Порядок отражения единого налога в новом Плане счетов

ВОПРОС: Наше предприятие является плательщиком 10% единого налога. При переходе на бухгалтерский учет в соответствии с возник вопрос: каким образом учитывается на новых счетах сумма единого налога, как она отражается в отчетности и нужно ли нам производить начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете и вести счета 17 "Отсроченные налоговые активы " и 54 "Отсроченные налоговые обязательства"?

ОТВЕТ: Со вступлением в силу Положений (стандартов) бухгалтерского учета и Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее - План счетов, Инструкция), предприятия, перешедшие на уплату единого налога, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с вышеупомянутыми документами. План счетов и Инструкция внедряются предприятиями и организациями в течение всего 2000 года с даты, определенной приказом руководителя предприятия, организации.

До 01.01.2000 г. предприятия-единщики вели бухгалтерский учет, руководствуясь Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. N 196 (далее - Положение N 196). Если следовать логике, то со вступлением в силу Национальных стандартов Министерство финансов должно было бы внести соответствующие изменения в этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета.

Действительно, изменения в Положение N 196 были внесены приказом Минфина от 25.02.2000 г. N 29, но они не коснулись корреспонденции счетов, а затронули только финансовую отчетность. Теперь 57% единого налога отражаются в строке 250 "Отчисления на социальные мероприятия" раздела II формы N 2-м (ранее - 45%), а 43% - в строке 270 "Прочие операционные расходы" раздела II формы N 2-м (ранее она называлась "Прочие расходы" и в ней отражалось 55% суммы единого налога). Все остальное осталось без изменений, в том числе старые шифры, наименование и корреспонденция счетов: единый налог, подлежащий уплате, отражается по Дт счета 20 "Основное производство", с которого ежемесячно вся его сумма списывается в Дт счета 46 "Реализация".

Следует отметить, что п.3 приказа Министерства финансов Украины "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению" от 30.11.99 г. N 291 определено, что нормативные документы Минфина Украины по бухгалтерскому учету утрачивают свою силу в части корреспонденции бухгалтерских счетов с даты применения нового Плана счетов. То есть предприятиями, которые не перешли на новый План счетов, должна применяться вышеуказанная корреспонденция счетов. Однако принципы бухгалтерского учета на этих предприятиях должны отвечать требованиям Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Давайте разберемся, каким образом будет отражаться единый налог теми предприятиями, которые перешли на новый План счетов. Для этого обратимся к Положению (стандарту) 16 "Расходы" и Инструкции. Расходы предприятия представлены теперь в разрезе различных счетов класса 8 "Элементы операционных расходов" и класса 9 "Расходы деятельности". Здесь нужно отметить, что единщики могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8.

Предприятию, перешедшему на новый План счетов, начисление единого налога рекомендуем производить двойной проводкой (по аналогии с изменениями, внесенными в Положение N 196):

- по Дт сч. 82 "Отчисления на социальные мероприятия" - на 57% суммы единого налога, подлежащего уплате;

- по Дт сч. 84 "Прочие операционные расходы" - на 43%;

- по Кт сч. 641 "Расчеты по налогам" субсчет "Единый налог" - на всю сумму (100%) единого налога.

В конце отчетного периода суммы единого налога со счетов 82 и 84 будут списываться в Дт счета 79 "Финансовые результаты". По нашему мнению, такой вариант, во-первых, наименее трудоемок и, следовательно, удобен, во-вторых, позволяет быстро составить финансовую отчетность. Кроме того, его могут и должны применять не только предприятия торговли, но и те предприятия, которые занимаются производством продукции и оказанием услуг.

Может возникнуть резонный вопрос: почему суммы единого налога списываются сразу на сч. 79, минуя сч. 23 "Производство" нового Плана счетов? Действительно, многие бухгалтерские издания рекомендуют единщикам-производственникам относить суммы начисленного единого налога в состав расходов на производство продукции. Однако в соответствии с Положением (стандартом) 16 "Расходы" в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- прочие прямые расходы;

- общепроизводственные расходы.

Единый налог не относится к прямым расходам на производство продукции и поэтому, по нашему мнению, должен со счетов класса 8 сразу списываться в Дт субсчета 791 "Результат основной деятельности" счета 79 "Финансовые результаты".

Рассмотрим условно-числовой пример. Сумма подлежащего уплате единого налога составляет 1500 грн. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом (при использовании только счетов класса 8):

+---------------------------------------------------------------------------+
¦    Содержание   ¦        По старому         ¦          По новому          ¦
¦     операции    ¦       Плану счетов        ¦         Плану счетов        ¦
¦                 +---------------------------+-----------------------------¦
¦                 ¦    Дт   ¦    Кт    ¦Сумма,¦    Дт     ¦    Кт    ¦Сумма,¦
¦                 ¦         ¦          ¦ грн. ¦           ¦          ¦ грн. ¦
+-----------------+---------+----------+------+-----------+----------+------¦
¦1. Начислена     ¦20       ¦68        ¦1500  ¦82         ¦641       ¦ 855  ¦
¦   сумма единого ¦"Основное¦Расчеты   ¦      ¦"Отчисления¦"Расчеты  ¦      ¦
¦   налога,       ¦произво- ¦с бюджетом¦      ¦на социаль-¦по нало-  ¦      ¦
¦   подлежащего   ¦дство"   ¦субсчет   ¦      ¦ные меро-  ¦гам"суб-  ¦      ¦
¦   уплате        ¦         ¦"Единый   ¦      ¦приятия"   ¦счет      ¦      ¦
¦                 ¦         ¦налог"    ¦      ¦           ¦"Единый   ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦налог"    ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      +-----------+----------+------¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦84 "Прочие ¦641       ¦ 645  ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦операцион- ¦"Расчеты  ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦ные расхо- ¦по нало-  ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦ды"        ¦гам"      ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦субсчет   ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦"Единый   ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦налог"    ¦      ¦
+-----------------+---------+----------+------+-----------+----------+------¦
¦2. В конце месяца¦46 "Реа- ¦20        ¦1500  ¦791 "Резу- ¦82 "Отчи- ¦ 855  ¦
¦   списана сумма ¦лизация" ¦"Основное ¦      ¦льтат осно-¦сления на ¦      ¦
¦   начисленного  ¦         ¦производ- ¦      ¦вной деяте-¦социальные¦      ¦
¦   единого налога¦         ¦ство"     ¦      ¦льности"   ¦мероприя- ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦тия"      ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      +-----------+----------+------¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦791 "Резу- ¦641       ¦ 645  ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦льтат осно-¦"Расчеты  ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦вной деяте-¦по нало-  ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦льности"   ¦гам"      ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦субсчет   ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦"Единый   ¦      ¦
¦                 ¦         ¦          ¦      ¦           ¦налог"    ¦      ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

Теперь возвратимся к отражению суммы единого налога в форме N 2-м "Отчет о финансовых результатах". Для предприятий-единщиков Национальными стандартами предусмотрена сокращенная форма финансовой отчетности. Она регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 "финансовый отчет субъекта малого предпринимательства". Исходя из требований Стандарта 25, сумма единого налога отражается в статье "Налог на прибыль" (стр.210 раздела I "Финансовые результаты" формы N 2-м).

Что касается раздела II Отчета о финансовых результатах "Элементы операционных расходов", то здесь, как мы уже отмечали, сумма единого налога отразится в размере 57% по стр.250 "Отчисления на социальные мероприятия" и в размере 43% по стр. 270 "Прочие операционные расходы" (в соответствии с изменениями, внесенными в Положение N 196).

И последнее, не менее важное замечание. Предприятия - плательщики единого налога не начисляют налог на прибыль в бухгалтерском учете и не ведут счета 17 "Отсроченные налоговые активы" и 54 "Отсроченные налоговые обязательства", поскольку они предусмотрены для учета разницы между налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета. А плательщики единого налога согласно ст.6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 не являются плательщиками налога на прибыль и не рассчитывают такой разницы.