Дещо про бухоблік у страхових компаніях

На сьогодні страхова діяльність в Україні регулюється: Законом України "Про страхування" від 07.03.96 р., Інструкцією "Про порядок видачі суб'єктам підприємницької діяльності ліцензій на здійснення страхової діяльності на території України", затвердженою наказом Ліцензійної палати України N ЛП-18/78 від 15.07.96 р.; положенням "Про порядок здійснення операцій по перестрахуванню", затвердженим постановою КМ України N 1290 від 24.10.96 р.; положенням "Про порядок здійснення діяльності страховими посередниками", затвердженим постановою КМ України N 1523 від 18.12.96 р.; положенням "Про порядок формування, розміщення та обліку страхових резервів з видів страхування, інших, ніж страхування життя", затвердженим наказом Укрстрахнагляду N 41 від 26.05.97 р.; Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій по страхуванню (крім страхування життя), затвердженою наказом Укрстрахнагляду N 32 від 01.06.98 р. та зареєстрованою Мінюстом України 12.06.98 р. N 375/2815; порядком складання декларації про доходи страховика, затвердженим наказом ДПА України від 29.07.97 р. N 265. Крім цього, звичайно, страховики керуються рядом законодавчих актів, що регулюють діяльність господарських суб'єктів та їх оподаткування.

Згідно з статтею 38 Закону України "Про страхування", компанії, які здійснюють ризикові види страхування, розділено з тими, що практикують страхування життя. Це зумовлено різними методиками розрахунку страхових резервів, виплат страхових відшкодувань та інших аспектів проведення операцій зі страхування. Відповідно і бухгалтерський облік у таких компаніях має свої особливості. Зважаючи на практичну відсутність діяльності, пов'язаної зі страхуванням життя в Україні, облік таких операцій у цій статті не розглядається.

Облік надходжень страхових платежів

Підставою для внесення страхових платежів страхувальниками є договір страхування (може бути також страховий поліс, сертифікат), який повинен відповідати вимогам статті 15 Закону України "Про страхування", та рахунок-фактура, надана страховиком. Договір страхування набуває чинності з дня оприбуткування коштів, якщо інше не передбачено цим договором. Тобто у разі зазначення в договорі страхування конкретної дати набрання чинності платежі обліковують саме з такої дати незалежно від строку внесення платежу за цим договором, а отже, і вся сума включається до валового доходу від страхової діяльності саме з цієї дати. Для запобігання подібним колізіям страховики в договорах страхування стосовно початку дії зазначають, що "договір набирає чинності не раніше ніж з 00 годин дня, що слідує за днем зарахування страхового платежу на рахунок компанії".

У бухгалтерському обліку на суму належних страховикові страхових платежів за договорами страхування робиться запис за Дт рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" субрахунок "Розрахунки зі страхувальниками" та Кт рах. 38 "Страхові платежі". Синтетичний облік операцій зі страхування провадиться у розрізі окремих видів страхування (на відповідних субрахунках), а аналітичний у розрізі кожного страхувальника. Фактичне надходження коштів за договорами страхування на розрахунковий рахунок чи в касу страховика відображається записом за Дт рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" та Кт рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" субрахунок "Розрахунки зі страхувальниками". Водночас така сума списується записом: Дт рах. 38 "Страхові платежі" та Кт рах. 46 "Реалізація" субрахунок "Зароблені страхові платежі".

Бухгалтерський облік операцій з повернення помилково чи надміру одержаних страхових платежів страхувальникам провадиться в дзеркально зворотному порядку.

Облік операцій з перестрахування

Підставою для передачі ризику (його частини) до перестрахування є договір перестрахування та або ковер-нотт чи бордеро. Вказані документи повинні містити: інформацію щодо ризику; строк дії договору (дати початку та кінця страхового захисту); перелік страхових випадків та випадків, що не покриваються договором перестрахування; суму відповідальності, яка залишилася на утриманні перестрахувальника; розмір тарифу, за яким укладено договір страхування; суму відповідальності, що передана перестраховику; розмір перестрахової премії; взаємовідносини сторін; інші умови, передбачені Законом України "Про страхування".

Як свідчить практика, компанія, що передає свої ризики до перестрахування, має вимагати від перестраховика документи, які підтверджують його легітимність, а саме копію свідоцтва про реєстрацію, копію статуту, довідку статистики, копії ліцензій на здійснення страхової діяльності, оскільки податкові органи часто вимагають такі документи від страхових організацій.

У бухгалтерському обліку сума сплачених платежів перестраховикам відображається за Дт рах. 22 "Страхові платежі, сплачені перестраховикам" та Кт рах. 51 "Розрахунковий рахунок". Щомісяця сальдо з рахунка 22 "Страхові платежі, сплачені перестраховикам", списується в кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація" субрахунок "Зароблені страхові платежі".

Крім сум, сплачених перестраховикам, у бухгалтерському обліку відображається частка перестраховиків у сформованих страхових резервах. Ця частка визначається на рахунку 27 "Частка перестраховиків у страхових резервах" в результаті визначення часток у страхових резервах на звітну дату та на минулу звітну дату. Тобто: на суму часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату роблять запис за Дт рах. 27 "Частка перестраховиків у страхових резервах" та Кт рах. 39 "Результат зміни технічних резервів". Сума часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату обчислюється залежно від суми часток страхових платежів, які були сплачені перестраховикам за період попередніх дев'яти місяців у такому порядку:

- сума часток страхових платежів, сплачених перестраховикам протягом перших трьох місяців цього періоду, множиться на одну четверту;

- сума часток страхових платежів, сплачених перестраховикам протягом наступних трьох місяців, множиться на одну другу;

- сума часток страхових платежів, сплачених перестраховикам протягом останніх трьох місяців, множиться на три четвертих.

Одержані добутки додаються.

На суму часток перестраховиків у резервах незароблених премій на минулу звітну дату (наприклад: якщо звітна дата 01.09.98 р., то минула звітна дата 01.08.98 р. і саме на це число необхідно взяти частку перестраховика в резервах незароблених премій) робиться запис за Дт рах. 39 "Результат зміни технічних резервів" та Кт рах. 27 "Частка перестраховиків у страхових резервах".

Облік виплат страхових відшкодувань

У разі виникнення страхового випадку, тобто події, що передбачена договором страхування або законодавством, виникає обов'язок страховика здійснити виплату страхової суми (страхового відшкодування) страхувальнику, застрахованій або іншій третій особі. Страхове відшкодування визначають як грошову суму, що виплачується страховиком за умовами договорів майнового страхування та страхування відповідальності при настанні страхового випадку. Згідно з законодавством України, страхове відшкодування не може перевищувати розміру прямого збитку, якого зазнав страхувальник.

Підставою для виплати страхового відшкодування є документи, що обумовлені Правилами страхування конкретних об'єктів, затверджених у встановленому порядку Комітетом у справах нагляду за страховою діяльністю. Насамперед це: заява страхувальника на виплату страхового відшкодування з коротким описом події, яка призвела до виникнення збитку; договір страхування та/або поліс страхування; довідки, акти експертизи компетентних органів (МВС, пожежні служби, медичні органи тощо), обов'язковість надання яких передбачена правилами страхування; розрахунок суми збитку, що здійснюють спеціалізовані установи (окремі фахівці), які мають відповідні ліцензії (сюрвеєри, аварійні комісари, аудитори та ін.); "аварійний акт", що складається страховиком та страхувальником, в якому висвітлені причини події, винні особи (якщо є), сума збитку, характеристика події (страхова, тобто передбачена договором страхування, чи нестрахова - непередбачена договором страхування та виплати за якою не провадяться).

У бухгалтерському обліку сума, що сплачується страхувальнику (на підставі аварійного акта), відображається записом за Дт рах. 19 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань" та Кт рахунків 51 "Розрахунковий рахунок", 50 "Каса". Надміру та помилково сплачені суми страхових відшкодувань відображаються дзеркально зворотним шляхом. Щомісяця сальдо за рахунком 19 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань" списується в кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки та збитки".

Відповідно до статті 26 Закону України "Про страхування" "до страховика котрий виплатив страхове відшкодування за договором майнового страхування в межах фактичних затрат, переходить право вимоги, яке страхувальник або інша особа, що одержала страхове відшкодування, має до особи, відповідальної за заподіяний збиток". На практиці страхові компанії досить часто застосовують регресні позови, найчастіше при страхуванні автомобілів, майна, відповідальності. Стосовно цього питання страхові компанії повинні керуватися Арбітражно-процесуальним кодексом України, затвердженим ВР України 06.11.91 р., який передбачає можливість вирішення спорів шляхом їх доарбітражного урегулювання (розділ II АПКУ), а у разі недосягнення згоди через подання справи на розгляд арбітражного суду (розділ VIII АПКУ). Бухгалтерський облік розрахунків за регресними позовами страховиків ідентичний обліку розрахунків за претензіями інших господарських суб'єктів.

Облік резервів незароблених премій

Резерви незароблених премій утворюються страховиками з метою забезпечення майбутніх виплат страхових сум і страхового відшкодування залежно від видів страхування (перестрахування). В обліку резерв незароблених премій формується на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Резерви незароблених премій" в результаті визначення розміру такого резерву на звітну дату та на минулу звітну дату (так само, як при визначенні частки перестраховиків у страхових резервах). На суму визначеного резерву незароблених премій на звітну дату роблять запис по Дт рах. 39 "Результат зміни технічних резервів" та Кт рах. 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Резерви незароблених премій". Величина резерву незароблених премій на звітну дату визначається за період попередніх дев'яти місяців у такому порядку:

- сума надходжень страхових платежів за перші три місяці цього періоду множиться на одну четверту;

- сума надходжень страхових платежів за наступні три місяці множиться на одну другу;

- сума надходжень страхових платежів за останні три місяці множиться на три четвертих. Одержані добутки додаються.

На суму резерву незароблених премій на минулу звітну дату роблять запис за Дт рах. 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Резерви незароблених премій" та Кт рах. 39 "Результат зміни технічних резервів".

Як видно, формування резерву незароблених премій формується за допомогою рах. 39 "Результат зміни технічних резервів". Щомісяця на цьому рахунку виникає сальдо, яке списується в кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація" субрахунок "Зароблені страхові платежі".

Облік фінансових результатів страховика та його оподаткування

Звведенням з 01.07.97 р. нової редакції Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" N 283/97-ВР від 22.05.97 р. та "Рекомендацій по бухгалтерському обліку валових витрат та валових доходів", затверджених наказом МФУ від 04.08.97 р. N 168, страховики в своїй діяльності можуть відображати валові доходи та валові витрати. Наведемо схеми бухгалтерських записів.

Для обліку валових витрат використовується рахунок 18 "Валові витрати". Накопичення валових витрат компанії за місяць відбувається за дебетом цього рахунка. До валових витрат страховика відносять витрати, передбачені статтею 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а тому бухгалтерські проводки з Дт рах. 18 "Валові витрати" в страховій діяльності такі ж, як і в інших галузях народного господарства. Наприкінці місяця ці витрати списуються за Дт рах. 20 "Основне виробництво".

Як було зазначено вище, доходи від страхової діяльності обліковуються на рах. 38 "Страхові платежі". Доходи ж від іншої діяльності (відсотки по депозитах, доходи від продажу цінних паперів, доходи по ОВДП, доходи від здачі нерухомості в оренду тощо) обліковуються на рах. 48 "Валові доходи", а саме за кредитом цього рахунка накопичуються доходи страхової компанії за діяльністю іншою, ніж страхування.

Після закінчення звітного періоду (місяця) в обліку робиться запис Дт рах. 48 "Валові доходи" Кт рах. 80 "Прибутки та збитки". Крім того, на рах. 80 "Прибутки та збитки" щомісяця списується сальдо з рахунка 46 "Реалізація" субрахунок "Зароблені страхові платежі".

Стосовно витратної частини на рах. 80 списується залишок з рах. 19 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань" та рах. 20 "Основне виробництво". Після чого визначається фінансовий результат діяльності страхової компанії (балансовий прибуток страховика).

Відповідно і оподаткування страхових компаній має свої особливості. Згідно з п. 7.2.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", "доходи від страхової діяльності (крім страхування життя) страховиківрезидентів оподатковуються за ставкою 3% від суми валового доходу, отриманого від страхової діяльності". Доходи ж від інших операцій оподатковуються в звичайному порядку.

Спираючись на практику багатьох страхових компаній з метою визначення розміру податку на прибуток, пропонуємо виконувати розрахунок податку на кожен місяць. А саме:

1. Для цілей оподаткування страхової діяльності під валовим доходом від страхової діяльності розуміється сума страхових внесків, накопичених страховиками протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами. Тобто валовий дохід від страхових операцій за звітний період дорівнюватиме сумі кредитових оборотів рах. 38 "Страхові платежі". В розрахунку зазначаємо цю суму, потім беремо 3% та визначаємо суму податку на прибуток від операцій зі страхування.

2. Валовий дохід від інших операцій визначається за кредитовими оборотами рах. 48 "Валові доходи". Відповідно до п. 3.1 Закону "об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку".

3. Валові витрати визначаються за дебетом рах. 18 "Валові витрати". Оскільки в страхових компаніях розділено оподаткування страхової діяльності та іншої діяльності, то і валові витрати мають бути розподілені між цими двома видами. Необхідно зазначити, що розподілу не підлягають витрати, які можна прямо віднести на витрати зі страхування. Наприклад: канцелярські витрати, витрати на виготовлення страхових полісів, рекламу страхової компанії та ін. Отже, у розрахунок вписуються витрати, які можуть бути розподілені між двома видами діяльності.

4. Витрати страхової компанії розподіляються пропорційно до отриманих нею доходів: а саме, поділивши доходи від іншої діяльності на сукупний дохід (по страховій та іншій діяльності) отримаємо процентний вміст витрат, що відносяться до іншої діяльності. Відповідно до отриманого відсотка визначаються витрати страховика, що відносяться до іншої діяльності, ніж страхування.

5. Важливим моментом у розрахунку оподатковуваного доходу є визначення розміру відрахувань у Державний інноваційний фонд та Облавтодор. Відрахування в Державний інноваційний фонд складають 1%, в Облавтодор- 1,2%.

а) Об'єктом оподаткування результатів від страхової діяльності виступає дохід страховика, визначений статтею 31 Закону України "Про страхування", а саме: зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) за договорами страхування і перестрахування.

Зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) визначаються шляхом збільшення суми надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) протягом звітного періоду на суму незароблених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) на початок звітного періоду і зменшення отриманого результату на суму незароблених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) на кінець звітного періоду;

б) Об'єктом оподаткування результатів від іншої діяльності виступає валовий дохід від такої діяльності, а саме сума оборотів за кредитом рах. 48 "Валові доходи". Необхідно зазначити, що такі відрахування стосовно діяльності іншої, ніж діяльність зі страхування, зменшують оподатковуваний дохід страховика від проведення такої діяльності.

6. На підставі отриманих результатів визначається оподатковуваний дохід страховика.

Наприклад:

Розрахунок податку на прибуток за серпень 1998 року, грн.

а) Валовий дохід від страхової діяльності

(сукупна величина оборотів за Кт рах. 38) 20000

б) Дохід від іншої діяльності (сукупна

величина оборотів за Кт рах. 48) 30000

Всього 50000

Питома вага витрат, що відносяться до іншої діяльності: 30000/50000*100%=60%.

Валові витрати, що не підлягають прямому віднесенню до витрат на проведення страхування:

Заробітна плата 10000

Нарахування на заробітну плату 470

Комунальні платежі 100

Витрати на оренду 500

Інші 600

Всього 2670

Витрати, що відносяться до іншої діяльності: 2670*60/100=1602

Вирахування Від страхової Від іншої в: діяльності діяльності Інноваційний фонд 200 300 Облавтодор 240 360

Об'єкт оподаткування та сума податку на прибуток:

а) від страхової діяльності 20000, податок на прибуток 20000*3/100%=600

б) від іншої діяльності 30000-1602-300-360=27738, податок на прибуток 27738*30/100%=8321,40

Всього податок на прибуток:

600+8321,40=8921,40