Организация бухгалтерского учета
в крестьянских (фермерских) хозяйствах
с использованием плана счетов бухгалтерского учета

1. Законодательство о ведении учета

Крестьянские (фермерские) хозяйства, в соответствии со статьей 27 Закона Украины "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (в новой редакции согласно Закону от 22.06.93 г. N 3312-II), являются плательщиками налога на прибыль, и налогообложение прибыли производится в порядке, установленном законодательством для сельскохозяйственных предприятий, то есть статьей 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

В соответствии с подпунктом 11 пункта 12 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" предприятия представляют государственным налоговым инспекциям по своему местонахождению бухгалтерские отчеты в порядке и сроки, установленные действующим законодательством Украины, декларации о прибыли предприятий и расчеты суммы налога на прибыль по формам, утвержденным Главной государственной налоговой инспекцией Украины.

Для того чтобы представить указанную отчетность в соответствии со статьей 24 Закона Украины "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", крестьянские (фермерские) хозяйства ведут бухгалтерский учет всех хозяйственных операций, соблюдая методологию, установленную Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями, и Указаниями по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденными Министерством финансов Украины от 07.05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями.

2. Формы бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета крестьянские (фермерские) хозяйства могут использовать Методологические рекомендации по организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, разработанные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Украины с участием Министерства статистики Украины, рассмотренные и одобренные научно-экспертным советом Министерства статистики Украины (протокол N 2 о" 11.07.91 г) (далее - Рекомендации).

Основные положения Рекомендаций опубликованы в еженедельнике "Баланс", 1996 г, N 44.

Рекомендации предлагают порядок ведения учета по простой схеме, которая позволяет, используя записи накопительных регистров в Книге учета крестьянского хозяйства, заполнить формы бухгалтерской отчетности.

В соответствии с письмом Министерства финансов Украины от 27.03.96 г. N 18-2939 крестьянские (фермерские) хозяйства как субъекты предпринимательской деятельности, которые по численности работающих относятся к юридическим лицам малого бизнеса (до 50 человек), в деле организации бухгалтерского учета могут использовать Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями. В настоящее время малые предприятия в деле организации бухгалтерского учета руководствуются Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. N 112 (далее - Указания) (опубликованы в еженедельнике "Баланс", 1996, N 30).

Используя названные выше Указания в целях организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, термин "малые предприятия", приведенный в Указаниях, в дальнейшем заменим термином "крестьянские (фермерские) хозяйства" и приведем их основные положения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах несет руководитель этого хозяйства.

Бухгалтерский учет в крестьянском (фермерском) хозяйстве может осуществляться бухгалтерской службой, возглавляемой либо главным бухгалтером, либо специализированной организацией или специалистом на договорных началах, либо владельцем (руководителем) хозяйства.

Порядок создания, принятия, хранения первичных документов, учетных регистров бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным постановлением Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88.

Формы бухгалтерского учета крестьянское (фермерское) хозяйство вправе выбрать самостоятельно из утвержденных соответствующими органами форм, которые наиболее полно удовлетворяют нужды производства и управления хозяйством, исходя из численности работников.

Крупные крестьянские (фермерские) хозяйства могут использовать регистры, предусмотренные журнально-ордерной формой бухгалтерского учета.

Крестьянское (фермерское) хозяйство с учетом специфики своего производства может приспосабливать отдельные регистры бухгалтерского учета, соблюдая требования единой методической основы (принцип двойной записи), взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета, сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах учета на основе первичных учетных документов и накопления данных первичных документов в разрезе показателей, требуемых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью, а также для составления и представления бухгалтерской отчетности и деклараций по налогообложению.

Начальным этапом бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве является сплошное документирование всех хозяйственных операций, для чего могут применяться типовые ведомственные (для предприятий АПК) формы первичной учетной документации.

Следующим этапом учета является:

- регистрация сведений, отраженных в первичных учетных документах и применяемых регистрах бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности;

- использование данных бухгалтерских регистров для получения другой информации, которая требуется для самого предприятия и внешних пользователей.

Крестьянские (фермерские) хозяйства с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, осуществляющие за месяц не более 300 хозяйственных операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета.

3. Рабочий План счетов

Для организации учета по упрощенной форме крестьянское (фермерское) хозяйство на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах на основании главных счетов и обеспечит контроль за наличием и сохранностью имущества, исполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

В соответствии с подпунктами 2.2.1 - 2.2.10 пункта 2 Указаний рабочий План счетов, при упрощенной форме бухгалтерского учета, сокращен за счет группировки на одном счете нескольких близких по экономическому содержанию бухгалтерских счетов.

Так, на счете 01 "Основные средства", кроме основных средств, учитываются нематериальные активы (счет 04), на счете 05 "Сырье и материалы", кроме сырья и материалов, учитываются топливо (счет 06), строительные материалы и оборудование (счет 07), запасные части (счет 08), семена и корма (счет 10), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (счет 12), заготовление и приобретение материальных ценностей (счет 15), транспортно-заготовительные расходы (счет 16).

На счете 20 "Основное производство", кроме учета основного производства, ведется учет полуфабрикатов собственного производства (счет 21), вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных расходов (счет 25), общехозяйственных расходов (счет 26), брак в производстве (счет 28), некапитальных работ (счет 30), издержек обращения (счет 44).

На счете 40 "Готовая продукция", кроме готовой продукции, учитываются товары (счет 41).

На счете 46 "Реализация" учитываются также товары отгруженные, выполненные работы и услуги (счет 45).

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются также векселя полученные (счет 59), векселя выданные (счет 66), расчеты с подотчетными лицами (счет 71), расчеты с рабочими и служащими (счет 73).

На счете 80 "Прибыли и убытки" учитывается также использование прибыли (счет 81).

На счете 90 "Краткосрочные ссуды банка" учитываются и долгосрочные ссуды банка (счет 92), а также другие заемные средства (счет 95).

Крестьянские (фермерские) хозяйства не используют счет 82 "Использование заемных средств" и счет 93 "Финансирование капитальных вложений".

Таким образом, номенклатура рабочего Плана счетов, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, меньше Плана счетов бухгалтерского учета, используемых предприятиями и организациями Украины.

Типовой план счетов бухгалтерского учета, используемый по состоянию на 01.10.96 г., опубликован в еженедельнике "Баланс", 1996, N 46.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может применяться :

- без использования регистров учета имущества хозяйства;

- с использованием регистров учета имущества хозяйства.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие за месяц не более 100 хозяйственных операций и не имеющие производства продукции и работ, связанных с большими материальными затратами, применяют простую форму бухгалтерского учета.

4. Учетные регистры и их заполнение

При простой форме учета регистрация первичных учетных документов, отражение операций на счетах, определение себестоимости продукции и финансового результата ведутся в одном бухгалтерском регистре - Книге учета хозяйственных операций по форме N К-1 (приложение N 1 к данной консультации).

Вместе с Книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками и бюджетом по подоходному налогу ведется Ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение N 2 к данной консультации).

Книга учета хозяйственных операций (форма N К-1) содержит все применяемые хозяйством бухгалтерские счета, является комбинированным регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие средств и их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество пронумерованных страниц, она заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также скрепляется печатью.

Книга открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду средств и источников. В графе 3 "Содержание операции" в хронологической последовательности позиционным способом отражаются на основании первичных документов все хозяйственные операции текущего месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов средств и их источников.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) на протяжении месяца отражаются на счете "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет".

Затраты, которые приходятся на реализованную продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета "Реализация" и отражаются соответственно в графах книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет".

При этом в графе 3 "Содержание операции" производится запись -"Списанные затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выводится как разница между суммой оборота, который показывается по графе "Реализация - кредит", и суммой оборота по графе "Реализация дебет" и отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 производится запись "финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

В конце месяца подводятся итоги отдельно по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны равняться данным, показанным в графе 4.

После определения дебетовых и кредитовых оборотов по всем бухгалтерским счетам выводится сальдо по каждому счету на конец месяца.

В приведенном ниже примере использован неполный перечень счетов, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для ведения бухгалтерского учета с применением Плана бухгалтерских счетов, применяемого малыми предприятиями, однако на этом примере видна взаимосвязь между записями по дебету одних счетов и записями по кредиту других счетов, порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета хозяйственных операций, порядок определения оборотов по счетам за определенный период времени (месяц, квартал), порядок определения остатков на конец периода- и определения финансовых результатов на счете 46 "Реализация" и списания этого результата на счет 80 "Прибыли и убытки". В приложении N 2 приведен пример заполнения Ведомости учета заработной платы N В-8.

Без приложений.