ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА
21.02.2018 N 14

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із
фінансовими інструментами в банках України

Відповідно до статей 7, 15, 41, 56 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення нормативно-правових актів, які встановлюють порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку банків України, Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України, що додається.

2. Банкам до 30 березня 2018 року розробити та затвердити внутрішні процедури (положення)/унести зміни до внутрішніх процедур (положень) і затвердити їх щодо встановлення методики:

1) проведення тестування грошових потоків за фінансовими активами;

2) визначення бізнес-моделей управління фінансовими активами;

3) оцінки очікуваних кредитних збитків;

4) визначення справедливої вартості фінансових інструментів згідно з Міжнародним стандартом фінансової звітності 13 "Справедлива вартість".

3. Визнати такими, що втратили чинність, нормативно-правові акти Національного банку України згідно з переліком, що додається.

4. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б.В.) після офіційного опублікування довести до відома банків України інформацію про прийняття цієї постанови.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на заступника Голови Національного банку України Борисенка Р.М.

6. Постанова набирає чинності з 01 березня 2018 року.

В.о. Голови Я.В. Смолій

Затверджено
Постанова Правління
Національного банку України
21.02.2018 N 14

Інструкція
з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими
інструментами в банках України

I. Загальні положення та терміни

1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про цінні папери та фондовий ринок", інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

2. Ця Інструкція встановлює основні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій банків із фінансовими інструментами. Банк здійснює бухгалтерський облік операцій із фінансовими інструментами згідно з внутрішніми операційними процедурами (правилами) та внутрішньою методикою, розробленими з урахуванням вимог цієї Інструкції, законодавства України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

3. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:

1) активний ринок - ринок, на якому операції для активів або зобов’язань відбуваються з достатньою частотою та в достатньому обсязі, щоб надавати інформацію про ціноутворення на безперервній основі;

2) амортизована собівартість фінансового активу або фінансового зобов’язання - сума, у якій оцінюється фінансовий актив або фінансове зобов’язання під час первісного визнання, за вирахуванням отриманих або сплачених коштів [основної суми боргу, процентних доходів (витрат) або інших платежів, пов’язаних з ініціюванням фінансового активу або фінансового зобов’язання], збільшена або зменшена на величину накопиченої амортизації, розрахованої з використанням ефективної ставки відсотка, - різниці між первісно визнаною сумою та сумою погашення фінансового інструменту, а також для фінансових активів скоригована з урахуванням оціночного резерву під кредитні збитки;

3) балансова вартість - це вартість, за якою актив та зобов’язання відображаються в балансі. Балансова вартість для фінансового активу та фінансового зобов’язання складається з основної суми боргу, нарахованих процентів, неамортизованої премії (дисконту), а для фінансового активу - суми оціночного резерву під очікувані кредитні збитки;

4) валова балансова вартість фінансового активу - амортизована собівартість фінансового активу до коригування на величину оціночного резерву під кредитні збитки;

5) витрати на операцію - додаткові витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням, випуском або вибуттям фінансового активу чи зобов’язання і які не могли виникнути, якщо суб’єкт господарювання не випустив, не придбав або не реалізував фінансовий інструмент. До витрат на операцію належать комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам і дилерам, збори органам регулювання, фондовим біржам, податки та державне мито, інші витрати. Витрати на операції не включають дисконти або премії за борговими фінансовими інструментами, адміністративні витрати;

6) дата балансу - дата, на яку складено баланс банку. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду;

7) дата операції - це дата, з якої банк зобов’язується придбати або продати актив;

8) дата рекласифікації - перший день звітного року, наступного за тим, у якому банк змінив бізнес-модель, що призвело до рекласифікації фінансового активу (фінансових активів). Дата рекласифікації є датою первісного визнання рекласифікованого фінансового активу;

9) дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом банку) або передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації) нарахування процентів за активами банку;

10) довгостроковий вклад (депозит) - розміщені або залучені кошти на строк більше ніж один рік;

11) довгострокові кредити - надані або отримані кредити на строк більше ніж один рік;

12) дисконт - це сума перевищення номінальної вартості фінансових інструментів над їх справедливою вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча, ніж номінальна вартість;

13) емісійні різниці (емісійний дохід) - це перевищення суми коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій (інших корпоративних прав), над їх номіналом або перевищення номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу;

14) ефективна ставка відсотка - ставка, яка точно дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного терміну дії фінансового активу чи фінансового зобов’язання до валової балансової вартості фінансового активу або до амортизованої собівартості фінансового зобов’язання. Банк здійснює розрахунок ефективної ставки відсотка на основі майбутніх очікуваних грошових потоків з урахуванням усіх умов договору за фінансовим активом без урахування очікуваних кредитних збитків;

15) ефективна ставка відсотка, скоригована з урахуванням кредитного ризику - ставка, яка точно дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного строку дії фінансового активу до амортизованої собівартості фінансового активу, який є придбаним або створеним знеціненим фінансовим активом. Банк здійснює розрахунок ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, на основі майбутніх очікуваних грошових потоків з урахуванням усіх умов договору за фінансовим активом та очікуваних кредитних збитків;

16) знецінені фінансові активи - це фінансові активи, за якими є об’єктивні докази збитку чи спостерігаються одна або декілька подій, що мають негативний вплив на очікувані майбутні грошові потоки за таким фінансовим активом. Підтвердженням знецінення фінансового активу є спостережні дані про такі події:

значні фінансові труднощі емітента або позичальника;

порушення умов договору, такому як дефолт або прострочення платежу;

надання банком уступки своєму позичальнику з економічних або договірних умов, пов’язаних з фінансовими труднощами позичальника, які банк не розглядав за інших умов;

висока ймовірність банкрутства або фінансова реорганізація позичальника;

зникнення активного ринку для фінансового активу внаслідок фінансових труднощів;

купівлю або створення фінансового активу з великою знижкою, що відображає понесені кредитні збитки.

Банк ураховує загальний ефект декількох подій, якщо неможливо ідентифікувати одну окрему подію, що спричинила знецінення фінансового активу;

17) зобов’язання з кредитування - зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах;

18) короткостроковий вклад (депозит) - розміщені або залучені кошти на строк, що не перевищує один рік;

19) короткостроковий кредит - наданий або отриманий кредит на строк, що не перевищує один рік;

20) кредитний збиток - це різниця між теперішньою вартістю грошових потоків згідно з умовами договору та теперішньою вартістю грошових потоків, які банк очікує отримати, дисконтованих за ефективною ставкою. Банк зазнає кредитний збиток навіть, якщо очікує отримати всю суму за договором у повному обсязі, але пізніше, ніж передбачено договором;

21) метод ефективної ставки відсотка - метод обчислення амортизованої собівартості фінансового активу або фінансового зобов’язання (або групи фінансових активів чи фінансових зобов’язань) та розподілу доходів у вигляді процентів чи витрат на виплату процентів протягом відповідного періоду часу;

22) модифікований фінансовий актив - актив, за яким грошові потоки, передбачені договором, переглянуті. Модифікація може не призводити до припинення визнання такого фінансового активу або призводити до припинення визнання фінансового активу з наступним визнанням нового фінансового активу;

23) основна сума - це справедлива вартість фінансового активу під час первісного визнання, що змінюється протягом дії фінансового активу в разі здійснення платежів у погашення основної суми боргу;

24) очікувані кредитні збитки (або оціночний резерв) - середньозважене значення кредитних збитків, визначене з використанням відповідних імовірностей настання подій дефолту як коефіцієнтів зважування;

25) очікувані кредитні збитки протягом 12 місяців (або оціночний резерв за фінансовим інструментом на першій стадії зменшення корисності) - частина кредитних збитків, очікуваних протягом усього строку дії фінансового інструменту, що можуть виникнути в результаті настання подій дефолту протягом наступних 12 місяців;

26) очікувані кредитні збитки протягом усього строку дії фінансового активу (або оціночний резерв за фінансовим інструментом на другій чи третій стадії зменшення корисності) - очікувані кредитні збитки, що виникають унаслідок настання всіх можливих подій дефолту протягом очікуваного строку дії фінансового інструменту;

27) премія - це сума перевищення справедливої вартості фінансових інструментів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю;

28) придбаний або створений знецінений фінансовий актив - придбаний або створений фінансовий актив, що є знеціненим на дату первісного визнання;

29) прострочена заборгованість - заборгованість, не погашена в строк, установлений договором. Борговий фінансовий інструмент у сумі валової балансової вартості визнається в бухгалтерському обліку простроченим, якщо будь-який платіж (основна сума або проценти) за таким фінансовим інструментом є простроченим;

30) проценти - є відшкодуванням вартості грошей у часі та кредитного ризику стосовно основної суми, залишається не погашеною протягом визначеного часу, та може включати відшкодування інших звичайних ризиків і витрат, пов’язаних з кредитуванням, та маржи прибутку;

31) справедлива вартість - ціна, яка була б отримана за продаж активу або сплачена за передавання зобов’язання у звичайній (упорядкованій невимушеній) операції між учасниками ринку на дату оцінки. Справедлива вартість визначається відповідно до вимог Міжнародного стандарту фінансової звітності 13 "Оцінка справедливої вартості";

32) стандартні процедури купівлі або продажу - це купівля або продаж фінансового активу згідно з договором, умови якого вимагають поставки активу протягом періоду часу, установленого правилами (конвенцією), прийнятими (ою) на відповідному ринку. Договір, який передбачає здійснення розрахунку зміни його вартості на нетто-основі, не є договором за стандартними процедурами. У бухгалтерському обліку такий договір відображається як похідний фінансовий інструмент;

33) фінансовий інструмент - це договір, згідно з яким одночасно виникає фінансовий актив в одного суб’єкта господарювання і фінансове зобов’язання або інструмент власного капіталу в іншого суб’єкта господарювання.

Інші терміни, що використовуються в цій Інструкції, уживаються в значеннях, визначених законами України, нормативно-правовими актами Національного банку України та міжнародними стандартами фінансової звітності.

4. Бухгалтерський облік операцій із фінансовими інструментами здійснюється згідно з економічною суттю цих операцій за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року N 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

Банк відображає в бухгалтерському обліку продаж активів та послуг з відстроченням платежу відповідно до їх економічної суті за рахунками з обліку кредитів згідно з Планом рахунків.

Банк під час здійснення операцій має право використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості відповідно до вимог програмного забезпечення за умови подальшого відображення їх за відповідними рахунками з обліку певного фінансового інструменту.

Банк під час здійснення бухгалтерських проводок за операціями з фінансовими інструментами, визначених цією Інструкцією, використовує перелік згрупованих рахунків (додаток до цієї Інструкції), у якому рахунки згруповані відповідно до їх призначення.

5. Банк під час первісного визнання фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, оцінює їх за справедливою вартістю без урахування витрат на операції. Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операції з придбання таких фінансових інструментів за рахунками витрат на дату їх здійснення.

Банк оцінює усі інші фінансові інструменти під час первісного визнання за справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції.

6. Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операцію та інші платежі, безпосередньо пов’язані з визнанням фінансового інструменту, на рахунках дисконту/премії за цим фінансовим інструментом (окрім фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки).

Банк відповідно до внутрішньої методики відображає в бухгалтерському обліку на окремому аналітичному рахунку дисконту/премії очікувані кредитні збитки, якщо такі кредитні збитки не обліковуються за рахунком резерву.

7. Банк здійснює класифікацію та оцінку фінансових активів, виходячи з бізнес-моделі, яку він використовує для управління цими активами, та характеристик грошових потоків, передбачених договором.

8. Банк відображає в бухгалтерському обліку інструменти капіталу, призначені для торгівлі, за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

Банк приймає рішення без права подальшого його скасування визнавати переоцінку до справедливої вартості інструментів капіталу, що не призначені для торгівлі, в іншому сукупному доході. Кумулятивні зміни справедливої вартості не переносяться з іншого сукупного доходу до прибутків або збитків, а можуть бути віднесені тільки до іншої статті капіталу під час припинення визнання інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід.

9. Банк визнає за борговими фінансовими інструментами процентний дохід (нарахування процентів, амортизацію дисконту/премії) за ефективною ставкою відсотка протягом періоду від дати їх придбання до дати припинення визнання (продаж, відступлення права вимоги, погашення, списання за рахунок резерву), рекласифікації.

10. Банк визнає процентний дохід за борговими фінансовими інструментами, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, та дивідендний дохід за інструментами капіталу окремо або в складі суми переоцінки до справедливої вартості відповідно до облікової політики.

11. Банк не здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту або премії, якщо процентний дохід за борговими фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, визнається у складі переоцінки.

Банк відображає в обліку накопичені проценти за рахунками премії/дисконту під час придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами. Сума отриманого купона зменшує суму премії або збільшує суму дисконту.

12. Банк визнає процентні доходи за фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю, за ефективною ставкою відсотка до валової балансової вартості за винятком:

1) придбаних або створених знецінених фінансових активів. Для таких фінансових активів застосовуються ефективна ставка відсотка, скоригована з урахуванням кредитного ризику, до амортизованої собівартості фінансового активу з дати первісного визнання;

2) фінансових активів, що не були придбаними або створеними знеціненими фінансовими активами, але в подальшому стали знеціненими фінансовими активами. До таких фінансових активів банк застосовує ефективну процентну ставку до амортизованої собівартості фінансового активу в наступних звітних періодах.

Банк визнає процентний дохід за ефективною ставкою відсотка до валової балансової вартості фінансового активу, починаючи з наступної дати нарахування процентів, якщо в результаті впливу певних подій раніше знецінений фінансовий актив відновився, і вже не є знеціненим.

13. Банк під час первісного визнання фінансового інструменту відображає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов’язання та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту/премії, якщо ефективна ставка відсотка за цим інструментом є вищою або нижчою, ніж ринкова. Різниця між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов’язання та вартістю договору за операціями з акціонерами банку відображається в капіталі за рахунками класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків та включається частинами до нерозподіленого прибутку (збитку) протягом періоду його утримання або загальною сумою під час вибуття фінансового інструменту.

14. Банк припиняє визнання фінансового активу або групи фінансових активів (далі - фінансовий актив), якщо:

1) строк дії прав на грошові потоки від фінансового активу, визначені умовами договору, закінчується;

2) передавання фінансового активу відповідає критеріям припинення визнання відповідно до пункту 15 розділу I цієї Інструкції;

3) відбулося списання за рахунок резерву.

15. Банк передає фінансовий актив, якщо виконується одна з таких умов:

1) банк передає права на одержання грошових потоків від фінансового активу, передбачені договором;

2) банк зберігає права на одержання грошових потоків від фінансового активу, передбачені договором про передавання, але бере на себе зобов’язання сплатити грошові потоки одному чи кільком одержувачам за договором, що відповідає таким умовам:

банк не має зобов’язання сплатити суми кінцевим покупцям до часу отримання еквівалентних сум від первісного активу;

умови договору забороняють банку продавати або передавати в заставу первісний фінансовий актив, крім його передавання кінцевим одержувачам як забезпечення зобов’язання сплатити грошові потоки;

банк має зобов’язання передати будь-які грошові потоки, які він отримує за дорученням кінцевих одержувачів, без суттєвої затримки. Крім того, банк не має права повторно інвестувати такі грошові потоки, за винятком інвестицій коштами або еквівалентами коштів (як визначено в Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 7 "Звіт про рух грошових коштів") протягом короткого строку погашення від дати інкасації до дати необхідного переведення їх кінцевим одержувачам. Проценти за такими інвестиціями передаються кінцевим одержувачам.

16. Банк оцінює межі, у яких він зберігає всі ризики та винагороди від володіння активом під час передавання фінансового активу, з урахуванням такого:

1) банк припиняє визнання фінансового активу і визнає права і зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання, якщо він передає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом;

2) банк продовжує визнавати фінансовий актив, якщо він зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом;

3) банк визначає, чи зберігається контроль за фінансовим активом, якщо він не передає, не зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом.

Банк не здійснює контроль за переданим активом, якщо сторона, якій цей актив передається, має реальну змогу його продати непов’язаній третій стороні, може здійснити цей продаж в односторонньому порядку без необхідності встановлювати додаткові обмеження щодо такого передавання.

Банк припиняє визнання такого активу і визнає права та зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання, якщо контроль за фінансовим активом не зберігається. Банк продовжує визнавати переданий фінансовий актив у межах його подальшої участі в ньому в разі збереження контролю за фінансовим активом.

17. Банк визнає різницю між балансовою вартістю фінансового активу, обчисленою на дату припинення визнання, та сумою отриманої компенсації (у тому числі величиною отриманого нового активу за вирахуванням величини прийнятого зобов’язання), як доходи або витрати від припинення визнання.

18. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну умов договору або модифікацію за фінансовим активом, що призводить до перегляду грошових потоків за ним, як:

1) припинення визнання первісного фінансового активу та визнання нового фінансового активу за справедливою вартістю; або

2) продовження визнання первісного фінансового активу з новими умовами.

19. Банк перераховує валову балансову вартість фінансового активу та визнає доходи або витрати від модифікації, якщо умови договору за фінансовим активом переглядаються за згодою сторін або відбувається будь-яка інша модифікація, що не призводить до припинення визнання первісного фінансового активу.

Банк розраховує нову валову балансову вартість як теперішню вартість переглянутих або модифікованих грошових потоків, передбачених договором, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (або первісною ефективною ставкою відсотка, скоригованою з урахуванням кредитного ризику - для придбаних або створених знецінених фінансових активів). Банк уключає витрати на операцію в балансову вартість модифікованого фінансового активу та амортизує їх протягом строку дії такого активу.

Банк визнає різницю між валовою балансовою вартістю за первісними умовами та валовою балансовою вартістю за переглянутими або модифікованими умовами як доходи або витрати від модифікації.

20. Банк припиняє визнавати первісний фінансовий актив і визнає новий фінансовий актив, якщо переглянуті або модифіковані грошові потоки, передбачені договором, призводять до припинення визнання первісного фінансового активу. Банк визнає на дату модифікації новий фінансовий актив за справедливою вартістю, ураховуючи витрати на операцію, пов’язані зі створенням нового фінансового активу (за винятком нового активу, який обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки), та визначає суму очікуваних кредитних збитків протягом 12 місяців.

Банк визнає кумулятивні зміни в очікуваних кредитних збитках протягом усього строку дії фінансового активу, якщо в результаті модифікації виникає новий фінансовий актив, який є знеціненим під час первісного визнання.

Банк на кожну звітну дату визнає результати змін очікуваних кредитних збитків протягом усього строку дії фінансового активу, знеціненого під час первісного визнання, (уключаючи позитивні зміни) у складі прибутків/збитків як витрати/доходи на формування/розформування оціночних резервів. Дохід від розформування оціночних резервів визнається навіть у разі перевищення величини раніше сформованого резерву за таким фінансовим активом.

Банк визнає на дату припинення визнання первісного фінансового активу доходи або витрати від припинення визнання, що дорівнюють різниці між балансовою вартістю первісного фінансового активу та справедливою вартістю нового фінансового активу.

21. Банк припиняє визнання в балансі фінансового зобов’язання або його частини, якщо таке зобов’язання погашено, анульовано або строк його виконання закінчився.

22. Банк відображає в бухгалтерському обліку обмін між позичальником та кредитором борговими фінансовими зобов’язаннями за суттєво відмінними умовами як погашення первісного фінансового зобов’язання та визнання нового фінансового зобов’язання.

Банк відображає в бухгалтерському обліку суттєві зміни умов (модифікацію) за фінансовим зобов’язанням або його частиною як погашення первісного фінансового зобов’язання (його частини) та визнання нового фінансового зобов’язання.

23. Банк визначає суттєво відмінними такі умови, відповідно до яких чиста теперішня вартість грошових потоків за новими умовами, дисконтована із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка (для фінансового зобов’язання з плаваючою процентною ставкою - ефективної ставки відсотка, що була розрахована під час останньої зміни номінальної процентної ставки), відрізняється щонайменше на 10% від дисконтованої теперішньої вартості грошових потоків, що залишилися до строку погашення первісного фінансового зобов’язання.

24. Банк відображає будь-які витрати або винагороди як доходи або витрати від припинення визнання, якщо обмін борговими фінансовими зобов’язаннями або зміна умов за фінансовим зобов’язанням відображається в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового зобов’язання та визнання нового фінансового зобов’язання.

25. Банк відображає в бухгалтерському обліку різницю між балансовою вартістю погашеного або переданого іншій стороні фінансового зобов’язання (або частини фінансового зобов’язання) та сумою сплаченої компенсації, що включає передані негрошові активи та прийняті на себе зобов’язання, як доходи або витрати від припинення визнання.

26. Банк коригує балансову вартість фінансового зобов’язання на будь-які витрати та винагороди за ним і здійснює їх амортизацію за ефективною ставкою відсотка з урахуванням змінених грошових потоків, якщо обмін борговими фінансовими зобов’язаннями або зміна умов за ними (модифікація) не відображається в бухгалтерському обліку як погашення.

27. Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за:

1) фінансовим активом, що оцінюється за амортизованою собівартістю;

2) фінансовим активом, що оцінюється за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході;

3) зобов’язаннями з кредитування та фінансовими гарантіями;

4) фінансовою дебіторською заборгованістю.

Банк не визнає оціночний резерв за інструментами капіталу.

28. Банк здійснює коригування процентних доходів за фінансовим активом на третій стадії зменшення корисності в кореспонденції з рахунками з обліку оціночних резервів під кредитні збитки.

29. Банк на звітну дату, а також на дату припинення визнання (погашення, відступлення прав вимоги, продаж, списання за рахунок резерву) та дату зміни умов (модифікації) фінансового інструменту здійснює нарахування процентного доходу, амортизацію премії/дисконту, переоцінку до справедливої вартості, аналіз зміни очікуваного кредитного збитку для формування/розформування оціночного резерву.

30. Банк обліковує боргові фінансові інструменти, не погашені у визначений договором строк, із використанням окремих параметрів аналітичних рахунків відповідних балансових рахунків Плану рахунків з обліку боргових фінансових інструментів.

Банк відображає в бухгалтерському обліку заборгованість за кредитом овердрафт, не погашену у визначений договором строк, за відповідним балансовим рахунком із обліку кредитів з окремим параметром аналітичного рахунку простроченої заборгованості.

Банк здійснює облік документів за грошовими вимогами, не виконані банком у встановлений законодавством України строк, за позабалансовими рахунками 9804 "Документи суб’єктів господарювання за грошовими вимогами до банку, що не виконані банком у встановлений законодавством України строк", 9806 "Документи фізичних осіб/до рахунків фізичних осіб, що не виконані банком у встановлений законодавством України строк" або 9807 "Документи інших банків за грошовими вимогами до банку, що не виконані банком у встановлений законодавством України строк" групи рахунків 980 "Документи за розрахунковими операціями" розділу 98 "Облік інших цінностей та документів" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків.

31. Банк здійснює облік фінансових інструментів в іноземній валюті та банківських металах, а також нарахування доходів і витрат, формування/розформування оціночних резервів аналогічно до порядку обліку фінансових інструментів у національній валюті. Банк здійснює нарахування процентних доходів і витрат, формування/розформування оціночних резервів у тій самій валюті, у якій обліковується фінансовий інструмент.

Банк відображає в бухгалтерському обліку курсові різниці від переоцінки боргового фінансового інструменту, що оцінюється за амортизованою собівартістю та за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, а також нарахованих за ним процентів, неамортизованого дисконту/премії та оціночних резервів під кредитні збитки в іноземній валюті та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют за рахунком 6204 "Результат від переоцінки іноземної валюти та банківських металів" групи рахунків 620 "Результат від переоцінки" розділу 62 "Результат від переоцінки та від операцій купівлі-продажу" класу 6 "Доходи" Плану рахунків.

Банк переоцінює залишки в іноземній валюті за рахунками з обліку інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю, за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату визначення їх справедливої вартості. Банк відображає результат такої переоцінки за рахунками 6223 "Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки" групи рахунків 622 "Результат від операцій з фінансовими активами та фінансовими зобов’язаннями" розділу 62 "Результат від переоцінки та від операцій купівлі-продажу" класу 6 "Доходи" Плану рахунків - для інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, або 5106 "Результати переоцінки інструментів капіталу, які обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" групи рахунків 510 "Результати переоцінки" розділу 51 "Результати переоцінки" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків - для інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід.

II. Принципи оцінки боргових фінансових активів банками

32. Банк після первісного визнання оцінює борговий фінансовий актив на основі бізнес-моделі та характеристик грошових потоків, передбачених договором, за:

1) амортизованою собівартістю;

2) справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході;

3) справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки. Банк визначає бізнес-модель не для кожного активу, а на рівні груп фінансових активів, якими управляє в сукупності для досягнення певної бізнес-цілі.

33. Банк регулярно здійснює оцінку бізнес-моделі, що використовується ним для управління фінансовими активами з метою генерування грошових потоків. Банк на дату оцінки бізнес-моделі враховує усі об’єктивні свідчення (фактори), які є доступними на цю дату:

1) здійснення оцінки ефективності бізнес-моделі, дохідності фінансових активів, що утримуються в рамках цієї бізнес-моделі, та інформацію, що надається провідному управлінському персоналу;

2) ризики, що впливають на ефективність бізнес-моделі, у тому числі на дохідність фінансових активів, що утримуються в рамках цієї бізнес-моделі, а також спосіб управління цими ризиками;

3) показники, за якими визначають механізм винагород для менеджерів.

34. Банк рекласифікує боргові фінансові активи виключно в разі зміни бізнес-моделі, що використовується для управління фінансовими активами, за винятком фінансових активів, облік яких банк визначає на власний розсуд за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки під час первісного визнання.

35. Банк оцінює й відображає в бухгалтерському обліку борговий фінансовий актив за амортизованою собівартістю, якщо одночасно виконуються такі умови:

1) фінансовий актив утримується в рамках бізнес-моделі, метою якої є утримання фінансових активів для отримання передбачених договором грошових потоків;

2) договір за фінансовим активом передбачає отримання у визначені дати грошових потоків, які є виключно платежами в рахунок основної суми та процентів на непогашену частину основної суми.

36. Банк оцінює й відображає в бухгалтерському обліку борговий фінансовий актив за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, якщо одночасно виконуються такі умови:

1) фінансовий актив утримується в рамках бізнес-моделі, мета якої досягається як шляхом отримання передбачених договором грошових потоків, так і шляхом продажу фінансових активів;

2) договір за фінансовим активом передбачає отримання у визначені дати грошових потоків, які є виключно платежами в рахунок основної суми та процентів на непогашену частину основної суми.

Банк визнає за таким фінансовим активом прибутки або збитки в складі іншого сукупного доходу до дати припинення його визнання або рекласифікації, крім прибутків або збитків від його знецінення, процентних доходів та прибутків або збитків від зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют.

37. Банк оцінює і відображає в бухгалтерському обліку всі інші боргові фінансові активи за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, якщо такі фінансові активи не відповідають критеріям щодо їх подальшої оцінки за амортизованою собівартістю або за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід.

38. Банк під час первісного визнання фінансового активу на власний розсуд класифікує його, без права подальшої рекласифікації як такий, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, якщо така класифікація дає змогу усунути або значно зменшити непослідовність оцінки активів чи зобов’язань, або визнання пов’язаних з ними прибутків та збитків.

III. Принципи оцінки фінансових зобов’язань банками

39. Банк після первісного визнання оцінює та відображає в бухгалтерському обліку всі фінансові зобов’язання за амортизованою собівартістю, за винятком:

1) фінансових зобов’язань, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

2) фінансових зобов’язань, які виникають, якщо передавання фінансового активу не відповідає умовам припинення визнання або застосовується принцип продовження участі;

3) договорів фінансової гарантії, аваля, поручительства;

4) зобов’язань з кредитування за ставкою, нижче ринкової;

5) умовної компенсації, визнаної покупцем під час об’єднання бізнесів, до якої застосовується Міжнародний стандарт фінансової звітності 3 "Об’єднання бізнесу". Така умовна компенсація в подальшому оцінюється за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

40. Банк під час первісного визнання фінансового зобов’язання на власний розсуд класифікує його без права наступної рекласифікації як таке, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, якщо:

1) ця класифікація усуває чи значно зменшує непослідовність оцінки або визнання, яка в іншому випадку виникла б унаслідок використання різних баз оцінки активів чи зобов’язань, або визнання пов’язаних із ними прибутків та збитків;

2) управління групою фінансових зобов’язань або групою фінансових активів та фінансових зобов’язань і оцінка результатів групи здійснюються на основі справедливої вартості згідно з документально оформленою стратегією управління ризиками або інвестиційною стратегією, і саме на цій основі формується внутрішня інформація про таку групу, яка надається провідному управлінському персоналу;

3) договір містить один або декілька вбудованих похідних інструментів, водночас основний договір не є фінансовим активом (окрім випадків, коли вбудований похідний інструмент є незначним або його відокремлення від основного договору було б заборонене).

41. Банк визнає зміну справедливої вартості фінансового зобов’язання, що обліковується за власним рішенням банку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, яка обумовлена зміною власного кредитного ризику, у складі іншого сукупного доходу. Банк визнає в прибутках або збитках інші суми зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання.

42. Банк під час первісного визнання оцінює та відображає в бухгалтерському обліку фінансові гарантії, а також тверді зобов’язання з кредитування, надані за ставкою, нижчою, ніж ринкова, за справедливою вартістю.

Банк у подальшому після первісного визнання оцінює зобов’язання з кредитування, надані за ставкою, нижчою, ніж ринкова, та фінансові гарантії за найбільшою з двох таких величин:

1) сумою оціночного резерву під очікувані кредитні збитки;

2) cумою справедливої вартості фінансового зобов’язання за мінусом амортизації накопиченого доходу згідно з принципами його визнання.

43. Банк не рекласифікує фінансові зобов’язання.

ІV. Облік операції з придбання фінансових активів, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки,
за методом обліку за датою операції

44. Банк відображає в бухгалтерському обліку придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, якщо використовує метод обліку на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

1) за борговими фінансовими активами:

2) за інструментами капіталу:

45. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових активів між датою операції й датою розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

46. Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операції за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такою бухгалтерською проводкою:

47. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює таку бухгалтерську проводку:

V. Облік операцій із придбання фінансових активів, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, за
методом обліку за датою розрахунку

48. Банк на дату операції відображає вартість придбаних фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

49. Банк відображає в обліку зміну справедливої вартості фінансових активів між датою операції та датою розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

50. Банк на дату розрахунку за придбані фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, за позабалансовими рахунками здійснює одночасно такі зворотні бухгалтерські проводки:

51. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює за балансовими рахунками такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими фінансовими активами:

2) за інструментами капіталу:

52. Банк у разі придбання фінансових активів, вартість яких за договором відрізняється від їх справедливої вартості, здійснює бухгалтерські проводки відповідно до пункту 44 розділу ІV цієї Інструкції.

53. Банк відображає витрати на операції за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, у бухгалтерському обліку відповідно до пункту 46 розділу ІV цієї Інструкції.

VI. Облік переоцінки придбаних фінансових активів, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки

54. Банк здійснює переоцінку усіх фінансових активів, що оцінюються за справедливою вартістю відповідно до пункту 29 розділу I цієї Інструкції з відображенням її результату в прибутках/збитках, у разі зміни їх справедливої вартості, але не рідше одного разу на місяць.

55. Банк здійснює такі бухгалтерські проводки в разі зміни ринкової вартості фінансових активів:

56. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює переоцінку фінансових активів до їх справедливої вартості.

VII. Облік продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, за датою операції

57. Банк на дату операції з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими фінансовими активами:

2) за інструментами капіталу:

3) за фінансовими активами, які були придбані в акціонерів (власників) не за справедливою вартістю:

58. Банк не здійснює переоцінки фінансових активів, за якими укладений договір про продаж за визначеною вартістю, у період між датою операції і датою розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

59. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює в обліку таку бухгалтерську проводку:

60. Банк відображає комісійні витрати на операцію з продажу такою бухгалтерською проводкою:

VІІI. Облік продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, за датою розрахунку

61. Банк на дату операції з продажу фінансових активів за позабалансовими рахунками здійснює одночасно такі бухгалтерські проводки:

62. Банк не здійснює в бухгалтерському обліку переоцінку фінансових активів, за якими укладено договір про продаж за визначеною вартістю реалізації, між датою операції й датою розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

63. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, одночасно здійснює зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

64. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, припиняє визнання проданих фінансових активів і здійснює бухгалтерські проводки відповідно до пунктів 57, 59, 60 розділу VIІ цієї Інструкції.

ІX. Погашення боргових фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки

65. Банк відображає погашення боргових фінансових активів такими бухгалтерськими проводками:

66. Банк здійснює такі бухгалтерські проводки в разі поступового або часткового погашення боргових фінансових активів:

X. Облік операції з придбання фінансових активів, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки у іншому сукупному
доході, за датою операції

67. Банк на дату операції з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими фінансовими активами:

2) за інструментами капіталу:

68. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових активів між датою операції і датою розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, відповідно до пункту 75 розділу XII цієї Інструкції.

69. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, здійснює таку бухгалтерську проводку:

XI. Облік операції з придбання фінансових активів, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході,
за датою розрахунку

70. Банк на дату операції відображає придбання фінансових активів за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

71. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових активів між датою операції і датою розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, відповідно до пункту 76 розділу XII цієї Інструкції.

72. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, здійснює одночасно зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

73. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, здійснює таку бухгалтерську проводку:

1) за борговими фінансовими активами:

2) за інструментами капіталу:

ХІІ. Переоцінка фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході

74. Банк здійснює переоцінку фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, після нарахування процентів та амортизації дисконту/премії, формування оціночного резерву під кредитні збитки з періодичністю, визначеною обліковою політикою банку з урахуванням пункту 29 розділу I цієї Інструкції, а також на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, але не рідше ніж один раз на місяць.

75. Банк відображає зміну справедливої вартості фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

76. Банк відображає зміну справедливої вартості фінансових активів між датою операції і датою розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками, якщо банк використовує метод обліку за датою розрахунку:

XIII. Облік продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, за датою операції

77. Банк відображає в обліку продаж інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

78. Банк відображає в обліку продаж боргових фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

79. Банк у період між датою операції і датою розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, не здійснює переоцінку фінансових активів до справедливої вартості.

80. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, здійснює таку бухгалтерську проводку:

XIV. Облік продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході,
за датою розрахунку

81. Банк на дату операції з продажу фінансових активів одночасно здійснює за позабалансовими рахунками такі бухгалтерські проводки:

82. Банк у період між датою операції і датою розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, не здійснює переоцінку фінансових активів до справедливої вартості.

83. Банк одночасно здійснює на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, за позабалансовими рахунками такі зворотні бухгалтерські проводки:

84. Банк відображає продаж інструментів капіталу на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

85. Банк відображає в бухгалтерському обліку продаж боргових фінансових активів на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, після здійснення операцій, визначених у пункті 29 розділу I цієї Інструкції, такими бухгалтерськими проводками:

86. Банк відображає комісійні витрати на продаж інструментів капіталу та боргових фінансових активів такою бухгалтерською проводкою:

XV. Погашення боргових фінансових активів, що обліковуються за справедливою
вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході

87. Банк у разі погашення боргових фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, у строк, визначений договором, здійснює такі бухгалтерські проводки:

88. Банк здійснює перекласифікацію суми переоцінки, визнаної в капіталі, такими бухгалтерськими проводками:

ХVI. Облік операції із придбання фінансових активів, що обліковуються
за амортизованою собівартістю, за датою операції

89. Банк на дату операції з придбання фінансових активів, що оцінюються за амортизованою собівартістю, здійснює такі бухгалтерські проводки:

90. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, здійснює таку бухгалтерську проводку:

ХVII. Облік операції з придбання фінансових активів, що обліковуються за
амортизованою собівартістю, за датою розрахунку

91. Банк на дату операції відображає придбані фінансові активи, що обліковуються за амортизованою собівартістю, за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

92. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, здійснює за позабалансовими рахунками зворотні бухгалтерські проводки:

93. Банк на дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, відображає придбання (створення) фінансових активів такими бухгалтерськими проводками:

ХVIII. Облік операції з продажу фінансових активів, що обліковуються за
амортизованою собівартістю, за датою операції

94. Банк на дату операції відображає продаж фінансових активів, що оцінюються за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:

95. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковується за амортизованою собівартістю, здійснює таку бухгалтерську проводку:

ХIX. Облік операції з продажу фінансових активів, що обліковуються за
амортизованою собівартістю, за датою розрахунку

96. Банк на дату операції з продажу фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, здійснює за позабалансовими рахунками такі бухгалтерські проводки:

97. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, здійснює за позабалансовими рахунками зворотні бухгалтерські проводки:

98. Банк на дату розрахунку за операцією з продажу фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, відображає продаж фінансових активів, такими бухгалтерськими проводками:

ХX. Облік погашення фінансових активів, що обліковуються за
амортизованою собівартістю

99. Банк у разі погашення боргових фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, здійснює такі бухгалтерські проводки:

100. Банк відображає в бухгалтерському обліку амортизацію сплачених авансом процентів такою бухгалтерською проводкою:

XXI. Рекласифікація фінансових активів

101. Банк рекласифікує фінансові активи перспективно з дати рекласифікації. Банк не здійснює перераховування раніше визнаних прибутків, збитків (у тому числі прибутків або збитків від знецінення) або процентів.

102. Банк здійснює нарахування процентів, амортизацію дисконту/премії, переоцінку та коригування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки на дату рекласифікації фінансового активу з однієї категорії в іншу.

103. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за амортизованою собівартістю, у категорію фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, визначає його справедливу вартість на дату рекласифікації. Банк визнає в складі прибутку або збитку різницю між попередньою амортизованою собівартістю фінансового активу та його справедливою вартістю.

104. Банк відображає списання фінансового активу, що обліковувався за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:

105. Банк відображає в обліку фінансовий актив за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

106. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, у категорію фінансових активів, що оцінюються за амортизованою собівартістю, визначає справедливу вартість фінансового активу на дату рекласифікації. Справедлива вартість на дату рекласифікації дорівнює новій валовій балансовій вартості такого активу.

Банк визначає ефективну ставку відсотка на основі валової балансової вартості фінансового активу в новій категорії та визнає оціночні резерви під очікувані кредитні збитки на дату рекласифікації (якщо рекласифікований фінансовий актив не є знеціненим фінансовим активом).

107. Банк відображає списання фінансового активу з категорії фінансових активів, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

108. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:

109. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за амортизованою собівартістю, у категорію фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, визначає його справедливу вартість на дату рекласифікації. Банк визнає різницю між попередньою амортизованою собівартістю фінансового активу та його справедливою вартістю у складі іншого сукупного доходу. Банк не переглядає на дату рекласифікації ефективну ставку відсотка, що визначена під час первісного визнання, та оцінку очікуваних кредитних збитків.

110. Банк відображає списання фінансового активу із категорії фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

111. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

112. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, в категорію фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, оцінює такий фінансовий актив за справедливою вартістю на дату рекласифікації.

Банк виключає накопичену величину прибутку або збитку, раніше визнаного у складі іншого сукупного доходу, з власного капіталу на дату рекласифікації. Таке коригування впливає на інший сукупний дохід, але не впливає на прибуток або збиток, і не є рекласифікаційним коригуванням. Ефективна ставка відсотка, що визначена під час первісного визнання, та оцінка кредитних збитків на дату рекласифікації не змінюються.

113. Банк списує фінансовий актив із категорії фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, і здійснює такі бухгалтерські проводки:

114. Банк визнає фінансовий актив у категорії фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, і здійснює такі бухгалтерські проводки:

115. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, в категорію фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, продовжує оцінювати такий фінансовий актив за справедливою вартістю.

Банк визначає ефективну ставку відсотка на дату рекласифікації на підставі справедливої вартості фінансового активу та визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки (якщо рекласифікований фінансовий актив не є знеціненим фінансовим активом).

116. Банк відображає списання фінансового активу із категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

117. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

118. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, в категорію фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, продовжує оцінювати такий фінансовий актив за справедливою вартістю. Банк рекласифікує накопичені прибутки або збитки, які були раніше визнані в складі іншого сукупного доходу, зі складу власного капіталу до прибутків або збитків як рекласифіковане коригування.

119. Банк відображає в бухгалтерському обліку списання фінансового активу із категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

120. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

ХХII. Облік фінансових зобов’язань, що обліковуються за
амортизованою собівартістю

121. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові зобов’язання за операціями, пов’язаними із залученням грошових коштів, такими бухгалтерськими проводками:

122. Банк здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту/ премії за борговими фінансовими зобов’язаннями згідно з обліковою політикою, не рідше одного разу на місяць, протягом періоду від дати визнання боргового фінансового зобов’язання до дати його погашення (припинення визнання) з використанням ефективної ставки відсотка.

123. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення боргових фінансових зобов’язань такими бухгалтерськими проводками:

124. Банк у разі дострокового погашення фінансового зобов’язання здійснює такі бухгалтерські проводки:

XXIII. Особливості обліку фінансових зобов’язань, що обліковуються за
справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки

125. Банк визнає суму зміни справедливої вартості фінансових зобов’язань, які класифікує на власний розсуд згідно з пунктом 40 розділу III цієї Інструкції як такі, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, таким чином:

1) суму, яка відображає зміну власного кредитного ризику, - у складі іншого сукупного доходу;

2) решту зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання - у прибутках або збитках.

126. Банк відображає суму зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання, яка відбулася через зміну власного кредитного ризику в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

127. Банк визнає решту суми зміни справедливої вартості фінансових зобов’язань у складі прибутків/збитків такими бухгалтерськими проводками:

XXIV. Відображення в бухгалтерському обліку зобов’язань
з кредитування

128. Банк під час первісного визнання зобов’язання з кредитування щодо надання кредиту за ринковою ставкою відображає в бухгалтерському обліку суму отриманих комісій (винагороди за зобов’язання з кредитування) такою бухгалтерською проводкою:

129. Банк відображає суму зобов’язання з кредитування на дату його виникнення за відповідними позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

130. Банк визнає очікувані кредитні збитки і формує оціночний резерв за наданим твердим зобов’язанням з кредитування бухгалтерськими проводками, визначеними пунктом 203 розділу XXXI цієї Інструкції.

131. Банк відображає отримані зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

132. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів за кредитними операціями із забезпеченням їх реєстрації та збереження.

133. Банк визнає зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його виконання, закінчення строку виконання або строку дії договору.

Банк відображає списання відповідної суми зобов’язання з позабалансових рахунків такими бухгалтерськими проводками:

1) за наданими зобов’язаннями:

2) за отриманими зобов’язаннями:

134. Банк здійснює коригування сформованого оціночного резерву під надане зобов’язання з кредитування відповідно до пункту 204 розділу XXXI цієї Інструкції.

135. Банк у разі укладання договору про поновлювану кредитну лінію на суму погашеного кредиту в межах установленого договором строку збільшує суму зобов’язання та відображає в бухгалтерському обліку згідно з пунктом 129 розділу XXIV цієї Інструкції.

XXV. Бухгалтерський облік зобов’язань з кредитування за ставкою,
нижчою, ніж ринкова

136. Банк під час первісного визнання відображає в бухгалтерському обліку тверде зобов’язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова, як похідний фінансовий інструмент, за справедливою вартістю і відображає такою бухгалтерською проводкою:

137. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за наданими зобов’язаннями з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

138. Банк одночасно обліковує суму наданого зобов’язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова, за позабалансовими рахунками залежно від контрагентів до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

139. Банк визнає очікувані кредитні збитки і формує (коригує) оціночний резерв за наданим зобов’язанням з кредитування бухгалтерськими проводками, визначеними в пунктах 203, 204 розділу XXXI цієї Інструкції.

XXVI. Бухгалтерський облік гарантій, авалів і поручительств

140. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані гарантії, авалі та поручительства (далі - гарантії) під час первісного визнання як фінансові зобов’язання за справедливою вартістю.

Банк, що надає контргарантію, відображає її в обліку як надану гарантію, за позабалансовим рахунком 9000 "Надані гарантії" групи рахунків 900 "Надані гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків.

141. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за надану гарантію такою бухгалтерською проводкою:

142. Банк обліковує одночасно суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками групи рахунків 900 "Надані гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

143. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов’язання за наданою гарантією прямолінійним методом і відображає такою бухгалтерською проводкою:

144. Банк обліковує отримані гарантії з пов’язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, за рахунком 9036 "Отримані контргарантії" групи рахунків 903 "Отримані гарантії" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків. У цьому разі за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

145. Банк відображає в бухгалтерському обліку отриману як забезпечення заставу за наданою гарантією такою бухгалтерською проводкою:

146. Банк відображає в бухгалтерському обліку кошти, отримані як забезпечення наданої гарантії, такою бухгалтерською проводкою:

147. Банк формує оціночний резерв за наданою гарантією відповідно до пункту 203 розділу XXXI цієї Інструкції.

148. Банк здійснює повну амортизацію отриманої суми комісії за надану гарантію відповідно до пункту 143 розділу XXVI цієї Інструкції, якщо впевнений, що платитиме, та за необхідності здійснює коригування суми оціночного резерву з урахуванням пункту 29 розділу I цієї Інструкції.

149. Банк відображає в бухгалтерському обліку виконання зобов’язань за наданими гарантіями такими бухгалтерськими проводками:

150. Банк одночасно з проводками, зазначеними в пункті 149 розділу XXVI цієї Інструкції, списує суми гарантій з позабалансових рахунків такою бухгалтерською проводкою:

151. Банк відображає в бухгалтерському обліку залежно від умов гарантії очікувану компенсацію від боржника або третіх осіб за виконаною гарантією такою бухгалтерською проводкою:

152. Банк виконує гарантію і здійснює такі бухгалтерські проводки, якщо гарантія забезпечена грошовими коштами:

153. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою стороною суми, що раніше була сплачена банком-гарантом, такою бухгалтерською проводкою:

154. Банк здійснює амортизацію комісійних доходів у разі дострокового розірвання або закінчення строку дії гарантії такою бухгалтерською проводкою:

155. Банк одночасно з бухгалтерською проводкою, зазначеною в пункті 154 розділу XXVI цієї Інструкції здійснює таку бухгалтерську проводку за позабалансовими рахунками:

156. Банк здійснює списання вартості застави, що обліковувалася за позабалансовими рахунками, такою бухгалтерською проводкою:

157. Банк здійснює облік коштів, наданих іншому банку як забезпечення гарантії, такою бухгалтерською проводкою:

XXVII. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів і
витрат за фінансовими інструментами

158. Банк відображає в бухгалтерському обліку визнані доходи і витрати із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.

159. Банк визначає періодичність нарахування процентного доходу самостійно в обліковій політиці банку, але не рідше одного разу на місяць, за кожною операцією (договором) окремо.

Банк визнає дивіденди в разі встановлення прав на отримання платежу.

160. Банк здійснює амортизацію дисконту/премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат).

161. Банк здійснює амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами одночасно з нарахуванням процентів, крім процентів за борговими фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, які визнаються у складі переоцінки до справедливої вартості.

162. Банк відображає доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті за рахунками класів 6 "Доходи" і 7 "Витрати" Плану рахунків у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання. Банк має право використовувати технічні рахунки 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" та 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" групи рахунків 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" розділу 38 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" класу 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання" Плану рахунків під час відображення в бухгалтерському обліку цих доходів і витрат.

163. Банк здійснює нарахування процентних доходів (витрат), амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами в тій валюті, у якій обліковується основна сума фінансового інструменту.

164. Банк визначає умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України.

165. Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Для обрахування процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:

1) метод "факт/факт" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

2) метод "факт/360" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

3) метод "30/360" - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.

XXVIII. Порядок застосування методу ефективної
ставки відсотка

166. Банк визнає процентні доходи і витрати за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6 "Доходи", 7 "Витрати" Плану рахунків із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. Банк для визнання процентних доходів застосовує номінальну процентну ставку за фінансовими інструментами, за якими неможливо визначити майбутні грошові потоки (кредити овердрафт, відновлювальні кредитні лінії, вклади/депозити на вимогу) і до яких ефективна ставка відсотка не застосовується.

167. Банк відображає нараховані проценти за фінансовими інструментами за процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1 "Казначейські та міжбанківські операції", 2 "Операції з клієнтами", 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання" Плану рахунків.

168. Банк для розрахунку ефективної ставки відсотка визначає потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов за фінансовим інструментом, у тому числі включає всі комісії та інші суми, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Банк використовує потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору, якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту.

169. Комісійні, які є невід’ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісійні за підготовчу роботу, отримані банком у зв’язку зі створенням або придбанням фінансового інструменту, які включають: комісії за оцінку фінансового стану позичальника; комісії за оцінку гарантій, застав; комісії за обговорення умов інструменту; комісії за підготовку, оброблення документів та здійснення операції;

2) комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту (крім випадків, коли ці зобов’язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), визнаються невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Комісії визнаються комісійними доходами (витратами) на кінець строку зобов’язання, якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту;

3) інші комісії, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

170. Комісійні, які не є невід’ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісії за супроводження кредитів;

2) комісії за зобов’язання з кредитування (крім випадків, коли ці зобов’язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), якщо укладення кредитного договору є малоймовірним;

3) комісії за синдикування кредиту, отримані банком, який виступає організатором синдикованого кредиту і не є одним із кредиторів (або є одним із кредиторів, але отримує таку саму ефективну ставку за своєю частиною синдикованого кредиту, як й інші учасники, за умови, що він несе такі самі ризики, як й інші учасники).

171. Банк амортизує всі комісійні та інші суми, сплачені або отримані, витрати на операції та інші премії та знижки, що включені в ефективну ставку відсотка, протягом очікуваного строку дії фінансового інструменту або, якщо комісійні та інші суми, сплачені або отримані, витрати на операції, премії або знижки належать до коротшого періоду, то застосовується цей період.

172. Банк ураховує первісно очікувані кредитні збитки в грошових потоках під час розрахунку ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, для придбаних або створених знецінених фінансових активів під час первісного визнання.

173. Ефективна процентна ставка змінюється за фінансовими інструментами з плаваючою процентною ставкою в разі періодичної переоцінки грошових потоків з метою відображення ринкових процентних ставок.

174. Банк здійснює коригування валової балансової вартості фінансового активу чи амортизованої собівартості фінансового зобов’язання для відображення фактичних та переглянутих попередньо оцінених грошових потоків, якщо надалі він переглядає попередні оцінки сум платежів та надходжень (за винятком модифікації та змін оцінок очікуваних кредитних збитків) за фінансовими інструментами.

Банк перераховує валову балансову вартість фінансового активу або амортизовану собівартість фінансового зобов’язання шляхом розрахунку теперішньої вартості майбутніх грошових потоків, передбачених договором, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка за фінансовим інструментом (у разі придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів - з використанням ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику). Коригування визнається в складі процентних доходів/витрат в кореспонденції з рахунками дисконту/премії.

175. Банк визнає процентний дохід за фінансовими активами на першій та другій стадії кредитного ризику (визнано оціночний резерв на першій та другій стадії зменшення корисності) на валову балансову вартість таких активів з використанням первісної ефективної ставки відсотка.

176. Банк визнає процентний дохід за фінансовими активами на третій стадії зменшення корисності (визнано оціночний резерв на 3 стадії зменшення корисності) на амортизовану собівартість (зменшену на суму резерву) таких активів з використанням ефективної ставки відсотка.

XXIX. Порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів банку
за фінансовими активами

177. Банк відображає нарахування процентних доходів такою бухгалтерською проводкою:

178. Банк здійснює амортизацію дисконту за фінансовими активами такою бухгалтерською проводкою:

179. Банк здійснює амортизацію премії за фінансовими активами такою бухгалтерською проводкою:

180. Банк під час отримання коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснює таку бухгалтерську проводку:

181. Банк здійснює нарахування доходу у вигляді дивідендів за такою бухгалтерською проводкою:

182. Банк відображає у бухгалтерському обліку отримання дивідендів такою бухгалтерською проводкою:

XXX. Порядок відображення в бухгалтерському обліку витрат банку за
фінансовими зобов’язаннями

183. Банк здійснює нарахування процентних витрат за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:

184. Банк здійснює амортизацію дисконту за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:

185. Банк здійснює амортизацію премії за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:

186. Банк відображає сплату коштів відповідно до умов договору такою бухгалтерською проводкою:

XXXI. Облік формування резервів за кредитними ризиками за фінансовими
активами та зобов’язаннями

187. Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за борговими фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю, та борговими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході.

188. Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на першій стадії зменшення корисності (очікувані кредитні збитки протягом 12 місяців) не пізніше, ніж на найближчу звітну дату після первісного визнання фінансового активу. Найближчою звітною датою з метою формування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки за фінансовими інструментами є останній день місяця, у якому був визнаний фінансовий інструмент.

189. Банк на наступну звітну дату після первісного визнання оцінює рівень збільшення очікуваного кредитного ризику за фінансовим інструментом із дати його первісного визнання.

190. Банк продовжує визнання оціночного резерву за фінансовим активом на першій стадії зменшення корисності, якщо на звітну дату рівень ризику за фінансовим активом значно не збільшився з дати первісного визнання активу або фінансовий актив має на звітну дату низький кредитний ризик.

191. Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на другій стадії зменшення корисності (очікувані кредитні збитки протягом всього строку дії фінансового активу), якщо на звітну дату рівень ризику з дня первісного визнання значно збільшився.

192. Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на третій стадії зменшення корисності кредитного ризику (очікувані кредитні збитки за весь строк дії фінансового активу), якщо на звітну дату має об’єктивні свідчення зменшення корисності фінансового активу.

193. Банк не визнає оціночний резерв для придбаних або створених знецінених фінансових активів на дату первісного визнання. Первісно очікувані кредитні збитки за таким фінансовим активом уключаються до ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, згідно з пунктом 172 розділу XXVIII цієї Інструкції.

Для такого фінансового активу перехід із третьої стадії зменшення корисності до другої або першої стадій є неможливим.

194. Банк визнає очікувані кредитні збитки протягом усього строку дії фінансового активу (спрощений підхід):

1) за торговою дебіторською заборгованістю або активами за договорами, які виникають за операціями, що належать до сфери застосування Міжнародного стандарту фінансової звітності 15 "Дохід від контрактів з покупцями" (далі - МСФЗ 15) та які:

не містять значного компонента фінансування відповідно до МСФЗ 15 або містять значний компонент фінансування відповідно до МСФЗ 15, якщо банк у своїй обліковій політиці обирає оцінку оціночного резерву під очікувані збитки в сумі, яка дорівнює очікуваним кредитним збиткам за весь строк дії фінансового активу. Така облікова політика застосовується банком до всієї такої дебіторської заборгованості або всіх активів за договорами, або може застосовуватися окремо до торгової дебіторської заборгованості та до активів за договорами;

2) за операціями лізингу (оренди), які належать до сфери застосування міжнародного стандарту фінансової звітності з оренди, якщо банк у своїй обліковій політиці обирає оцінку оціночного резерву під очікувані збитки в сумі, яка дорівнює кредитним збиткам за весь строк дії фінансового активу. Така облікова політика застосовується до всіх операцій із лізингу (оренди) або може застосовуватися окремо до операцій за фінансовим або операційним лізингом (орендою).

195. Банк на звітну дату за придбаними або створеними кредитно- знеціненими кредитами визнає зміни очікуваних кредитних збитків протягом усього строку дії договору та відображає такими бухгалтерськими проводками:

196. Банк визнає в бухгалтерському обліку суму, необхідну для формування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки за фінансовим активом, що обліковується за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:

197. Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за борговими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, який не зменшує балансову вартість, такою бухгалтерською проводкою:

198. Банк одночасно з проводкою, зазначеною у пункті 197 розділу XXXI цієї Інструкції, здійснює таку бухгалтерську проводку:

199. Банк відображає в обліку зміну оціночного резерву в разі зміни очікуваного кредитного збитку за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, такими бухгалтерськими проводками:

200. Банк одночасно з проводками, зазначеними у пункті 199 розділу XXXI цієї Інструкції, здійснює такі бухгалтерські проводки:

201. Банк визнає оціночні резерви під очікувані кредитні збитки в іноземній валюті з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату проведення операції з формування резервів за кожною валютою окремо.

202. Банк з метою визначення оціночного резерву за модифікованими активами визначає, яка модифікація грошових потоків призводить до припинення визнання активу й виникнення нового та яка модифікація не призводить до припинення визнання фінансового активу.

Наступна оцінка визначення значного збільшення ризику, якщо модифікація грошових потоків не призводить до припинення визнання фінансового активу, здійснюється шляхом порівняння:

1) оцінки ризику настання дефолту станом на звітну дату на основі змінених договірних умов;

2) оцінки ризику настання дефолту під час первісного визнання на основі первісних незмінених договірних умов.

Дата модифікації є датою первісного визнання нового активу, для якого банк визнає очікувані кредитні збитки, якщо модифікація призводить до виникнення нового активу.

203. Банк визнає оціночний резерв за наданими зобов’язаннями з кредитування й наданими гарантіями та відображає такою бухгалтерською проводкою:

204. Банк відображає в обліку зменшення оціночного резерву в разі зменшення кредитних збитків за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:

XXXII. Облік використання резервів за фінансовими активами
та зобов’язаннями

205. Банк відображає в бухгалтерському обліку повне чи часткове списання та прощення заборгованості за фінансовими активами за рахунок резерву такими бухгалтерськими проводками:

1) для фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю:

2) для фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході:

206. Банк одночасно з бухгалтерськими проводками, зазначеними у підпункті 2 пункту 205 розділу XXXII цієї Інструкції, на суму накопиченої переоцінки здійснює такі бухгалтерські проводки:

207. Банк обліковує списану за рахунок оціночних резервів заборгованість за активами за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу відповідно до вимог законодавства України щодо відшкодування збитків такою бухгалтерською проводкою:

208. Банк відображає в бухгалтерському обліку часткове або повне погашення контрагентом раніше списаної за рахунок оціночного резерву суми заборгованості за активами такою бухгалтерською проводкою:

209. Банк одночасно з бухгалтерською проводкою, зазначеною у пункті 208 розділу XXXII цієї Інструкції, за позабалансовими рахунками здійснює таку бухгалтерську проводку:

210. Банк відображає в бухгалтерському обліку списану за рахунок оціночних резервів заборгованість за активами, яка обліковувалася за позабалансовими рахунками, у разі закінчення строку, визначеного обліковою політикою банку відповідно до пункту 209 розділу XXXII цієї Інструкції.

XXXIII. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій

211. Банк відображає в бухгалтерському обліку забезпечення за кредитом [майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад (депозит)], за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

1) отримана застава за справедливою вартістю:

2) отримана гарантія (поручительство):

212. Банк відображає списання з позабалансових рахунків вартості забезпечення в разі виконання зобов’язання боржником або іншою зобов’язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення такими бухгалтерським проводками:

1) отримана застава:

2) отримана гарантія (поручительство):

213. Банк відображає в бухгалтерському обліку задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави такими бухгалтерськими проводками:

1) за фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю:

2) за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід:

214. Банк списує вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовими рахунками, та здійснює бухгалтерську проводку відповідно до пункту 212 розділу XXXIII цієї Інструкції.

215. Банк здійснює бухгалтерський облік заставленого майна, що переходить у власність заставодержателя за результатами звернення стягнення (визнання в балансі основних засобів), відповідно до нормативно-правових актів Національного банку з обліку необоротних активів.

216. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну вартості застави такими бухгалтерськими проводками:

217. Банк здійснює облік наданої застави як забезпечення отриманого кредиту за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

218. Банк обліковує активи, надані в заставу, за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків Плану рахунків залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери).

219. Банк списує вартість наданої застави у разі повернення отриманого кредиту та відображає в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

ХХXIV. Облік акцій власної емісії

220. Банк відображає в бухгалтерському обліку внески до статутного капіталу банку (збільшення статутного капіталу банку), до державної реєстрації відповідно до законодавства України, такою бухгалтерською проводкою:

221. Банк після державної реєстрації статутного капіталу відповідно до вимог законодавства України здійснює такі бухгалтерські проводки:

222. Банк під час розміщення привілейованих акцій, за якими має зобов’язання щодо викупу їх у акціонера (держателя) або виплати дивідендів на визначену дату, або ж на вимогу акціонера, визнає фінансове зобов’язання та здійснює такі бухгалтерські проводки:

223. Банк за привілейованими акціями, за якими має зобов’язання їх викупу в акціонера (держателя), нараховує процентні витрати та здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) нарахування дивідендів:

2) сплата дивідендів:

224. Банк здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту/ премії за привілейованими акціями, за якими має зобов’язання викупу їх у акціонера (держателя), не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати розміщення до дати викупу, а також на дату припинення визнання та зміни умов (модифікації)з використанням ефективної ставки відсотка.

225. Банк відображає операції за рахунками груп 500 "Статутний капітал банку" та 501 "Емісійні різниці та додаткові внески" розділу 50 "Статутний капітал та інші фонди банку" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків тільки на балансі юридичної особи (головного офісу).

226. Банк відображає в бухгалтерському обліку викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, вищою, ніж номінальна вартість, такими бухгалтерськими проводками:

227. Банк відображає в бухгалтерському обліку викуп власних акцій у акціонерів банку за ціною, нижчою, ніж їх номінальна вартість, такими бухгалтерськими проводками:

228. Банк відображає викуп привілейованих акцій, за якими має зобов’язання їх викупу в акціонера (держателя), такими бухгалтерськими проводками:

229. Банк відображає в бухгалтерському обліку анулювання акцій, викуплених у акціонерів, такою бухгалтерською проводкою:

230. Банк, після прийняття рішення про виплату дивідендів, у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:

231. Банк на дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:

232. Банк у разі збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку або його частини (до державної реєстрації) здійснює таку бухгалтерську проводку:

233. Банк у разі прийняття рішення про зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення їх загальної кількості здійснює таку бухгалтерську проводку:

XXXV. Облік інвестицій у асоційовані та дочірні компанії

234. Банк первісно визнає інвестиції в асоційовані та дочірні компанії за собівартістю.

235. Банк здійснює подальший облік інвестицій у дочірні та асоційовані компанії за однією з таких оцінок:

1) за собівартістю;

2) за справедливою вартістю;

3) за методом участі в капіталі.

Банк визнає дивіденди, отримані від дочірнього або асоційованого підприємства в складі прибутку чи збитку, коли встановлено право на їх отримання.

236. Банк після первісного визнання переглядає на зменшення корисності інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю або за методом участі в капіталі.

237. Банк на дату отримання суттєвого впливу або контролю відображає в бухгалтерському обліку інвестиції в асоційовані та дочірні компанії такою бухгалтерською проводкою:

XXXVI. Облік інвестицій у асоційовані та дочірні компанії за методом
участі в капіталі

238. Банк обліковує інвестицію в асоційовану та дочірню компанію за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям визначення асоційованої компанії.

239. Банк припиняє застосування методу участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям визначення асоційованої або дочірньої компанії.

240. Банк визнає свою частку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії та відображає такими бухгалтерськими проводками:

241. Банк визначає свою частку прибутків або збитків після коригування їх на суму дивідендів за кумулятивними привілейованими акціями незалежно від того, чи були дивіденди оголошені ,чи ні, якщо асоційована або дочірня компанія має в обігу такі акції, що утримуються іншими сторонами та класифікуються як власний капітал.

242. Банк відображає зміни у власному капіталі (іншому сукупному доході) асоційованої або дочірньої компанії пропорційно до його участі в капіталі цієї компанії такими бухгалтерськими проводками:

243. Банк припиняє визнання своєї частки подальших збитків, якщо частка банку в збитках асоційованої або дочірньої компанії дорівнює балансовій вартості інвестиції в асоційовану компанію або перевищує її.

Банк відображає в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю фінансові інвестиції, за якими балансова вартість зменшилася до нульового значення.

244. Банк після зменшення балансової вартості інвестиції в асоційовану або дочірню компанію до нульового значення визнає додаткові збитки та зобов’язання лише в обсязі, взятих на себе юридичних або конструктивних зобов'язань, або здійснених платежів за дорученням асоційованої або дочірньої компанії.

245. Банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, якщо надалі об’єкт інвестування звітує про чисті прибутки, та здійснює таку бухгалтерську проводку:

XXXVII. Облік дивідендного доходу за інвестиціями в асоційовані
та дочірні компанії

246. Банк відображає в бухгалтерському обліку зменшення балансової вартості інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування такою бухгалтерською проводкою:

247. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання дивідендів такою бухгалтерською проводкою:

248. Банк здійснює нарахування доходу у формі дивідендів за інвестиціями банку в асоційовані та дочірні компанії, що обліковуються за собівартістю, якщо встановлене право на їх отримання, та відображає такою бухгалтерською проводкою:

249. Банк на суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:

XXXVIII. Зменшення корисності інвестицій у асоційовані та
дочірні компанії

250. Банк визнає зменшення корисності інвестицій у асоційовані та дочірні компанії за наявності об’єктивних доказів, що свідчать про зменшення їх корисності, на суму різниці між балансовою вартістю та сумою її очікуваного відшкодування (більша з двох оцінок: вартості використання та справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж).

Банк визначає вартість використання інвестиції шляхом здійснення оцінювання:

1) власної частки теперішньої вартості попередньо оцінених майбутніх грошових потоків, що будуть зґенеровані об’єктом інвестування, включаючи грошові потоки від операцій та надходження від вибуття інвестиції, або

2) теперішньої вартості попередньо оцінених майбутніх грошових потоків, що виникнуть від отриманих дивідендів та надходжень від вибуття інвестиції. За умови використання належних припущень, обидва методи дають однаковий результат.

251. Банк у разі зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії здійснює таку бухгалтерську проводку:

252. Банк визнає відновлення корисності (в межах раніше визнаного збитку) в разі збільшення суми очікуваного відшкодування та здійснює такі бухгалтерські проводки:

XXXIX. Перекласифікація інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії

253. Банк перекласифіковує фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії у фінансові інвестиції в інструменти капіталу на дату, коли об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.

Банк здійснює переведення фінансових інвестицій не пізніше останнього дня місяця, в якому інвестиція не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.

254. Банк у разі втрати суттєвого впливу над асоційованою компанією та контролю над дочірньою компанією здійснює оцінку будь-яких інвестицій, що залишилися в колишній асоційованій або дочірній компанії, за справедливою вартістю.

Банк визнає у прибутку (збитку) будь-яку різницю між:

1) справедливою вартістю збереженої інвестиції та надходженнями від вибуття частки інвестицій;

2) балансовою вартістю інвестицій на дату втрати суттєвого впливу та контролю.

255. Банк відображає в бухгалтерському обліку перекласифікацію фінансових інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в інвестиції в інструменти капіталу, такими бухгалтерськими проводками:

Справедлива вартість інвестицій у асоційовані та дочірні компанії на дату, коли ці інвестиції не відповідають критеріям визнання асоційованої та дочірньої компанії, вважається справедливою вартістю під час первісного визнання інвестиції в інструменти капіталу.

256. Банк перекласифіковує фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії в категорію інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, якщо вони відповідають критеріям визнання непоточних (необоротних) активів, утримуваних для продажу згідно з Міжнародним стандартом фінансової звітності 5 "Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

257. Банк відображає перекласифікацію інвестицій у асоційовані та дочірні компанії в категорію інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, такими бухгалтерськими проводками:

1) за балансовою вартістю інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, якщо вона є меншою ніж справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж:

2) за справедливою вартістю інвестицій у асоційовані та дочірні компанії за вирахуванням витрат на продаж, якщо вона є меншою за їх балансову вартість:

XL. Облік інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з
метою продажу

258. Банк у разі придбання інвестицій у асоційовані та дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців здійснює таку бухгалтерську проводку:

259. Банк відображає перекласифікацію інвестицій у асоційовані та дочірні компанії в категорію інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, в порядку, зазначеному в розділі XXXIX цієї Інструкції.

260. Банк здійснює нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, якщо визнане право на їх отримання, та відображає такою бухгалтерською проводкою:

261. Банк відображає в обліку отримані дивіденди такою бухгалтерською проводкою:

262. Банк визнає зменшення корисності інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем. Банк відображає збитки від зменшення корисності в обліку такою бухгалтерською проводкою:

263. Банк відображає в обліку відновлення корисності інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, у разі збільшення їх справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж на суму, що не перевищує раніше визнаного накопиченого збитку від зменшення їх корисності, такою бухгалтерською проводкою:

264. Банк відображає продаж інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що утримуються з метою продажу, такими бухгалтерськими проводками:

265. Банк обліковує інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, які утримуються з метою продажу, що перестають відповідати критеріям такої класифікації, за методом, обраним відповідно до пункту 235 розділу XXXV цієї Інструкції, починаючи з дати їх класифікації як утримуваних із метою продажу.

Головний бухгалтер - директор Департаменту
бухгалтерського обліку Б.В. Лукасевич

Погоджено:

Заступник Голови Національного
банку України Р.М. Борисенко

Додаток
до Інструкції з бухгалтерського
обліку операцій із фінансовими
інструментами в банках України
(пункт 4 розділу I)

Перелік
згрупованих рахунків