чтобы по этим данным без излишних трудностей сформировать отчетные показатели. К примеру, для отражения дохода от продажи готовой продукции за денежные средства можно предусмотреть субсчет 7011 "Доход от реализации готовой продукции за денежные средства", а в рамках бартера - 7012 "Доход от реализации готовой продукции по бартеру" и т.п.

План счетов прилагается к приказу об учетной политике и утверждается руководителем предприятия.

________________________________________________

* В соответствии с отмененным Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (которое в настоящее время утратило силу), предприятие в начале каждого нового года готовило приказ об организации бухгалтерского учета в текущем году. В указанном приказе отражался выбранный метод начисления износа МБП, перечень созданных за счет себестоимости резервов, порядок отражения в балансе оптовыми базами торговли, снабжения и сбыта стоимости товаров (по продажным (розничным) ценам или ценам закупки) и т.п.

** Кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства.

*** Для удобства вся сумма начисленного резерва отпусков отражена по дебету счета 901 "Себестоимость готовой продукции".

"Все о бухгалтерском учете" N 109 (534) от 22 ноября 2000 г.