Животные на выращивании и откорме: вопросы учета

Каждая отрасль производства имеет свой специфический объект учета, что всегда вызывает большое количество вопросов относительно полноты и правильности отражения его в бухгалтерских регистрах и достижения полного соответствия действий бухгалтера действующему законодательству. Для сельскохозяйственного предприятия животные на выращивании и откорме являются одним из особых видов оборотных средств. Во-первых, они все время находятся в незавершенном производстве, во-вторых, существует большое количество производственных, возрастных, половых групп животных, находящихся на разных стадиях производственного процесса. Кроме того, реализация готовой продукции может осуществляться по разным каналам одновременно (юридическим и физическим лицам, перерабатывающим предприятиям и т.п.). Поэтому вопросам надлежащего ведения учета животных на выращивании и откорме следует уделять особое внимание.

Учет животных на выращивании и откорме регламентируется Инструкцией по учету молодняка животных, птицы и животных на откорме (приложение к Приказу Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины от 15 января 1997 г. N 7, далее - Инструкция).

Как указано в Инструкции, в состав молодняка животных, птицы и животных на откорме включают поголовье, выращенное в личном хозяйстве или приобретенное на стороне, а именно: молодняк всех видов с момента получения приплода до перевода в основное стадо или выбытие, животные на откорме, а также поголовье основного стада птицы, кроликов и зверей. Сюда же относят нетелей и свиноматок, которые проверяются, подопытных животных, коров, которые используются для получения эмбрионов, а в специализированных хозяйствах по выращиванию животных основного стада - еще и коров-первотелок с момента отела до реализации, а также семьи пчел.

Не включают в состав молодняка животных, птицу и животных на откорме поголовье основного стада продуктивного скота (коровы и быки молочного и мясного направления; свиноматки без тех, которые проверяются, кабаны; конематки и жеребцы; овцематки, бараныосеменители и валухи, козы и козлы) и рабочего скота (кони, волы и т.п.).

На достоверность данных относительно поступления, выбытия животных на выращивании и откорме и получения продукции прежде всего влияет своевременность и правильность документального отражения хозяйственных операций. Такие процессы в бухгалтерском учете оформляются типовыми формами первичных документов, приведенных в таблице 1.

Документальное оформление операций по поступлению и выбытию животных

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+
¦Хозяйственные операции   ¦Название     ¦Время  со-¦Ответственное¦Количество ¦
¦                         ¦документа    ¦ставления ¦лицо         ¦экземпляров¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Получение приплода телят,¦"Акт на      ¦В день    ¦Заведующий   ¦     2     ¦
¦поросят, ягнят, кроме    ¦оприходование¦рождения  ¦фермой, зоо- ¦           ¦
¦каракульских, жеребят,   ¦приплода     ¦          ¦техник или   ¦           ¦
¦новых семей пчел и т.п.  ¦животных"    ¦          ¦бригадир     ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 95)     ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Окот овец в каракульском ¦"Акт о ходе  ¦На        ¦Бригадир     ¦     2     ¦
¦овцеводстве              ¦окота овец"  ¦следующие ¦(учетчик) и  ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦сутки     ¦бонитеровщик ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 103)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Отправка на пункт забоя  ¦"Накладные   ¦В день    ¦Бухгалтер    ¦     3     ¦
¦приплода овец            ¦внутрихозяй- ¦отправки  ¦хозяйства    ¦           ¦
¦                         ¦ственного    ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦назначения"  ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф.N 87)      ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Поступление животных на  ¦"Акт на выбы-¦На протя- ¦Заведующий   ¦     1     ¦
¦пункт забоя              ¦тие животных ¦жении дня ¦фермой, зоо- ¦           ¦
¦                         ¦и птицы"     ¦          ¦техник или   ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦бригадир     ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 100)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Прием полученных (выве-  ¦"Акт вывода и¦В день    ¦Начальник    ¦     1     ¦
¦денных) птенцов в специа-¦сортировки   ¦вывода    ¦цеха         ¦           ¦
¦лизированных птицеводчес-¦суточного    ¦          ¦инкубации или¦           ¦
¦ких совхозах и птицефаб- ¦молодняка    ¦          ¦зоотехник    ¦           ¦
¦риках                    ¦птицы"       ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 106)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Отпуск птенцов из цеха   ¦"Накладные   ¦В день    ¦Бухгалтер    ¦Отдельная  ¦
¦инкубации в цех          ¦внутрихозяй- ¦отпуска   ¦хозяйства    ¦накладная  ¦
¦выращивания              ¦ственного    ¦          ¦             ¦на каждую  ¦
¦                         ¦назначения"  ¦          ¦             ¦партию     ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 87)     ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Получение приплода зверей¦"Накопитель- ¦В момент  ¦Заведующий   ¦     1     ¦
¦и кроликов               ¦ный акт на   ¦раскрытия ¦фермой,      ¦           ¦
¦                         ¦оприходование¦гнезд     ¦зоотехник или¦           ¦
¦                         ¦приплода     ¦          ¦бригадир     ¦           ¦
¦                         ¦зверей"      ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 96)     ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Поступление в порядке    ¦"Товарно-    ¦В день по-¦Бухгалтер    ¦     4     ¦
¦безвозмездной передачи от¦транспортная ¦ступления ¦хозяйства    ¦           ¦
¦других предприятий или   ¦накладная на ¦          ¦             ¦           ¦
¦организаций как их паевое¦отправку-    ¦          ¦             ¦           ¦
¦участие или по           ¦приемку живо-¦          ¦             ¦           ¦
¦распоряжению вышестоящих ¦тных и птицы"¦          ¦             ¦           ¦
¦организаций              ¦(специализи- ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦рованная ф.  ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦N 1-сх, жив.)¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Прием скота от населения ¦"Акт на      ¦В момент  ¦Зоотехничес- ¦     2     ¦
¦(в соответствии с догово-¦покупку живо-¦приема    ¦кий и ветери-¦           ¦
¦ром) с целью постановки  ¦тных у насе- ¦          ¦нарный персо-¦           ¦
¦его на доращивание и     ¦ления"       ¦          ¦нал          ¦           ¦
¦откорм                   ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 956)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Прием скота, кроликов и  ¦"Приемно-    ¦В момент  ¦Бухгалтер    ¦     2     ¦
¦других животных от насе- ¦расчетная ве-¦приема    ¦хозяйства    ¦           ¦
¦ления для дальнейшей     ¦домость на   ¦          ¦             ¦           ¦
¦продажи                  ¦скот и птицу,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦принятых се- ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦льскохозяйст-¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦венным пред- ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦приятием от  ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦населения для¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦дальнейшей   ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦сдачи        ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦государству" ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 95а)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Взвешивание молодняка    ¦"Ведомость   ¦При каждом¦Зоотехник или¦     1     ¦
¦животных и животных на   ¦взвешивания  ¦взвешива- ¦заведующий   ¦           ¦
¦откорме                  ¦животных"    ¦нии       ¦фермой       ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 98)     ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Определение прироста     ¦"Расчет при- ¦Ежемесячно¦Зоотехник    ¦     1     ¦
¦живой массы              ¦роста живой  ¦          ¦(заведующий  ¦           ¦
¦                         ¦массы"       ¦          ¦фермой) или  ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦бригадир     ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 98а)    ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Передача хозяйством моло-¦"Акт на пере-¦На момент ¦Комиссия во  ¦     2     ¦
¦дняка скота и птицы по   ¦дачу (прода- ¦заключения¦главе с      ¦           ¦
¦договорам физическим     ¦жу) и закупку¦соглашения¦заведующим   ¦           ¦
¦лицам на выращивание     ¦скота и птицы¦          ¦фермой       ¦           ¦
¦                         ¦по договорам ¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦с гражданами"¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦N 956)       ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Перевод животных из одной¦"Акт на пере-¦В день    ¦Зоотехник    ¦     2     ¦
¦учетной группы в другую  ¦вод животных ¦перевода  ¦(заведующий  ¦           ¦
¦                         ¦из группы в  ¦          ¦фермой) или  ¦           ¦
¦                         ¦группу"      ¦          ¦бригадир     ¦           ¦
¦                         ¦(сельхозучет,¦          ¦             ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 97)     ¦          ¦             ¦           ¦
+-------------------------+-------------+----------+-------------+-----------¦
¦Убой, вынужденная        ¦"Акт на выбы-¦В день    ¦Комиссия во  ¦     2     ¦
¦прирезка, падеж, гибель  ¦тие скота и  ¦выбытия   ¦главе с      ¦           ¦
¦животных от стихийного   ¦птицы"       ¦          ¦заведующим   ¦           ¦
¦бедствия                 ¦(сельхозучет,¦          ¦фермой       ¦           ¦
¦                         ¦ф. N 100)    ¦          ¦             ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

На основании перечисленных первичных документов по поступлению, переводу и выбытию скота ответственные лица ведут "Книгу учета движения животных и птицы" (сельхозучет, ф. N 34). В конце месяце итоги Книги используют для заполнения "Отчета о движении животных и птицы на ферме" (сельхозучет, ф. N 102), где записывают наличие животных на начало и конец отчетного периода, их поступление и выбытие. Необходимость в кормах на день определяют в "Ведомости расхода кормов" (сельхозучет, ф. N 94) на основании утвержденных рационов. В хозяйствах, где выращивается птица, применяется "Отчет о процессах инкубации" (сельхозучет, ф. N 105), который составляет начальник цеха инкубации или зоотехник на основании ф. N 106.

Для контроля за сохранностью молодняка и животных на выращивании и откорме в местах их содержания и всех этапах их движения на сельскохозяйственных предприятиях проводят инвентаризации согласно Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины N 69 от 11 августа 1994 года. Их проведение предусматривает создание в хозяйстве инвентаризационной комиссии, в состав которой должны входить работники бухгалтерии и специалисты (зоотехник, ветврач и т.д.). Количество инвентаризаций определяется предприятием. Проведение инвентаризации является обязательным в случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);

- по предписанию судебно-следственных органов;

- в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явлений);

- при передаче предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи) от одного органа управления к другому;

- в случае ликвидации предприятия.

Как правило, инвентаризация молодняка животных, скота на откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится ежемесячно, инвентаризация пчелосемей осуществляется не менее двух раз в год (до 10 апреля - весной и после 1 октября - осенью).

Очень важным моментом для учета животных на выращивании и откорме является правильное исчисление фактической стоимости животных при их поступлении и выбытии.

При покупке животные и птица оцениваются по ценам приобретения с включением всех расходов, связанных с приобретением и доставкой животных на предприятие. При переводе молодняка животных на протяжении года из одной возрастной группы в другую их оценивают по плановой себестоимости соответствующей единице живой массы. Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных оценивают по их балансовой стоимости.

Полученный в хозяйстве приплод оценивают так:

1. Телята в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости одной головы приплода, равной себестоимости 60 кормо-дней содержания коров. Себестоимость одного кормо-дня рассчитывается делением суммы расходов на содержание на количество кормо-дней.

Например: расходы КСП "Колос" на содержание поголовья коров за год составляли 100 тыс.грн., количество голов в стаде на начало года равнялось 100, количество кормо-дней содержания стада - 37 тыс., в текущем году получено 95 голов приплода*. * Цифры в приведенных примерах являются условными.

Себестоимость 1 кормо-дня: 100000 : 37000 = 2,70 грн.

Себестоимость 1 головы приплода: 2,70 х 60 = 162,00 грн.

2. Телята в мясном скотоводстве - по плановой себестоимости одного килограмма живой массы.

Например: плановая себестоимость одного килограмма живой массы в КСП "Колос" составляет 4,30 грн., масса рожденного теленка - 25 кг.

Себестоимость головы приплода: 4,30 х 25 = 107,50 грн.

3. Поросята - по плановой себестоимости одного центнера живой массы отлученных поросят, которая рассчитывается делением суммы стоимости поросят под свиноматками на начало года и расходов по основному стаду за текущий год (за минусом побочной продукции) на живую массу отлученных поросят, в том числе погибших.

Например: КСП "Колос" на 1 января имело 100 молочных поросят (под свиноматками) в живом весе 5,5 ц стоимостью 180 грн. На протяжении года получено от опороса 1000 поросят в общей живой массе при рождении 9,1 ц. На протяжении года от свиноматок отлучено 1050 поросят в живой массе 126 ц. Под свиноматками осталось 50 поросят в живой массе 2 ц. Расходы на содержание основного стада составили 4760 грн. Стоимость побочной продукции - 20 грн.

Масса поросят, отлученных от свиноматок на протяжении года и оставшихся под матками на следующий год: 126 + 2 = 128 ц.

Себестоимость живой массы всех поросят: 180 + 4760 - 20 = 4920,00 грн.

Себестоимость 1 ц поросят в живом весе: 4920,00 : 128 = 38,44 грн.

Себестоимость всех поросят, которые остались под свиноматками на конец года: 38,44 х 2 = 76,88 грн.

Себестоимость 1 ц живой массы отлученных поросят: (76,88 + 4760) : 126 = 38,39 грн.

4. Ягнята, козлята, жеребята от племенных коней, цыплята, утята - по плановой себестоимости одной головы приплода.

5. Жеребята от рабочих коней - по плановой себестоимости 60 кормодней содержания взрослых коней.

Полученный прирост живой массы оценивается по плановой себестоимости одного центнера прироста и в такой оценке оприходуется на увеличение стоимости молодняка животных.

В конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической. Если фактическая себестоимость будет меньше плановой, то последнюю уменьшают, записывая разницу методом "красное сторно". Если наоборот - на разницу делают дооценку животных. В конце года в балансе животных, оставшихся в хозяйстве, показывают по фактической себестоимости.

В бухгалтерии хозяйства учет молодняка животных и животных на откорме ведется на активном счете 09 "Животные на выращивании и откорме". Планом счетов, который используется предприятиями и организациями Украины в бухгалтерском учете производственнохозяйственной деятельности по состоянию на 1 января 1999 года, предусмотрены следующие субсчета:

1) "Молодняк животных";

2) "Животные на откорме";

3) "Птица";

4) "Звери";

5) "Кролики";

6) "Семьи пчел";

7) "Взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации";

8) "Скот, принятый от населения для реализации".

Аналитический учет по субсчетам ведется в разрезе видов животных, производственных, возрастных и половых групп.

При организации учета поголовья животных в каждом предприятии учитывают свои конкретные технологические условия. Следовательно, хозяйство может самостоятельно определить состав субсчетов и аналитических счетов.

Для учета молодняка животных и животных на откорме используют журнал-ордер N 9, записи в котором выполняют на основании отчетов о движении животных и птицы на ферме, а оценку осуществляют в общепринятом порядке. В журнале-ордере накапливают данные о наличии и движении поголовья за месяц и нарастающим итогом с начала года. Операции по списанию в конце года разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции выращивания и откорма животных отражают непосредственно в журнале-ордере.

Итоговые записи по поступлению и выбытию животных сверяются с другими учетными регистрами и обороты по кредиту счета 09 переносятся в Главную книгу.

Схемы бухгалтерских проводок по отражению операций по счету приведены в таблице 2.

Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету движения животных
на выращивании и откорме

 +--------------------------------------------------------------------------+
 ¦                                                                ¦  счетов ¦
 ¦                                                                +---------¦
 ¦                                                                ¦ Дт ¦ Кт ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходован приплод животных от основного стада                 ¦ 09 ¦20/2¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходован прирост живой массы животных (по плановой           ¦ 09 ¦20/2¦
 ¦себестоимости)                                                  ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦В конце года списаны калькуляционные разницы по приплоду и      ¦ 09 ¦20/2¦
 ¦приросту живой массы животных (если фактическая себестоимость   ¦    ¦    ¦
 ¦выше плановой)                                                  ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦В конце года списаны калькуляционные разницы по приплоду и      ¦ 09 ¦20/2¦
 ¦приросту живой массы животных (если фактическая себестоимость   ¦    ¦    ¦
 ¦ниже плановой)                                                  ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходован приплод от рабочего скота (по плановой              ¦ 09 ¦ 23 ¦
 ¦себестоимости)                                                  ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходован прирост молодняка рабочего скота (по плановой       ¦ 09 ¦ 23 ¦
 ¦себестоимости одного кормо-дня)                                 ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Отнесена стоимость услуг вспомогательных производств и тракторов¦ 09 ¦ 23,¦
 ¦по транспортировке животных на стоимость этих животных          ¦    ¦ 24 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Отражен перевод животных из одной группы в другую или из фермы  ¦ 09 ¦ 09 ¦
 ¦на ферму                                                        ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦По договорам передан хозяйством молодняк скота работникам на    ¦ 09 ¦ 09 ¦
 ¦доращивание                                                     ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходованы излишки молодняка животных, выявленные при         ¦ 09 ¦ 80 ¦
 ¦инвентаризации                                                  ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходованы животные, приобретенные через подотчетных лиц за   ¦    ¦    ¦
 ¦наличность:                                                     ¦    ¦    ¦
 ¦- стоимость приобретения                                        ¦ 09 ¦ 71 ¦
 ¦- сумма НДС                                                     ¦ 68 ¦ 71 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходованы животные, полученные от учредителей как взносы в   ¦ 09 ¦ 75 ¦
 ¦уставный фонд предприятия                                       ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Оприходован от поставщика молодняк животных и взрослый скот для ¦    ¦    ¦
 ¦откорма и доращивания:                                          ¦    ¦    ¦
 ¦- стоимость приобретения                                        ¦ 09 ¦ 60 ¦
 ¦- сумма НДС                                                     ¦ 68 ¦ 60 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Приобретены у населения животные                                ¦ 09 ¦ 76 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Выбракованы животные из основного стада и поставлены на откорм: ¦    ¦    ¦
 ¦- на государственных предприятиях                               ¦ 85 ¦ 01 ¦
 ¦                                                                ¦ 09 ¦ 85 ¦
 ¦- на негосударственных предприятиях                             ¦ 09 ¦ 01 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Списаны животные на забой                                       ¦ 46 ¦ 09 ¦
 ¦                                                                ¦20/3¦ 46 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Получены продукты от забоя                                      ¦ 40 ¦20/3¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Отражен перевод молодняка животных в основное стадо             ¦ 35 ¦ 09 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Списаны животные в результате гибели, недостачи, вынужденного   ¦ 84 ¦ 09 ¦
 ¦забоя                                                           ¦    ¦    ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Списан падеж животных в результате заболеваний, эпизоотии и т.п.¦20/2¦ 84 ¦
 +----------------------------------------------------------------+----+----¦
 ¦Списана стоимость животных, которые погибли в результате        ¦ 80 ¦ 84 ¦
 ¦стихийного бедствия                                             ¦    ¦    ¦
 +--------------------------------------------------------------------------+

В настоящее время принят ряд законодательных актов, которыми регулируется реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства. На условном примере рассмотрим некоторые возможные ситуации.

Пример: в КСП "Колос" плановая себестоимость 1 ц живой массы животных на откорме составляет 110 грн., реализационная цена - 120 грн. В условии задачи мы принимаем реализационную цену больше плановой себестоимости, однако на практике последняя может быть намного выше.

Ситуация 1. КСП "Колос" реализовало 10 голов молодняка крупного рогатого скота весом 51 ц неперерабатывающему предприятию. Общая сумма НДС по реализации продукции собственного производства за месяц составила 125000 грн., несобственного - 25000 грн.

В следующем месяце предприятие приобрело 2 головы племенного молодняка стоимостью 600 грн. (в т.ч. 100 грн. - НДС).

С учетом требований Постановления КМУ "О порядке аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья" от 26 февраля 1999 г. N 271 составляется корреспонденция счетов, приведенная в таблице 3.

Таблица 3

Схемы бухгалтерских проводок к ситуации 1

 +---------------------------------------------------------------------------+
 ¦      Содержание хозяйственной операции                      ¦ Корр.¦Сумма,¦
 ¦                                                             ¦счетов¦ грн. ¦
 ¦                                                             +------¦      ¦
 ¦                                                             ¦Дт¦Кт ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражена реализация скота поставщику                         ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦- по плановой себестоимости                                  ¦46¦09 ¦5610  ¦
 ¦- по ценам реализации                                        ¦62¦46 ¦7344  ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Начислен НДС                                                 ¦46¦68 ¦1224  ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Поступили средства от покупателя                             ¦51¦76 ¦7344  ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Осуществлено ежемесячное перечисление НДС в бюджет           ¦68¦51 ¦25000 ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Перечислен предприятием на отдельный счет остаток налоговых  ¦55¦51 ¦100000¦
 ¦обязательств в соответствии с декларацией по налогу на       ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦добавленную стоимость с реализованной продукции, товаров     ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦(работ, услуг) собственного производства                     ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражена сумма НДС, по назначению направленная на поддержку  ¦68¦96 ¦100000¦
 ¦сельскохозяйственного товаропроизводителя                    ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Приобретены 2 головы племенного молодняка                    ¦09¦60 ¦ 500  ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен НДС за приобретенный скот                            ¦68¦60 ¦ 100  ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Использованы средства с отдельного счета на приобретение     ¦60¦55 ¦ 600  ¦
 ¦материально-технических ресурсов производственного           ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦назначения (стоимость приобретенного скота)                  ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражено использование средств, направленных на поддержку    ¦96¦88 ¦ 600  ¦
 ¦сельскохозяйственного производителя                          ¦  ¦   ¦      ¦
 +---------------------------------------------------------------------------+

Ситуация 2. КСП "Колос" реализовало перерабатывающему предприятию 20 голов весом 115 ц, договорная цена - 115 грн.

С учетом требований Постановления Кабинета Министров Украины "О порядке начисления, выплат и использование средств для выплат дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе" от 12 мая 1999 г. N 805 составляется корреспонденция счетов, приведенная в таблице 4.

Таблица 4

Схемы бухгалтерских проводок к ситуации 2

 +---------------------------------------------------------------------------+
 ¦      Содержание хозяйственной операции                      ¦ Корр.¦Сумма,¦
 ¦                                                             ¦счетов¦ грн. ¦
 ¦                                                             +------¦      ¦
 ¦                                                             ¦Дт¦Кт ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Реализован перерабатывающему предприятию молодняк КРС в живом¦  ¦   ¦      ¦
 ¦весе:                                                        ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦- по плановой себестоимости                                  ¦46¦09 ¦12650 ¦
 ¦- по договорным ценам                                        ¦62¦46 ¦13225 ¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦НДС начисляется по нулевой ставке                                          ¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦На основании приемных квитанций перерабатывающих предприятий ¦62¦96 ¦ 2100 ¦
 ¦отражены суммы дотаций за проданное им мясо в живом весе     ¦96¦46 ¦ 2100 ¦
 ¦(определяются перерабатывающим предприятием согласно         ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦предварительному расчету)                                    ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Поступили средства от перерабатывающего предприятия:         ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦- на стоимость закупленной продукции                         ¦51¦62 ¦13225 ¦
 ¦- на сумму начисленных дотаций                               ¦51¦62 ¦ 2100 ¦
 +---------------------------------------------------------------------------+

Ситуация 3. КСП "Колос" реализовало в счет оплаты труда 1 голову молодняка весом 3,2 ц.

С учетом требований п.11.16 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР составляется корреспонденция счетов, приведенная в таблице 5.

Таблица 5
Схемы бухгалтерских проводок к ситуации 3

 +---------------------------------------------------------------------------+
 ¦      Содержание хозяйственной операции                      ¦ Корр.¦Сумма,¦
 ¦                                                             ¦счетов¦ грн. ¦
 ¦                                                             +------¦      ¦
 ¦                                                             ¦Дт¦Кт ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Реализовано в счет оплаты труда работнику предприятия:       ¦  ¦   ¦      ¦
 ¦- по плановой себестоимости                                  ¦46¦09 ¦352,00¦
 ¦- по ценам реализации                                        ¦70¦46 ¦446,80¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Начислен НДС (на сумму, превышающую 70 грн. стоимости        ¦46¦68 ¦ 62,80¦
 ¦реализованной продукции)                                     ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен подоходный налог с граждан (в составе совокупного    ¦70¦68 ¦ 50,00¦
 ¦налогооблагаемого дохода работника за месяц)                 ¦  ¦   ¦      ¦
 +---------------------------------------------------------------------------+

Ситуация 4. КСП "Колос" бесплатно передало молодой семье одну голову молодняка весом 3,2 ц.

С учетом требований п.4.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР и подпункта "і" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" N 13-92 от 26.12.92 г., с изменениями и дополнениями, составляется корреспонденция счетов, приведенная в таблице 6.

Таблица 6
Схемы бухгалтерских проводок к ситуации 4

 +---------------------------------------------------------------------------+
 ¦      Содержание хозяйственной операции                      ¦ Корр.¦Сумма,¦
 ¦                                                             ¦счетов¦ грн. ¦
 ¦                                                             +------¦      ¦
 ¦                                                             ¦Дт¦Кт ¦      ¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦        Стоимость материальной помощи не превышает 12 минимальных          ¦
 ¦               размеров заработной платы в расчете на год                  ¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦Списан молодняк скота, выданный молодым семьям бесплатно по  ¦46¦09 ¦352,00¦
 ¦плановой себестоимости                                       ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражена бесплатная выдача молодняка                         ¦70¦46 ¦460,80¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен НДС (исходя из обычных цен с НДС)                    ¦46¦68 ¦ 76,80¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отнесена за счет прибыли, оставшейся на предприятии,стоимость¦81¦70 ¦460,80¦
 ¦выданного молодняка (исходя из обычных цен с НДС)            ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен сбор на обязательное пенсионное страхование          ¦81¦69 ¦147,46¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦     Стоимость материальной помощи превышает 12 минимальных размеров       ¦
 ¦                    заработной платы в расчете на год                      ¦
 +---------------------------------------------------------------------------¦
 ¦Списан молодняк скота, выданный молодым семьям бесплатно по  ¦46¦09 ¦352,00¦
 ¦плановой себестоимости                                       ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражена бесплатная выдача молодняка                         ¦70¦46 ¦460,80¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен НДС (исходя из обычных цен с НДС)                    ¦46¦68 ¦ 76,80¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отнесена за счет прибыли, оставшейся на предприятии,стоимость¦81¦70 ¦460,80¦
 ¦выданного молодняка (исходя из обычных цен с НДС)            ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦Отражен сбор на обязательное государственное пенсионное      ¦81¦69 ¦147,46¦
 ¦страхование                                                  ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦сбор на обязательное социальное страхование (4%)             ¦81¦69 ¦ 18,43¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦сбор на обязательное социальное страхование на случай        ¦81¦69 ¦  6,91¦
 ¦безработицы (1,5%)                                           ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦подоходный налог с граждан (в составе совокупного            ¦70¦68 ¦ 50,00¦
 ¦налогооблагаемого дохода работника за месяц)                 ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦сбор на обязательное государственное пенсионное страхование  ¦70¦69 ¦  9,21¦
 ¦(2 или 1%)                                                   ¦  ¦   ¦      ¦
 +-------------------------------------------------------------+--+---+------¦
 ¦сбор на обязательное социальное страхование на случай        ¦70¦69 ¦  2,31¦
 ¦безработицы (0,5%)                                           ¦  ¦   ¦      ¦
 +---------------------------------------------------------------------------+

В практической деятельности сельскохозяйственных предприятий нередко всплывают факты недостач, краж и гибели животных из-за бесхозяйственности и халатного отношения к своим обязанностям некоторых работников. Поэтому вопросу о внедрении мер для борьбы с этими явлениями следует уделять особое внимание.

В случае разворовывания или гибели животных сумма убытков определяется согласно Постановлению Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей" от 22 января 1996 г. N 116. Размер убытков от разворовывания или гибели определяется по закупочным ценам, сложившимся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5 с использованием формулы:

Ру = [(Б х И) + НДС] х 1,5, где

Ру - размер убытков, грн.; Б - стоимость на момент установления факта разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, грн.; И - индекс инфляции; НДС- размер налога на добавленную стоимость (с учетом индекса инфляции), грн.

При выявлении недостач животных, их стоимость в установленной оценке списывают на дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Например: проведенной в КСП "Колос" инвентаризацией установлен факт недостачи одной головы крупного рогатого скота на откорме весом 380 килограммов, балансовая стоимость - 650 грн. Индекс инфляции в тот момент составлял 1,021. Возмещение убытков возложено на материально ответственное лицо.

НДС - 650 х 1,021 х 20% = 132,73 грн.

Размер убытков - [(650 х 1,021) + 132,73] х 1,5 = 1194,57 грн.

Разность между суммой убытка и балансовой стоимостью животного, которая подлежит обязательной уплате в бюджет:

1194,57 - 650 = 544,57 грн.

Бухгалтерские проводки по отражению указанных операций в учете приведены в таблице 7.

Таблица 7

Схемы бухгалтерских проводок по отражению факта недостачи животного
на откорме, установленного инвентаризацией

 +---------------------------------------------------------------------------+
 ¦      Содержание хозяйственной операции                     ¦ Корр.¦Сумма, ¦
 ¦                                                            ¦счетов¦ грн.  ¦
 ¦                                                            +------¦       ¦
 ¦                                                            ¦Дт¦Кт ¦       ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Списаны животные в результате недостачи по балансовой       ¦84¦09 ¦650,00 ¦
 ¦стоимости                                                   ¦  ¦   ¦       ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Недостача по балансовой стоимости отнесена на виновных лиц  ¦72¦84 ¦650,00 ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦На виновных лиц отнесена разница между суммой определенного ¦72¦83 ¦487,50 ¦
 ¦убытка и балансовой стоимостью животного                    ¦  ¦   ¦       ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Начислен НДС на балансовую стоимость животного              ¦72¦68 ¦108,33 ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Внесена в кассу виновным лицом сумма убытка                 ¦50¦72 ¦1137,50¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Задолженность перед бюджетом (разница между суммой убытка   ¦83¦68 ¦487,50 ¦
 ¦и балансовой стоимостью животного)                          ¦  ¦   ¦       ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Уплачен НДС                                                 ¦68¦51 ¦162,50 ¦
 +------------------------------------------------------------+--+---+-------¦
 ¦Сумма задолженности перечислена в бюджет                    ¦68¦51 ¦325,00 ¦
 +---------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, учет животных на выращивании и откорме имеет свои особенности и требует серьезного подхода. Считаем, что приведенная информация пригодится бухгалтерам в практической деятельности и поможет избежать возможных ошибок при ведении учета.