Документ втратив чиннiсть!

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
26.01.2011 N 2093/7/16-1517

Державним податковим
адміністраціям в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві та Севастополі

(Лист відкликанно на підставі Листа
Державної податкової служби України
N 8169/7/15-3417 від 21.03.2012)

Про податок на додану вартість

Державна податкова адміністрація України у зв'язку з численними запитами органів державної податкової служби та платників податків, а також з метою належної організації адміністрування податку на додану вартість надає методичні рекомендації для підготовки податкових консультацій платникам щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових та технічних культур, деревини, в тому числі в режимі експорту.

I. Визначення податкових зобов'язань та
застосування пільгового режиму оподаткування

Відповідно до пункту 15 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI (далі - Кодекс) тимчасово, до 1 січня 2014 року, операції з постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) (крім товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) ( 2371а-14 ), технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ), крім їх першого постачання сільськогосподарськими підприємствами - виробниками зазначених товарів, деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ( 2371б-14 ) згідно з УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ), у тому числі операції з імпорту таких товарів, звільняються від оподаткування податком на додану вартість (схема застосування норм даного пункту наведена в додатку).

У разі вивезення в митному режимі експорту таких товарів нульова ставка не застосовується, крім операцій з експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ), щодо яких нульова ставка застосовується до 1 липня 2011 року.

Таким чином, починаючи з 1 січня 2011 року і до 1 січня 2014 року звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з:

- постачання на митній території України відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) (крім товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) ( 2371а-14 ), технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ( 2371б-14 ) згідно з УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 );

- імпорту відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) (крім товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) ( 2371а-14 ), технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ( 2371б-14 ) згідно з УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 );

- експорту відходів і брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ( 2371б-14 ) згідно з УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ).

До операцій з експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) застосовується нульова ставка, але лише до 1 липня 2011 року. З 1 липня 2011 року до 1 січня 2014 року експорт зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) звільняється від оподаткування податком на додану вартість. Виняток становлять становлять лише операції з експорту зернових культур товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 ( 2371а-14 ), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою без будь-яких обмежень щодо періоду застосування нульової ставки податку.

Операції з постачання на митній території України та операції з імпорту зернових культур товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 ( 2371а-14 ) підлягають оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за повною ставкою.

Операції з першого постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) сільськогосподарськими підприємствами - виробниками таких культур також оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за повною ставкою, на відміну від операцій з першого постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів виробниками таких відходів, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до підпункту 209.6 статті 209 Кодексу ( 2755-17 ), для цілей оподаткування податком на додану вартість, сільськогосподарським підприємством вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Таке сільськогосподарське підприємство реєструється суб'єктом спеціального режиму оподаткування та отримує відповідне свідоцтво в органі державної податкової служби.

При цьому, відповідно до підпункту 209.15.5 пункту 209.15 статті 209 Кодексу ( 2755-17 ) сільськогосподарська продукція, виготовлена на давальницьких умовах, для сільськогосподарського підприємства буде рахуватись продукцією власного виробництва лише в тому випадку, якщо сировина для виробництва продукції на давальницьких умовах вирощена, відгодована, виловлена або зібрана (заготовлена) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування.

Враховуючи вищезазначене, якщо операції з постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) (крім товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) здійснюються сільськогосподарським підприємством, яке відповідає вимогам, визначеним підпунктом 209.6 статті 209 Кодексу ( 2755-17 ), і ці зернові культури є продукцією власного виробництва такого сільськогосподарського товаровиробника, такі операції оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків.

Вищезазначені особливі правила оподаткування податком на додану вартість діють до 1 січня 2014 року.

II. Формування податкового кредиту

При формуванні податкового кредиту слід враховувати наступне:

- пунктом 198.4 статті 198 Кодексу ( 2755-17 ) визначено, що у разі, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника;

- статтею 199 Кодексу ( 2755-17 ) визначено правила пропорційного віднесення сум податку до складу податкового кредиту;

- абзацом третім пункту 199.6 статті 199 Кодексу ( 2755-17 ) встановлено, що податковий кредит не зменшується в разі постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій.

1. Операції з постачання відходів і брухту чорних та кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ТН ЗЕД ( 2371б-14 )

Платники податку, які здійснюють операції з постачання відходів і брухту чорних та кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 ТН ЗЕД ( 2371б-14 ) як на митній території України, так і на експорт, не мають права на формування податкового кредиту, якщо операції з постачання таких товарів (з урахуванням дати першої з подій, перерахованих у пункті 187.1 статті 187 Кодексу) ( 2755-17 ) здійснюватимуться ними на митній території України в період з 1 січня 2011 року до 1 січня 2014 року, тобто, в режимі звільнення від оподаткування.

При цьому, якщо за операціями з виготовлення чи придбання зазначених груп товарів в попередніх податкових періодах (до 1 січня 2011 року) було отримано податковий кредит, то при здійсненні операцій з постачання таких товарів, суми податкового кредиту мають бути перераховані у відповідності з правилами, встановленими підпунктом 198.4 статті 198 Кодексу ( 2755-17 ) (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подій, перерахованих у пункті 187.1 статті 187 Кодексу) ( 2755-17 ).

Винятком є лише витрати по сплаті податку, понесені платником у зв'язку із здійсненням ним операцій з постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій. В цьому разі податковий кредит не зменшується (абзац третій пункту 199.6 статті 199 Кодексу) ( 2755-17 ).

2. Операції з з постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 )

Платники податку - сільськогосподарські товаровиробники, здійснюючи операції з першого постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ), формують власний податковий кредит за витратами, понесеними у зв'язку з вирощуванням (виробництвом) таких культур, у загальновстановленому порядку.

Платники податку - посередники, які здійснюють придбання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ), не мають права на формування податкового кредиту, якщо операції з постачання таких товарів (з урахуванням дати першої з подій, перерахованих у пункті 187.1 статті 187 Кодексу) ( 2755-17 ) здійснюватимуться ними на митній території України в період з 1 січня 2011 року до 1 січня 2014 року, тобто, в режимі звільнення від оподаткування.

При цьому, якщо зернові культури товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічні культури товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) були придбані такими платниками до 1 січня 2011 року і за операціями з такого придбання було отримано податковий кредит, такі суми податкового кредиту мають бути перераховані у відповідності з правилами, встановленими підпунктом 198.4 статті 198 Кодексу ( 2755-17 ) (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подій, перерахованих у пункті 187.1 статті 187 Кодексу) ( 2755-17 ).

Формування податкового кредиту по операціях з придбання зернових культур товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 ( 2371а-14 ) здійснюється у загальновстановленому порядку, оскільки на операції з їх постачання звільнення від оподаткування не поширюється.

У разі постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) на експорт в період з 1 січня 2011 року до 1 липня 2011 року із застосуванням нульової ставки податку на додану вартість, суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) при їх придбанні, включаються до складу податкового кредиту, незалежно від дати придбання таких зернових культур.

У разі постачання зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 ( 2371а-14 ) на експорт після 1 липня 2011 року і до 1 січня 2014 року в зв'язку з тим, що у вказаний період такі операції звільнені від оподаткування, якщо за операціями з такого придбання було отримано податковий кредит, такі суми податкового кредиту мають бути перераховані у відповідності з правилами, встановленими підпунктом 198.4 статті 198 Кодексу ( 2755-17 ) (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подій, перерахованих у пункті 187.1 статті 187 Кодексу) ( 2755-17 ). Якщо зернові культури придбані у платника податку - посередника без податку на додану вартість, податковий кредит при здійсненні операцій з такого придбання не формується.

3. Пропорційне формування податкового кредиту

Всі перераховані в пунктах 1 і 2 розділу II цих методичних рекомендацій правила та обмеження щодо формування податкового кредиту поширюються також і на товари/послуги (незалежно від дати їх придбання), що використовуються платниками в процесі здійснення операцій з постачання товарів, перерахованих в пункті 15 підрозділу 2 розділу XX Кодексу ( 2755-17 ).

Платники податку, які одночасно здійснюють операції, звільнені від оподаткування, та операції, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% чи 0% (наприклад, реалізація в одному звітному періоді зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 ( 2371а-14 ), і в їх числі зернових культур товарної позиції 1006 ( 2371а-14 ) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) ( 2371а-14 ), зобов'язані дотримуватися правил формування податкового кредиту, визначених статтею 199 Кодексу ( 2755-17 ).

Повідомляючи викладене, Державна податкова адміністрація України зобов'язує довести зазначені методичні рекомендації до відома платників податків і підпорядкованих органів державної податкової служби та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи, винесенні рішень під час процедур адміністративного оскарження та при наданні податкових консультацій платникам податків.

Заступник Голови О.М.Любченко

Додаток
до листа ДПА України
26.01.2011 N 2093/7/16-1517

                              СХЕМА
               застосування пункту 15 підрозділу 2
              розділу XX Податкового кодексу України
                           ( 2755-17 )

-------------------------------------------------------------------------------------
| N |  Код ТН ЗЕД   |Назва товару |    Продаж      |  Імпорт  |       Експорт       |
|п/п| ( 2371а-14,   |             |   на митній    |          |---------------------|
|   |   2371б-14,   |             |   території    |          |    до    |     з    |
|   |   2371в-14,   |             |    України     |          |01.07.2011|01.07.2011|
|   |   2371г-14 )  |             |                |          |          |    до    |
|   |               |             |                |          |          |01.01.2014|
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 1 |      2        |      3      |       4        |    5     |    6     |    7     |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 1 |Перелік кодів  |Відходи і    |звільнено       |звільнено |звільнено |звільнено |
|   |визначено      |брухт чорних |                |          |          |          |
|   |постановою КМУ |і кольорових |                |          |          |          |
|   |N 15           |металів      |                |          |          |          |
|   |від 12.01.2011 |             |                |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 2 |1001           |Пшениця і    |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |суміш пшениці|----------------|          |          |          |
|   |               |та жита      |20% для         |          |          |          |
|   |               |(меслин)     |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 3 |1002           |Жито         |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |             |----------------|          |          |          |
|   |               |             |20% для         |          |          |          |
|   |               |             |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 4 |1003           |Ячмінь       |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |             |----------------|          |          |          |
|   |               |             |20% для         |          |          |          |
|   |               |             |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 5 |1004           |Овес         |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |             |----------------|          |          |          |
|   |               |             |20% для         |          |          |          |
|   |               |             |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 6 |1005           |Кукурудза    |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |             |----------------|          |          |          |
|   |               |             |20% для         |          |          |          |
|   |               |             |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 7 |1006           |Рис          |20%             |   20%    |    0%    |звільнено |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 8 |1007           |Сорго        |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |зернове      |----------------|          |          |          |
|   |               |             |20% для         |          |          |          |
|   |               |             |першого         |          |          |          |
|   |               |             |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
| 9 |1008           |Гречка, просо|звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |та насіння   |----------------|          |          |          |
|   |               |канаркової   |20% для         |          |          |          |
|   |               |трави; інші  |першого         |          |          |          |
|   |               |зернові      |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |культури     |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|10 |1008 10 00 00  |Гречка       |20%             |   20%    |    0%    |звільнено |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|11 |1205           |Насіння      |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |свиріпи або  |----------------|          |          |          |
|   |               |ріпаку,      |20% для         |          |          |          |
|   |               |подрібнене   |першого         |          |          |          |
|   |               |або          |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |неподрібнене |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|12 |1206           |Насіння      |звільнено       |звільнено |    0%    |звільнено |
|   |               |соняшнику,   |----------------|          |          |          |
|   |               |подрібнене   |20% для         |          |          |          |
|   |               |або          |першого         |          |          |          |
|   |               |неподрібнене |постачання с/г  |          |          |          |
|   |               |             |підприємствами -|          |          |          |
|   |               |             |виробниками     |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|13 |4401           |             |                |          |          |          |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|14 |4403           |Деревина     |звільнено       |звільнено |звільнено |звільнено |
|---+---------------+-------------+----------------+----------+----------+----------|
|15 |4404           |             |                |          |          |          |
-------------------------------------------------------------------------------------